營業(yè)稅改增值稅專題培訓(xùn)課件

1、營業(yè)稅改征增值稅培訓(xùn),,目 錄,,,,營改增目的及意義,營改增的背景1、增值稅和營業(yè)稅兩稅并存的貨物和勞務(wù)稅稅制格局。2、貨物與勞務(wù)稅收政策不統(tǒng)一。3、增值稅抵扣鏈條的不完整，稅負(fù)不均衡，阻礙產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。營改增目標(biāo)消除重復(fù)征稅、簡并稅率、公平稅負(fù)。催動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式,營改增的進(jìn)程,1.在現(xiàn)有17%、13%稅率基礎(chǔ)上，增加6%、11%兩檔稅率；2.提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%；3.提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，

2、稅率為17% ；4. 部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視，稅率為6%；5.年應(yīng)稅服務(wù)銷售額500萬以下（交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)），適用簡易征收方式征收率為3%。6.試點(diǎn)范圍暫不包括：建筑業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、金融保險(xiǎn)業(yè)等行業(yè)，餐飲、娛樂等服務(wù)業(yè)。,營業(yè)稅改征增值稅要點(diǎn),按財(cái)稅部門營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案中實(shí)行既定建筑業(yè)11%的稅率。,例：提供倉儲(chǔ)服務(wù)為例，取得款項(xiàng)100

3、萬元。,銷項(xiàng)稅額： 90.09*6%=5.66萬元,納稅人的分類,試點(diǎn)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。,2、小規(guī)模納稅人： （1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元（含）以下的； （2）其他納稅人，年銷售額80萬元（含本數(shù)）以下。 （3）應(yīng)稅服務(wù)：年銷售額500萬元（含本數(shù)）以下。,1、小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以增值

4、稅年應(yīng)稅銷售額及會(huì)計(jì)核算制度是否健全為主要標(biāo)準(zhǔn)。小規(guī)模納稅人和一般納稅人在計(jì)稅方法、憑證管理等方面都有所不同。,,,一般計(jì)稅方法：一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅,,,,增值稅的計(jì)稅方法,簡易計(jì)稅方法：小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅,一般納稅人提供財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。,,計(jì)稅方法,一般計(jì)稅方法,簡易計(jì)稅方法,一般方法：銷售額

5、為不含稅銷售額；合并定價(jià)方法：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）,銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率,一般計(jì)稅方法——銷項(xiàng)稅額,,,,,,,,,,,銷項(xiàng)稅額,銷售額,《刑法》第二百零五條 第二款： 單位犯虛開增值稅專用發(fā)票罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處3年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處3年以上10年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的

6、，處10年以上有期徒刑或者無期徒刑。,虛開增值稅專用發(fā)票 ?,（1）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為（……）開具增值稅專用發(fā)票；（2）有貨物購銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為（……）開具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票；（3）進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)，但讓他人代開增值稅專用發(fā)票。,發(fā)票管理,《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》 第九十一條,《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》 之罰則,,,增值稅專用發(fā)票——抵扣聯(lián),15,,,增值稅

7、普通發(fā)票——發(fā)票聯(lián),《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》 國家稅務(wù)總局公告2014年第39號,自2014年8月1日起，納稅人對外開具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對外虛開增值稅專用發(fā)票：,1.納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；?,2.納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)；,3.納稅人按規(guī)定向受票方納稅人

8、開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。?,受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。,開具增值稅專用發(fā)票：“三流合一”原則,受票方（付款人）,開票方（納稅人）,（2） 對成本費(fèi)用管理的影響-1,價(jià)格低,※ 采購定價(jià)與供應(yīng)商選擇,例1:,公司系一般納稅人，稅率11% ?，F(xiàn)承接一項(xiàng)目，合同金額70000元，

9、需采購鋼管10噸，預(yù)計(jì)采購金額50000元。現(xiàn)分析供應(yīng)商不同，發(fā)票取得不同對項(xiàng)目稅負(fù)的影響。（假設(shè)： ①僅按此合同分析，不考慮除此項(xiàng)目外的收入、成本、稅金、費(fèi)用影響； ②假設(shè)為查賬征收企業(yè)，且附稅僅考慮城建稅及教育費(fèi)附加。）,（2） 對成本費(fèi)用管理的影響-2,（1）分包合同中設(shè)備物資所占比重。如果涉及金額較大，應(yīng)合理確定分包價(jià)款，總包方直接采購設(shè)備物資。,※ 分包 及 掛靠,分包管理：（1）分包商資質(zhì)、稅率、發(fā)票類型；（2）分包類型：專

10、業(yè)分包；具有建筑勞務(wù)資質(zhì)的勞務(wù)分包；其他分包；,（2）以工資單形式結(jié)算的工程隊(duì)伍轉(zhuǎn)換為勞務(wù)派遣。（勞務(wù)派遣尚未營改增）,（3）規(guī)范掛靠方式取得專用發(fā)票，保證進(jìn)項(xiàng)稅“三流合一”。,“三流合一”,※ 合同范本修訂,（1）范圍：業(yè)務(wù)承接、物資（服務(wù)）采購、設(shè)備租賃以及工程分包,（2）內(nèi)容（至少包含）：明確項(xiàng)目金額是否含稅；發(fā)票的種類；項(xiàng)目管理具體實(shí)施者；收付款時(shí)間；混合經(jīng)營內(nèi)容，應(yīng)分別標(biāo)明相關(guān)的項(xiàng)目金額；,（4）對合同與制度修訂的影響-1,T