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文檔簡介
1、國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知國稅函國稅函〔2010〕79號全文有效成文日期:20100222各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局:根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱企業(yè)所得稅法)和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(以下簡稱《實施條例》)的有關規(guī)定,現(xiàn)就貫徹落實企業(yè)所得稅法過程中若干問題,通知如下:一、關于租金收入確認問題根
2、據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定,企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權取得的租金收入,應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中,如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則,出租人可對上述已確認的收入,在租賃期內(nèi),分期均勻計入相關年度收入。出租方如為在我國境內(nèi)設有機構場所、且采取據(jù)實申報繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè),也按本條規(guī)定執(zhí)行。解讀:解
3、讀:1、本條對、本條對《實施條例實施條例》的理解,實際上是對的理解,實際上是對19條的實質(zhì)性改條的實質(zhì)性改變。變。例如:2009年A企業(yè)租賃房屋給B企業(yè),租賃期3年,每年租金100萬元,2008年一次收取了3年的租金300萬。會計處理:2009年確認100萬租金收入,而稅法根據(jù)條例第19條確認300萬收入,屬于稅法同會計的差異,應在納稅申報表附表3第5行調(diào)增應納稅所得額調(diào)增200萬元。2010、2011兩個年度應該調(diào)減100萬元。而本文
4、件下發(fā)后,根據(jù)權責發(fā)生制原則,在稅收上可以每年確認100萬元收入,堅持了權責發(fā)生制原則和配比原則。(2)對于承租方,雖然第一年取得了全額發(fā)票,但是不能一次性扣除費用,而是按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第49條的規(guī)定,分期攤銷。(3)如果是第三年收取租金,雖然第一年沒有收到發(fā)票,仍然可以稅前扣除。這也是權責發(fā)生制的體現(xiàn)。屬于以票控稅的困惑。6、文件表示為“可”,不嚴謹。法律用語如果表述為“可”意味著企業(yè)可以有選擇權。例如:某企業(yè)2009年是
5、免稅年度,可能會愿意選擇將10年的租金全部確認為收入。如果立法意圖是統(tǒng)一規(guī)定為權責發(fā)生制,則應用“應”字,而不應當用“可”字。7、條例對利息、租金、特許權使用費,出于納稅必要資金原則的考量,都規(guī)定按照合同規(guī)定的收取款項時間,確定納稅義務時間。而79號文件對提前收取的租金的政策做了改變,利息、特許權使用費依然堅持按照合同規(guī)定的時間確定。(企便函【2009】33號文件的規(guī)定)8文件執(zhí)行時間問題。本文件沒有明確執(zhí)行時間,但是由于該文件是對執(zhí)行
6、《企業(yè)所得稅法》的解釋,一般認為應該在2008年開始實施。例如:某企業(yè)2008年一次性收取10年租金100萬元,2008年一次性作為收入,并且在附表3第5行進行了納稅調(diào)增900萬元。企業(yè)提出進行追溯調(diào)整,即:2008年應確認收入100萬元,多確認的900萬元應該退稅,企業(yè)不要求退稅,而是要求在2009年抵頂稅款800萬元25%,而以后每年度不再做納稅調(diào)減,即:實現(xiàn)了資金的時間價值。如果不要求抵頂,則每年調(diào)減100萬元的所得額。二、關于債
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