財(cái)務(wù)制度-稅務(wù)專題

1、,新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例深度解析與納稅籌劃,第四章 稅收優(yōu)惠,在稅收優(yōu)惠方面發(fā)生了較大變化 （1）取消了按企業(yè)性質(zhì)設(shè)定稅收優(yōu)惠政策的做法； （2）在稅收優(yōu)惠的幅度方面發(fā)生了較大的變化 （3）以項(xiàng)目稅收優(yōu)惠為主,企業(yè)稅收優(yōu)惠為輔 （4）在稅收優(yōu)惠享受條件方面發(fā)生了較大的變化,,具體來(lái)講，新所得稅法稅收優(yōu)惠主要內(nèi)容是：,增加了免稅收入農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目減免稅 財(cái)稅[2008]149號(hào)財(cái)政部發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠

2、政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍(試行)的通知.doc國(guó)稅函〔2008〕850號(hào).國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的通知.doc重點(diǎn)扶持公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目減免稅財(cái)稅[2008]116號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》.doc附件：公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）.doc技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目小型微利企業(yè)稅率優(yōu)惠政策 國(guó)稅函〔2008〕251號(hào)關(guān)于小型微

3、利企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知.doc國(guó)稅函〔2008〕650號(hào).國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知.doc,,具體來(lái)講，新所得稅法稅收優(yōu)惠主要內(nèi)容是：,國(guó)家重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠民族自治地區(qū)的稅收優(yōu)惠技術(shù)研發(fā)費(fèi)的稅收優(yōu)惠 國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于公布公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)的通知.doc安置殘疾人員的稅收優(yōu)惠財(cái)稅[2

4、007]92號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知.doc 國(guó)稅發(fā)〔2007〕67號(hào).國(guó)家稅務(wù)總局 民政部 中國(guó)殘疾人聯(lián)合會(huì).doc創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠 財(cái)稅[2007]31號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè).doc,,具體來(lái)講，新所得稅法稅收優(yōu)惠主要內(nèi)容是：,固定資產(chǎn)加速折舊稅收優(yōu)惠資源綜合利用方面稅收優(yōu)惠 財(cái)稅〔2008〕117號(hào).財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于公布資源綜合利用企業(yè)所得稅

5、優(yōu)惠目錄(2008年版)的通知.doc附件：資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）.doc環(huán)境保護(hù)，節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目減免稅 財(cái)稅〔2008〕115號(hào).財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于公布節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)和環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(2008年版)的通知.doc附件：環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）.doc企業(yè)購(gòu)置環(huán)保、安全、節(jié)能節(jié)水設(shè)備抵免所得稅的優(yōu)惠

6、 財(cái)稅[2008]48號(hào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問(wèn)題的通知.doc附件：節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版） .doc,,第五章 源泉扣繳,征對(duì)非居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得1、未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的；2、雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的。指定扣繳義務(wù)人的情形1、在中

7、國(guó)境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得；2、沒(méi)有辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記，且未委托中國(guó)境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù) ；3、未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報(bào)或者預(yù)繳申報(bào)的實(shí)行源泉扣除的所得應(yīng)納稅額的計(jì)算1、股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得； 2、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得； 3、其他所得。,第六章 特別納稅調(diào)整,1、關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的調(diào)整2、避稅地強(qiáng)制分配3、資本弱化條款4、一般反避稅條款附：國(guó)稅發(fā)[2009]2

8、號(hào)關(guān)于印發(fā)特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)的通知.doc,,調(diào)整方法1、可比非受控價(jià)格法；2、再銷售價(jià)格法；　3、成本加成法；4、交易凈利潤(rùn)法；　　5、利潤(rùn)分割法；6、其他符合獨(dú)立交易原則的方法。成本分?jǐn)倕f(xié)議1、共同開(kāi)發(fā)、受讓無(wú)形資產(chǎn) ；2、共同提供、接受勞務(wù) 。預(yù)約定價(jià)安排,第七章 征收管理,在稅收征收管理方面發(fā)生了一些變化1、 明確了居民企業(yè)的匯總繳稅條件。2、 明確了非居民企業(yè)的匯總繳稅條件。,第八

9、章 附 則,1、過(guò)度條件2、過(guò)度內(nèi)容3、過(guò)度辦法4、西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)5、5+1地區(qū)優(yōu)惠政策附1：文件\國(guó)發(fā)〔2007〕39號(hào)國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知.doc附2：文件\國(guó)務(wù)院國(guó)發(fā)[2007]40號(hào)關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過(guò)渡性稅收優(yōu)惠的通知.doc附3: 文件\財(cái)稅[2008]1號(hào)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知.doc,,三 新企業(yè)所得稅法與新

10、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要差異,新頒布的《企業(yè)所得稅法》1 變化大：在企業(yè)收入與費(fèi)用確認(rèn)方面發(fā)生了不小的變化。 2 范圍廣：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則今年開(kāi)始在上市公司執(zhí)行，明年將有更多的企業(yè)執(zhí)行。3 難度大：新法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)實(shí)施，進(jìn)一步加大了企業(yè)會(huì)計(jì)處理與稅法差異的難度。 如何理解差異和準(zhǔn)確處理差異，是企業(yè)非常關(guān)注的問(wèn)題！,,新《企業(yè)所得稅法》的變化使會(huì)計(jì)處理與稅法處理之間產(chǎn)生了新的差異，新所得稅法與會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則存在差異的最主要原因有

11、兩個(gè)： 一是制訂標(biāo)準(zhǔn)的主體和適用對(duì)象不同。 二是制訂標(biāo)準(zhǔn)的目標(biāo)不同。,,新所得稅法與會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則存在差異 ：是客觀存在的，有其必然性，是無(wú)法消除的；不但過(guò)去存在、現(xiàn)在存在，將來(lái)仍然存在；不但中國(guó)存在，其他國(guó)家和地區(qū)都存在 ；因此，企業(yè)應(yīng)正視差異存在的客觀性，采取積極的態(tài)度應(yīng)對(duì)！,,新所得稅法實(shí)施后確實(shí)會(huì)產(chǎn)生新的差異，主要有以下幾種：1、新所得稅法第三十條規(guī)定： 企業(yè)安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)

12、人員所支付的工資，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。 舊法：允許加計(jì)扣除的費(fèi)用只有“三新”開(kāi)發(fā)費(fèi)支出一項(xiàng) 新法：現(xiàn)在增加到兩項(xiàng)，產(chǎn)生了新差異。,,2、新所得稅法第四十五條規(guī)定：由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。 舊法：這種

13、視同利潤(rùn)分配的規(guī)定幾乎沒(méi)有 新法：企業(yè)發(fā)生上述情況時(shí)，就需要對(duì)會(huì)計(jì)上未分配的利潤(rùn)進(jìn)行納稅調(diào)整，會(huì)計(jì)與稅法處理上產(chǎn)生了新差異。,,3、新所得稅法第四十七條規(guī)定：企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。 舊法：無(wú)此項(xiàng)規(guī)定 新法：此項(xiàng)規(guī)定為稅務(wù)機(jī)關(guān)合理認(rèn)定稅前 扣除應(yīng)納稅所得額提供了強(qiáng)有力的法律依據(jù)，目的是防止企業(yè)虛擬費(fèi)用支出。而一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了調(diào)整，在會(huì)計(jì)處理和

14、稅務(wù)處理上就產(chǎn)生了差異。,五 新企業(yè)所得稅法影響與應(yīng)對(duì)策略,（一）匯總納稅對(duì)母分公司的影響（二）新稅收優(yōu)惠導(dǎo)向?qū)ζ髽I(yè)的影響（三）新的扣除標(biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)的影響（四）反避稅條款對(duì)企業(yè)的影響,六 新企業(yè)所得稅帶來(lái)稅收籌劃新變化,1、過(guò)渡期的稅收籌劃2、稅收籌劃導(dǎo)向發(fā)生變化3、新法實(shí)施前的最后一次盛宴,稅收籌劃—— 企業(yè)賺 的第三種渠道,

15、,● (一)稅收籌劃的概念 稅收籌劃也叫納稅籌劃，是指在符合立法精神的前提下，納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人利用稅法的特定條款和規(guī)定，借助一定的方法和實(shí)現(xiàn)技術(shù)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、理財(cái)活動(dòng)的周密安排，實(shí)現(xiàn)稅款的節(jié)省。,一 企業(yè)為什么要進(jìn)行稅收籌劃,,目 前 企 業(yè) 主 要 的 賺 錢 渠 道,,,咱是一般人，一步一個(gè)腳印搞經(jīng)營(yíng)。,大手筆資本運(yùn)作，迅速做大！,,,賺錢還有 什么新招？,有,,稅收籌劃——

16、 企業(yè)賺錢的第三種渠道！,,（二）稅收籌劃的特征,請(qǐng)注意它的本質(zhì)特征！,,一種節(jié)省稅款的方式,具有合法性,一種精心的納稅安排,非財(cái)務(wù)屬性,（三）稅收籌劃與避稅● 避稅，是指納稅人利用稅法規(guī)定上的漏洞、不足和缺陷，在納稅前采取合乎法律規(guī)定的方法規(guī)避或減輕稅收負(fù)擔(dān)的行為。避稅不符合國(guó)家的立法精神，但不違法，國(guó)家用反避稅措施對(duì)其加以限制。而稅收籌劃符合國(guó)家的立法精神，受國(guó)家保護(hù)和支持。,,,避

17、 稅,稅收籌劃,,,利用稅法漏洞國(guó)家采取反避稅,研究稅法 合理利用國(guó)家保護(hù)支持,,（四）企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的必要性,(一)稅收籌劃有利于稅收杠桿作用的發(fā)揮,(二)稅收籌劃有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平,(三)稅收籌劃有利于企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)效益,(四)稅收籌劃有利于提高企業(yè)依法納稅意識(shí),,二、揭示稅收籌劃的內(nèi)在規(guī)律 離不開(kāi)納稅成本的的分類研究,企業(yè)納稅成本,稅款成本,辦稅成本,風(fēng)險(xiǎn)成本,,,,,,（一）稅款成本及其可控性分析

18、 稅款成本是指企業(yè)按稅法繳納稅款的多少。按照稅收強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性的特征，該成本是固定成本。因此，很多企業(yè)也認(rèn)為該成本是不可變的。,（二）企業(yè)辦稅成本解析 辦稅成本即是用于辦理納稅事宜方面的成本支出。主要包括辦稅人員工資支出、購(gòu)買相關(guān)辦稅工具、參加相關(guān)培訓(xùn)及外聘稅務(wù)顧問(wèn)支出。,（三）納稅風(fēng)險(xiǎn)成本及其類型 在企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中，納稅風(fēng)險(xiǎn)包括兩種類型，一是企業(yè)多交稅款的風(fēng)險(xiǎn)，二是企業(yè)違反稅法少交稅款而被罰款、滯納

19、金等的支出。,,三、稅收籌劃內(nèi)在規(guī)律——稅收籌劃“兩大學(xué)說(shuō)”,稅收籌劃具有較強(qiáng)的專業(yè)性，有著較為復(fù)雜的操作程序，但同時(shí)，它也是有規(guī)律的?？偨Y(jié)幾年來(lái)成功的籌劃案例，我認(rèn)為稅收籌劃的個(gè)案基本上都遵循“變量引進(jìn)”和“因素分析”兩大規(guī)律。,,● 所謂變量，就是影響稅收政策有差異化選擇、能夠引起稅額變化的要素。變量引進(jìn)，就是納稅人采取合法的相應(yīng)措施或辦法，引進(jìn)部分原來(lái)沒(méi)有或改變?cè)械臄?shù)值，從而影響稅收政策的差異化選擇、引起稅額變化，

20、達(dá)到最終引起稅額向有利于納稅人方向轉(zhuǎn)化。,（一）稅收籌劃的“變量引進(jìn)學(xué)說(shuō)”,稅收籌劃的變量大體可以分為五類 1、納稅人的注冊(cè)地點(diǎn) 2、納稅人的性質(zhì)或組織形式 3、納稅人選擇的行業(yè) 4、企業(yè)資產(chǎn)、設(shè)備是否是國(guó)產(chǎn)產(chǎn)品 5、企業(yè)選用什么樣的從業(yè)人員,,● 因素，就是構(gòu)成事物本質(zhì)的成分，或者說(shuō)是決定事物發(fā)展的原因或條件。因素分析，就是對(duì)那些影響稅額的條件（因素）進(jìn)行分析，并通過(guò)一些稅收安排后

21、加以利用，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。,（二）稅收籌劃的“因素分析學(xué)說(shuō)”,,●特定稅收政策因素 ●稅收優(yōu)惠政策因素 ●稅制要素●計(jì)算公式中的內(nèi)嵌因素 ●組織形式因素,影響稅收籌劃的“五大因素”,● 變量引進(jìn)法和因素分析法“兩大學(xué)說(shuō)”之間是相通的，變量引進(jìn)中的變量也屬于因素分析中的因素，特別是在實(shí)際的操作中，兩者是密切聯(lián)系的。納稅人在運(yùn)用這兩種理論模型時(shí)，要體現(xiàn)出靈活性。一方面從邏輯分析入手，從因素分析的角度找到稅收籌劃的空間，另

22、一方面，又要打破思維定式，進(jìn)行跳躍式思維，從變量引進(jìn)的角度，找到稅收籌劃的空間。,（三）稅收籌劃“兩大學(xué)說(shuō)”的互相轉(zhuǎn)換,● 增值稅是我國(guó)稅制改革后的一個(gè)主要稅種，因此，也是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃安排的主導(dǎo)稅種。增值稅的稅收籌劃，實(shí)際上就是利用稅收籌劃的基本原理，結(jié)合增值稅的相關(guān)政策，尋找籌劃空間的過(guò)程。,（四）增值稅的稅收籌劃,增值稅稅收實(shí)施細(xì)則修訂的背景,●為進(jìn)一步完善稅制，積極應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響●近十年我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷

23、高速發(fā)展，稅收收入增長(zhǎng)為增值稅轉(zhuǎn)型提供了充足的財(cái)力。 ●近幾年的擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)為增值稅轉(zhuǎn)型全面實(shí)施積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)。,我國(guó)增值稅改革歷程,●　1994年，我國(guó)選擇采用生產(chǎn)型增值稅，一是出于財(cái)政收入的考慮，另外則是為了抑制投資膨脹?！?2004年7月1日，增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)在東北三省的裝備制造業(yè)等八大行業(yè)進(jìn)行?！?2007年7月1日，試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到中部六省26個(gè)老工業(yè)基地城市的電力業(yè)、采掘業(yè)等八大行業(yè)?！?

24、 2008年7月1日，試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到內(nèi)蒙古自治區(qū)東部五個(gè)盟市和四川汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)。● 2008年11月10日，對(duì)外公布轉(zhuǎn)型方案，決定自2009年1月1日起施行增值稅制分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三種類型,,我國(guó)增值稅改革歷程,增值稅制分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三種類型 ● 生產(chǎn)型增值稅是指在計(jì)算增值稅時(shí)，不允許將外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)款（包括年度折舊）從商品和勞務(wù)的銷售額中抵扣，由于作為增值稅課稅對(duì)象的增值額相當(dāng)

25、于國(guó)民生產(chǎn)總值，因此將這種類型的增值稅稱作生產(chǎn)型增值稅。 ● 消費(fèi)型增值稅是指允許納稅人在計(jì)算增值稅額時(shí)，從商品和勞務(wù)銷售額中扣除當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)總額。也就是說(shuō)，廠商的資本投入品不算入產(chǎn)品增加值。這樣，從全社會(huì)的角度來(lái)看，增值稅相當(dāng)于只對(duì)消費(fèi)品征稅，其稅基總值與全部消費(fèi)品總值一致，故稱消費(fèi)型增值稅。,,生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三種類型的特點(diǎn)及優(yōu)缺點(diǎn),,,增值稅相關(guān)政策解析,1、增值稅實(shí)施細(xì)則主要作了哪些修訂？●

26、增值稅實(shí)施細(xì)則修訂的內(nèi)容，主要包括四個(gè)方面： 一是結(jié)合增值稅轉(zhuǎn)型改革方案，對(duì)部分條款進(jìn)行補(bǔ)充或修訂； 二是與營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則銜接，明確混合銷售行為和兼營(yíng)行為的銷售額劃分問(wèn)題； 三是進(jìn)一步完善小規(guī)模納稅人相關(guān)規(guī)定； 四是根據(jù)現(xiàn)行稅收政策和征管需要，對(duì)部分條款進(jìn)行補(bǔ)充或修訂。,,增值稅相關(guān)政策解析,2、增值稅實(shí)施細(xì)則修訂涉及增值稅轉(zhuǎn)型改革部分的修訂情況？●

27、　此次增值稅轉(zhuǎn)型改革方案的核心是允許企業(yè)新購(gòu)入的機(jī)器設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣。為保證方案落實(shí)到位，在增值稅實(shí)施細(xì)則中對(duì)一些具體問(wèn)題予以明確。 一是明確除專門用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣外，包括混用的機(jī)器設(shè)備在內(nèi)的其他機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額均可抵扣； 二是明確不動(dòng)產(chǎn)在建工程不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并對(duì)其概念進(jìn)行了界定； 三是根據(jù)其上位法授權(quán)，將不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅人

28、自用消費(fèi)品，具體明確為應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車和摩托車。,,增值稅相關(guān)政策解析,3、增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)規(guī)定作了哪些調(diào)整？ ● 增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)規(guī)定的調(diào)整主要包括兩方面： 一是將現(xiàn)行工業(yè)和商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)分別從100萬(wàn)元和180萬(wàn)元降為50萬(wàn)元和80萬(wàn)元； 二是將現(xiàn)行年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)統(tǒng)一按小規(guī)模納稅人納稅的規(guī)定

29、，調(diào)整為年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人（自然人）繼續(xù)按小規(guī)模納稅人納稅，而非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可以自行選擇是否按小規(guī)模納稅人納稅。 新舊增值稅實(shí)施條例對(duì)比分析表.doc,,● 營(yíng)業(yè)稅，是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人所得營(yíng)業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。營(yíng)業(yè)稅涉及的行業(yè)較為廣泛，因此，也是納稅

30、人進(jìn)行稅收籌劃的重點(diǎn)稅種。進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃的過(guò)程，實(shí)際上就是對(duì)營(yíng)業(yè)稅現(xiàn)行稅收政策綜合運(yùn)用的過(guò)程。,（五）營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃,,營(yíng)業(yè)稅相關(guān)政策解析,為了適應(yīng)拉動(dòng)內(nèi)需、配合增值稅轉(zhuǎn)型的需要，國(guó)務(wù)院總理溫家寶于2008年11月10日簽署了第540號(hào)國(guó)務(wù)院令，公布了新修訂的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》。2008年12月15日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局以財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局令第52號(hào)，發(fā)布了新修訂的《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（簡(jiǎn)稱新

31、細(xì)則），并規(guī)定與修訂后的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》一起從2009年1月1日開(kāi)始實(shí)施。 營(yíng)業(yè)稅新舊暫行條例條文對(duì)比表.doc,,,新修訂的營(yíng)業(yè)稅細(xì)則的重大變化,拓寬了視同銷售范圍 1.將無(wú)償贈(zèng)送土地使用權(quán)納入征稅范圍； 2. 首次將個(gè)人無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)行為納入了視同銷售范圍。 3. 增加了 “財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形”。 4、刪除了原細(xì)則中關(guān)于“轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)有

32、限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)”的規(guī)定。,,● 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第五條 納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：　　（一）單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；　?。ǘ﹩挝换蛘邆€(gè)人自己新建（以下簡(jiǎn)稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；　?。ㄈ┴?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！?營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則財(cái)法字[1993]第40號(hào) 第四條 　

33、條例第一條所稱提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅行為)。但單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供應(yīng)稅勞務(wù)，不包括在內(nèi)。 　　 前款所稱有償，包括取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。 　　 單位或個(gè)人自己新建(以下簡(jiǎn)稱自建)建筑物后銷售，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)。 　　 轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人，視同銷售不動(dòng)