增值稅計算專題

1、增值稅應納稅額的計算,首先要知道三種情況（三大基本公式）一般納稅人： 應納稅額=當期銷項稅額—當期進項稅額小規(guī)模納稅人或銷售特殊貨物： 應納稅額=當期銷售額×征收率進口貨物進口環(huán)節(jié)： 應納稅額=組成計稅價格×適用稅率,增值稅應納稅額的計算,一般納稅人： 應納稅額=當期銷項稅額—當期進項稅額當期銷項稅額=當期銷售額×適用稅率當期進項稅額=①當月發(fā)生的購進貨物支付的準予抵扣

2、的進項稅+②上月結轉來的未抵扣完的進項稅,增值稅應納稅額的計算,小規(guī)模納稅人或銷售特殊貨物：應納稅額=當期銷售額×征收率進口貨物（進口環(huán)節(jié)）：應納稅額=組成計稅價格×適用稅率,增值稅計算專題,1、增值稅的計稅依據(jù)——銷售額的確定2、一般納稅人銷項稅額的確定3、一般納稅人進項稅額的確定4、應納稅額的計算5、出口退稅的計算,銷售額的確定,1、增值稅的計稅依據(jù)——銷售額，①指的是不含稅的銷售額，通常在在考試

3、題目中會明確告知“含稅”或“不含稅”；②如果未明確告知“含稅”或“不含稅”，則看關鍵詞，如“增值稅專用發(fā)票注明的銷售額”就是不含稅的銷售額，“普通發(fā)票注明的金額”是含稅的銷售額，直接銷售給消費者個人所取得的收入是含稅的銷售額。③含稅的銷售額必須換算為不含稅的銷售額，具體方法,,一般納稅人—— 不含稅的銷售額＝ 含稅的銷售收入 （1+稅率）小規(guī)模納稅人—

4、— 不含稅的銷售額＝ 含稅的銷售收入 （1+征收率）,,,舉例1,某公司為增值稅一般納稅人，2005年1月銷售鋼材一批，開出增值稅專用發(fā)票，注明銷售額8000元，稅額為1360元；另開出一張普通的發(fā)票收取包裝費117元。要求：計算該公司1月份增值稅銷售額。,銷售額＝ 8000＋117/（1＋17%）

5、 ＝8100（元）,舉例2,某百貨公司為增值稅一般納稅人，2005年2月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處購進免稅農(nóng)產(chǎn)品大米3000公斤，取得收購憑證注明的收購款為5000元；當月銷售大米一批，開出普通發(fā)票注明的銷售款4000元；另銷售家電取得含稅銷售額20000元，未開任何發(fā)票。要求：計算該公司2月份增值稅銷售額。,銷售額＝ 4000/（1＋13%）＋20000/（1＋17%） ＝20633.84 （元）,舉例3,某五金根據(jù)廠為小規(guī)模納

6、稅人，2005年3月該廠取得銷售收入（含增值稅）5512元。要求計算該廠3月份增值稅銷售額。,銷售額＝5512/（1＋6%） ＝5200（元）,舉例4,某商店為小規(guī)模納稅人，2005年4月該商店購進商品支付貨款5000元；銷售貨物取得銷售收入（含增值稅）4500元。要求計算該商店4月份增值稅銷售額。,銷售額＝4500/（1＋4%） ＝4326.92（元）,2、

7、特殊銷售方式下銷售額的確定,如：折扣銷售 還本銷售 以舊換新 混合銷售 兼營等,舉例5,某商場是增值稅一般納稅人，2005年5月向消費者個人銷售家具100件，每件單價（含稅）1000元。商場為促銷給了消費者5%的折扣，實際單價（含稅）950元。則該商場當月的增值稅銷售額是多少？,折扣銷售,對此要看該商場發(fā)票是怎么開的：①如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售

8、額計算增值稅，即銷售額＝ 1000×100×（1－5%） 或 950×100 1＋17% 1＋17% ＝81196.58（元）②如果折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額，即銷售額＝ 1000×100 1＋17% ＝85470.09（元）,,,,舉

9、例6,某商場是增值稅一般納稅人，2005年6月采取以舊換新方法銷售冰箱10臺，同時回收舊冰箱10臺，每臺回收價為200元，實際取得現(xiàn)金凈收入22400元。已知每臺冰箱市場零售價為2440元（含稅）。則該商場當月的增值稅銷售額是多少？,根據(jù)稅法規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物（金銀首飾除外）的，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，即銷售額＝ 2440×10 或 （22400+200×10）

10、 1＋17% 1＋17% ＝20854.70（元）,,,舉例7,某商場是增值稅一般納稅人，2005年7月采取還本銷售方法銷售彩電100臺，每臺彩電市場零售價為1700元（含稅），共收取貨款170000元。商場扣除還本準備金后按160000元作銷售處理。則該商場當月的增值稅銷售額是多少？,根據(jù)稅法規(guī)定，采取還本銷售方式銷售貨物的，其銷售額就是銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出，即銷售額＝

11、 170000 1＋17%＝145299.15（元）,,舉例8,某商場為增值稅一般納稅人，2005年8月銷售木地板，每平方米售價100元，共銷售1000個平方米；同時，應客戶需要，將這1000平方米的木地板負責安裝，每平方米加收20元安裝費。要求：如果該商場向消費者銷售木地板并負責安裝，則該商場當月增值稅銷售額為多少？,銷售額＝1000×（100＋20） 1＋17%

12、＝102564.1026（元）,,舉例9,某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2005年9月該企業(yè)批發(fā)其產(chǎn)品100件，每件單價（不含增值稅）100元；同時該企業(yè)運輸車隊當月對外承攬運輸業(yè)務，獲取運輸收入2萬元。要求：該如何確定該企業(yè)9月份增值稅銷售額？,分別核算，則增值稅銷售額＝100×100＝1000（元）未分別核算或不能準確分開核算的，則增值稅銷售額＝100×100＋ 20000

13、 1＋17%＝27094.02（元）,,舉例10,某計算機公司是增值稅小規(guī)模納稅人。該公司既銷售計算機硬件，又從事軟件的開發(fā)和轉讓。某月硬件銷售開具普通發(fā)票，金額為18萬元。另接受委托開發(fā)并轉讓軟件取得收入2萬元。則該企業(yè)當月增值稅銷售額為多少？（征收率為4%）,增值稅銷售額＝180000/（1+4%）＝173076.92（元）,舉例11,公司進口一批原材料，其關稅完稅價格為100萬元，需納關稅9萬元，消費稅5萬元。該原材

14、料適用17%的增值稅稅率。要求計算該公司進口原材料的組成計稅價格。,增值稅組成計稅價格＝100＋9＋5 ＝114（萬元）,（二）一般納稅人銷項稅額的確定,1、銷項稅額＝銷售額×稅率2、注意①這里的“銷售額”是不含稅的銷售額，如果是含稅的銷售額，則必須換算為不含稅的銷售額；②這里的“稅率”要看是低稅率13%還是基本稅率17%,舉例12,某商場為增值稅一般納稅人，2005年1

15、0月其購進原材料支付貨款1萬元，并取得專用發(fā)票；當月銷售彩電10臺，每臺含稅單價2100元；同時，銷售大米1噸，每公斤2。4元（含稅）。要求：計算該商場10月份增值稅銷售額和銷項稅額。,（1）該商場10月份增值稅銷售額＝10×2100/（1＋17%）＋1000×2.4/（1＋13%） ＝17948.72＋2123.89

16、 ＝20072.61（元）（2）該商場10月份增值稅銷項稅額＝17948.72×17%＋2123.89×13% ＝3327.39（元）,舉例13,某農(nóng)機廠2005年11月銷售農(nóng)機配件取得不含稅銷售額2.3萬元；銷售農(nóng)機取得含稅收入5萬元。要求：計算該農(nóng)機廠當月銷項稅額。,該農(nóng)機廠當月銷項稅額＝2.3×

17、;17%＋5/（1＋13%）×13%＝0.9662（萬元）,（三）一般納稅人進項稅額的確定,1、這里的“進項稅額”是指按照稅法規(guī)定準予抵扣的進項稅，通常包括兩項①當月發(fā)生的購進貨物支付的準予抵扣的進項稅；②上月結轉來的未抵扣完的進項稅2、進項稅額的抵扣分為以票抵扣和計算抵扣兩種情況①以票抵扣，即以增值稅專用發(fā)票或海關開出的完稅憑證注明的稅額抵扣；②計算抵扣主要涉及三種情況；購進免稅農(nóng)產(chǎn)品、購進廢舊物資、購進貨物支付的運費。,

18、舉例14,某企業(yè)是增值稅一般納稅人，2005年12月購進一批原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為2萬元，購進固定資產(chǎn)設備一套，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為3萬元。則該企業(yè)當月準予抵扣的增值稅進項額為多少？,該企業(yè)當月準予抵扣的增值稅進項稅額＝2（萬元）購進固定資產(chǎn)設備進項稅額不得抵扣,舉例15,某企業(yè)是增值稅一般納稅人，2006年1月購進一批免稅農(nóng)產(chǎn)品，買價為10萬元；另外為銷售貨物支付運費，取得運費普通發(fā)票注明的

19、運費金額1萬元。則該企業(yè)當月準予抵扣的增值稅進項額為多少？,該企業(yè)當月準予抵扣的增值稅進項額＝10×13%+1×7%＝1.37（萬元）,舉例16,某為增值稅一般納稅人。2006年2月購進一批原材料，取得專用發(fā)票上注明的增值稅為1.5萬元。購進設備一套，取得專用發(fā)票上注明的增值稅為3萬元。當月銷售產(chǎn)品取得不含銷售額20萬元。要求：計算該企業(yè)當月準予抵扣的進項稅額。,該企業(yè)當月準予抵扣的進項稅額＝1.5（萬元）,舉例

20、17,某商場為增值稅一般納稅人，2006年3月購進原材料一批取得的專用發(fā)票上注明的銷售額為100萬元；另購進生產(chǎn)用的水果一批，買價為10萬元。計算：該企業(yè)當月準予抵扣的進項稅額。,該企業(yè)當月準予抵扣的進項稅額＝100×17%＋10×13%＝18.3（萬元）,舉例18,某企業(yè)為增值稅一般納稅人 ，2006年4月購進原料一批取得普通發(fā)票注明的價款為2萬元。支付運費1000元，取得運輸單位開具的運費普通發(fā)票。要求：計算

21、該企業(yè)當月準予抵扣的進項稅額。,該企業(yè)當月準予抵扣的進項稅額＝20000/（1＋17%）×17%＋1000×7%＝2875.98（元）,舉例19,某國有商業(yè)企業(yè)2006年5月購進貨物支付進項稅額18萬元，但購進的貨物當月因管理不善發(fā)生霉變三分之一，剩下三分之二一半用于生產(chǎn)，另一半發(fā)給本企業(yè)職工作福利。要求：計算該企業(yè)當月準予抵扣的進項稅額為多少？,〖該企業(yè)當月準予抵扣的進項稅額＝18－18÷3－18

22、47;3＝6（萬元）〗,（四）應納稅額的計算,一般納稅人： 應納稅額=當期銷項稅額—當期進項稅額小規(guī)模納稅人或銷售特殊貨物： 應納稅額=當期銷售額×征收率進口貨物進口環(huán)節(jié)： 應納稅額=組成計稅價格×適用稅率,舉例20,東方家具公司為增值稅一般納稅人。2000年2月,該公司發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務：(1)外購用于生產(chǎn)家具的木材一批,全部價款已付并驗收入庫。對方開具的增值稅專用發(fā)票注明的貨款(不含

23、增值稅)為40萬元,運輸單位開具的貨運發(fā)票注明的運費金額為1萬元。(2)外購建筑涂料用于裝飾公司辦公樓,取得對方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為9萬元,已辦理驗收入庫手續(xù)。(3)進口生產(chǎn)家具用的輔助材料一批,關稅完稅價格8萬元,已納關稅1萬元。(4)銷售家具一批,取得銷售額(含增值稅)93.6萬元。已知：該公司月初增值稅進項稅余額為零；增值稅稅率為17%；支付的運輸費用按7%的扣除率計算進項稅額。,要求：(1)計算該公

24、司進口輔助材料應納增值稅稅額,并列出計算過程。(2)計算該公司2月份可以抵扣的增值稅進項稅額,并列出計算過程。(3)計算該公司2月份增值稅銷項稅額,并列出計算過程。(4)計算該公司2月份應納增值稅稅額,并列出計算過程。(答案中的金額單位用萬元表示),舉例20答案,(l)進口輔助材料應納增值稅稅額 =（8+1）×17%=1.53(萬元)； (2)2月份可以抵扣的進項稅額=40×17%+1

25、×7%＋ 1.53 =8.4(萬元)； (3)2月份銷項稅額=93.6/（1+17%）×17%=13.6(萬元)； (4)2月份應納增值稅稅額= 13.6 － 8.4 =5.2(萬元)。,舉例21,海東汽車制造公司(以下簡稱“海東公司”)為增值稅一般納稅人。2002年3月，該公司發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務： (1)2日，外購用于生產(chǎn)W牌小汽車的鋼材一批，全部價款已付并驗收入庫。

26、從供貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為18，7萬元。(2)10日，外購用于裝飾公司辦公樓的建筑材料一批，全部價款已付并驗收入庫。從供貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為3．4萬元。當月已將該批建筑材料用于辦公樓裝飾。(3)15日，外購用于生產(chǎn)W牌小汽車的配件一批，價款已付，從供貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為51萬元。供貨方于3月16日將該批配件發(fā)出，但海東公司3月31日仍末收到該批配件。(4)19日

27、，采取直接收款方式向H汽車銷售公司銷售W牌小汽車一批，已收到全部車價款(含增值稅)760．5萬元，給購車方開具了增值稅專用發(fā)票，并于當日將“提車單”交給購車方自行提貨。3月31日購車方尚未將該批車提走。(5)23日，采取托收承付方式向M汽車銷售公司銷售W牌小汽車一批，車價款(不含增值稅)為300萬元。海東公司已將該批汽車發(fā)出并向銀行辦妥托收手續(xù)。3月31日海東公司尚未收到該批車款。已知：W牌小汽車適用的消費稅稅率為5%；小汽車適用的

28、增值稅稅率為17％；海東公司2002年3月1日增值稅進項稅額余額為零。海東公司計算的3月份應納增值稅稅額如下：應納增值稅稅額＝760.5/(1+17%)×17％—(18.7十3.4十51)＝37．40(萬元),舉例21,要求： (1)指出海東公司3月份應納增值稅稅額計算的錯誤之處。 (2)計算海東公司3月份應納增值稅稅額。 (3)計算海東公司3月份應納消費稅稅額。,(1)錯誤之處： ①海東公司外購用于裝飾公司辦公

29、樓的建筑材料，屬于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額，不得抵扣。 ⑦外購用于生產(chǎn)W牌小汽車的配件一批，盡管價款已付，但海東公司本月尚未收到配件并驗收入庫，其進項稅額不得作為納稅人當期進項稅額予以抵扣。 ③海東公司采用托收承付方式銷售小汽車一批，盡管尚未收到車款，但已將汽車發(fā)出并向銀行辦妥托收手續(xù)，發(fā)生了納稅義務。應計算納稅。 (2)應納增值稅稅額＝(760/（1+17%）×17％十300

30、5;17％)—18．7 ＝(110．427十51)一18．7＝142．73(萬元) (3)應納消費稅稅額＝(760/（1+17%）十300)×5％＝47．48(萬元),舉例22,視訊電器商場為增值稅一般納稅人。2004年3月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務：（1）銷售特種空調取得含稅銷售收入177840元，同時提供安裝服務收取安裝費19890元。（2）銷售電視機120臺，每臺含稅零售單價為2223元。 （3）購進熱水器50臺，不含稅單

31、價800元，貨款已付；購進DVD播放機100臺，不含稅單價為600元，貨款已付。兩項業(yè)務均已取得增值稅專用發(fā)票。（4）當月該商場其他商品含稅銷售額為163800元。已知：該商場上月末未抵扣進項稅額6110元；增值稅使用稅率為17%。要求：（1）計算該商場3月份的銷項稅額、進項稅額、應納增值稅稅額。（2）該商場提供空調安裝服務應否繳納營業(yè)稅？為什么？,舉例22,（1） 計算當期應納稅額 當期進項稅額=（800×50+6

32、00×100）×17%=17000（元） 當期銷項稅額=177840÷（1+17%）×17%+19890÷（1+17%）×17%+2223÷（1+17%）×120×17%＋163800÷（1＋17％）×17％=91290（元） 當期應納稅額=91290—17000—6110=68180（元） （2）

33、該商場提供空調安裝服務不繳納營業(yè)稅，根據(jù)規(guī)定從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)，發(fā)生混合銷售行為，視同銷售貨物，應當一并征收增值稅。,（五）出口退稅計算,1、有兩種情況：生產(chǎn)企業(yè)——免、抵、退； 外貿企業(yè)——先征后退2、生產(chǎn)企業(yè)——免、抵、退：基本思路,購進原材料,發(fā)生進項稅額準予抵扣,生產(chǎn)成產(chǎn)品,出口,,,,,免征增值稅,,未抵扣完部分予以退稅,舉例23,甲企業(yè)生產(chǎn)某產(chǎn)品，當月購進原材

34、料發(fā)生增值稅專用發(fā)票注明的進項稅額34萬元；當月該企業(yè)內銷該產(chǎn)品取得增值稅專用發(fā)票注明的銷售額100萬元；出口該產(chǎn)品銷售額折合人民幣200萬元。 （退稅率為13%）要求:（1）計算甲企業(yè)當月免抵退稅額； （2）計算甲企業(yè)當月應退稅額； （3）計算甲企業(yè)當月免抵稅額；,舉例23,A甲企業(yè)當期應納稅額= 100 ×17％—（34—8）—0=—9 （不得免抵稅額=

35、200 ×（ 17％— 13％）=8 ）所以，當月留抵9萬元進項稅額(2)B當月免抵退稅額＝200×13％＝26(萬元)(3)因為A 9＜B26，所以C當月應退稅額= 9 (萬元)（4）D當月免抵稅額＝B26—C9＝17(萬元),舉例24,乙企業(yè)生產(chǎn)某產(chǎn)品，當月購進原材料發(fā)生增值稅專用發(fā)票注明的進項稅額85萬元；當月該企業(yè)內銷該產(chǎn)品取得增值稅專用發(fā)票注明的銷售額100萬元；出口該產(chǎn)品銷售額折合人民幣30

36、0萬元。（退稅率為13%）要求:（1）計算乙企業(yè)當月免抵退稅額； （2）計算乙企業(yè)當月應退稅額； （3）計算乙企業(yè)當月免抵稅額；,舉例24,A乙企業(yè)當期應納稅額= 100 ×17％—（85—12）—0=—56 不得免抵稅額=300 ×（ 17％— 13％）=12所以，當月留抵56萬元進項稅額(2)B當月免抵退稅額＝300×13％＝3

37、9(萬元)(3)因為A56＞B39，所以C當月應退稅額=39 (萬元)（4）D當月免抵稅額＝B39—C39＝0(萬元),舉例25,丙企業(yè)生產(chǎn)某產(chǎn)品，當月購進原材料發(fā)生增值稅專用發(fā)票注明的進項稅額85萬元；當月該企業(yè)內銷該產(chǎn)品取得增值稅專用發(fā)票注明的銷售額200萬元；出口該產(chǎn)品銷售額折合人民幣300萬元。 （退稅率為13%）要求:（1）計算丙企業(yè)當月免抵退稅額； （2）計算丙企業(yè)當月應退稅額；

38、 （3）計算丙企業(yè)當月免抵稅額；,舉例25,A乙企業(yè)當期應納稅額= 200 ×17％—（85—12）—0=—39 不得免抵稅額=300 ×（ 17％— 13％）=12所以，當月留抵39萬元進項稅額(2)B當月免抵退稅額＝300×13％＝39(萬元)(3)因為A39=B39，所以C當月應退稅額=39 (萬元)（4）D當月免抵稅額＝B39—C39＝0(萬元),舉例2

39、6,丁企業(yè)生產(chǎn)某產(chǎn)品，當月購進原材料發(fā)生增值稅專用發(fā)票注明的進項稅額85萬元；當月該企業(yè)內銷該產(chǎn)品取得增值稅專用發(fā)票注明的銷售額200萬元；出口該產(chǎn)品銷售額折合人民幣300萬元。 （退稅率為17%）要求:（1）計算丁企業(yè)當月免抵退稅額； （2）計算丁企業(yè)當月應退稅額； （3）計算丁企業(yè)當月免抵稅額；,舉例26,A丁企業(yè)當期應納稅額= 200 ×17％—（85—0）—

40、0=—51 不得免抵稅額=300 ×（ 17％— 17％）=0所以，當月留抵51萬元進項稅額(2)B當月免抵退稅額＝300×17％＝51(萬元)(3)因為A51=B51，所以C當月應退稅額=51 (萬元)（4）D當月免抵稅額＝B51—C51＝0(萬元),（五）出口退稅計算,3、外貿企業(yè)——先征后退：（1）基本思路,收購貨物,支付的進項稅額計算退稅,出口,,,,免征增值稅,,外貿收購額（專用發(fā)票

41、注明金額）×退稅率,舉例27,某外貿企業(yè)收購某產(chǎn)品，當月收購金額（即增值稅專用發(fā)票注明的收購額）為100萬元；該產(chǎn)品全部出口。該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%，出口退稅率為13%。要求:計算該企業(yè)當月應退稅額,該企業(yè)當月應退稅額＝100×13％ ＝13(萬元),（五）出口退稅計算,3、外貿企業(yè)——先征后退：（2）幾種特殊情況下的計算思路,A從小規(guī)模納稅人

42、處購進貨物,換開到專用發(fā)票： 應退稅額=專用發(fā)票注明金額×退稅率,,,只拿到普通發(fā)票（特準貨物）：應退稅額=普通發(fā)票注明金額 ×退稅率（1+征收率）,,（五）出口退稅計算,3、外貿企業(yè)——先征后退：（2）幾種特殊情況下的計算思路,B委托加工收回后出口,購進原材料：應退稅額=取得的專用發(fā)票注明金額×退稅率,,,支付的加工費：應退稅額=加工費 ×受托方開具的退稅率,（五）出口退稅計算,3、外

43、貿企業(yè)——先征后退：（2）幾種特殊情況下的計算思路,出口不予退（免）稅的貨物，視同內銷征收增值稅,外購后出境的設備及零部件：應退稅額=購進時專用發(fā)票注明金額×退稅率,,,投資出境的自用舊設備：應退稅額=購進時專用發(fā)票注明金額×折余價× 退稅率 原值,,,C對外投資出境貨物,,（五）出口退稅計算,3、外貿企業(yè)——先征后退