增值稅稅收籌劃的思路_第1頁
已閱讀1頁,還剩5頁未讀, 繼續(xù)免費(fèi)閱讀

下載本文檔

版權(quán)說明:本文檔由用戶提供并上傳,收益歸屬內(nèi)容提供方,若內(nèi)容存在侵權(quán),請進(jìn)行舉報(bào)或認(rèn)領(lǐng)

文檔簡介

1、增值稅稅收籌劃的思路一、稅收籌劃的一般思路稅收籌劃是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi),根據(jù)稅后利潤最大化的要求安排納稅行為的一種活動(dòng)。在研究稅收籌劃時(shí),通常的思路是首先分析稅負(fù)的分布情況,然后尋找稅負(fù)的差異點(diǎn),最后選擇最佳稅負(fù)點(diǎn)。稅負(fù)分布點(diǎn)是稅收籌劃的前提,有稅負(fù)分布點(diǎn)才有稅負(fù)差異點(diǎn),稅負(fù)差異點(diǎn)就是稅收籌劃點(diǎn)。稅收籌劃就是對(duì)稅負(fù)差異點(diǎn)進(jìn)行籌劃,是在稅負(fù)差異中選擇能實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化的最佳稅負(fù)點(diǎn)。對(duì)增值稅稅收籌劃而言,其要遵循不違法原則和整體性

2、原則,即在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),首先要注意以稅收征管法、增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則、補(bǔ)充規(guī)定等為法律依據(jù),再要考慮與之有關(guān)的其他稅種(消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、所得稅等)的稅負(fù)效應(yīng),進(jìn)行整體籌劃,防止顧此失彼。由于增值稅稅收籌劃中的優(yōu)惠政策較多,如何利用這些優(yōu)惠政策進(jìn)行增值稅稅收籌劃,降低稅負(fù),日益成為人們關(guān)注的問題之一;另外,在兼營、混合銷售經(jīng)營活動(dòng)中,涉及的業(yè)務(wù)較為復(fù)雜,稅種較多,稅率也不一致,如何使得整體稅負(fù)最小,也日益成為籌劃的對(duì)象

3、。二、利用有關(guān)增值稅優(yōu)惠政策的稅收籌劃(一)利用國家對(duì)農(nóng)產(chǎn)品的特殊優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃《中華人民共和國增值稅暫行條例》(以下簡稱《暫行條例》)第十六條規(guī)定:農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。具體來說是指對(duì)直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的單位和個(gè)人銷售自產(chǎn)的初級(jí)產(chǎn)品免征增值稅。同時(shí)考慮到某些一般納稅人購進(jìn)這些農(nóng)產(chǎn)品沒有辦法抵扣,因此《暫行條例》又規(guī)定:自2002年1月1日起,一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,或向小規(guī)模

4、納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,準(zhǔn)予按照買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除;但對(duì)于使用自己生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。該政策中便存在一定的可籌劃空間。具體增值稅稅收籌劃方法是:如果增值稅一般納稅人用自行生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品(包括畜產(chǎn)品)繼續(xù)生產(chǎn)工業(yè)產(chǎn)品,應(yīng)當(dāng)將農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)分設(shè)為獨(dú)立的法人機(jī)構(gòu),將農(nóng)產(chǎn)品的連續(xù)加工改為獨(dú)立企業(yè)之間的購銷關(guān)系,以適用抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的規(guī)定。如一家乳品廠既有牧場養(yǎng)奶牛,又有乳品加工車間,將原奶加工成含不同成分的袋

5、裝、盒裝牛奶出售。按現(xiàn)行稅制規(guī)定,該類企業(yè)為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè),不屬農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者,其最終產(chǎn)品不屬農(nóng)產(chǎn)品,不享受農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的免稅待遇。按增值稅稅法規(guī)定,這類企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額主要有飼養(yǎng)奶牛所消耗的飼料。飼料包括草料和精飼料,草料由農(nóng)場自產(chǎn)和向農(nóng)民收購。但只有向農(nóng)民收購的草料,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后,才能根據(jù)收購憑證按收購額的13%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。由于精飼料在上一環(huán)節(jié)是免稅(增值稅)產(chǎn)品,而本環(huán)節(jié)又不能取得增值稅專用發(fā)票,當(dāng)然不能抵扣稅額,但其

6、最終產(chǎn)品——加工出售的各種成品牛奶,應(yīng)按17%計(jì)算銷項(xiàng)稅額。這樣,其實(shí)際增值稅稅負(fù)往往超過了13%。為此,企業(yè)可以經(jīng)過有關(guān)審批手續(xù),將牧場和乳品加工廠分為兩個(gè)獨(dú)立的企業(yè)。雖然原來的生產(chǎn)程序不變,但經(jīng)過工商登記后,都成了獨(dú)立法人。牧場生產(chǎn)銷售原奶,屬自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品,可享受免稅待遇,銷售給乳品加工廠的原奶按正常的成本利潤率定價(jià)。分立后的乳品加工廠從牧場購進(jìn)原奶,可作為農(nóng)產(chǎn)品收購的稅務(wù)處理,按專用收購憑證所記收購額的13%計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額,銷項(xiàng)稅

7、額的計(jì)算不變,其稅負(fù)可大為減輕。稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下:(1)銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額600~2000元。(2)銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額200~800元。(3)按次納稅的起征點(diǎn)為每次(日)銷售額50~80元。低于起征點(diǎn)的免征,而等于或高于起征點(diǎn)的則按全額征稅。這也為我們進(jìn)行稅收籌劃提供了一定空間。利用該政策,納稅人應(yīng)在納稅期滿以前,認(rèn)真估算銷售額。(四)利用出口退稅、免稅政策進(jìn)行籌劃對(duì)于企業(yè)出口貨物適用于既免征又退稅的政策時(shí),會(huì)

8、涉及到如何退稅的問題。我國的《出口貨物退(免)稅管理辦法》規(guī)定了兩種退稅計(jì)算辦法:一種是“免、抵、退”的辦法,即出口企業(yè)兼營內(nèi)銷和出口貨物,其出口貨物不能單獨(dú)設(shè)賬核算的,應(yīng)對(duì)先出口的貨物免征出口環(huán)節(jié)的增值稅,李羲實(shí)戰(zhàn)型銷售培訓(xùn)專家對(duì)一線銷售和管理有豐富的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)以及獨(dú)特的團(tuán)隊(duì)管理技巧然后對(duì)內(nèi)銷貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額并扣除當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后,對(duì)未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額再用公式計(jì)算出口貨物的應(yīng)退稅額;另一種是“先征后退”辦法,即出口企業(yè)將出口貨物單獨(dú)設(shè)立庫

9、存賬和銷售賬記載的,就依據(jù)購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票所列明的進(jìn)項(xiàng)金額和退稅率計(jì)算應(yīng)退稅額。2001年1月1日起,老外商投資企業(yè)(即1993年12月31日前批準(zhǔn)成立的外商投資企業(yè))自營或委托出口貨物將一律由原出口免稅辦法改為出口退稅辦法,具體按現(xiàn)行自營生產(chǎn)企業(yè)“先征后退”或“免、抵、退”辦法進(jìn)行,從而和其他的生產(chǎn)企業(yè)出口退稅政策達(dá)成統(tǒng)一。對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)來說,到底選擇“先征后退”還是“免、抵、退”辦法,從長期來看,并沒有太大區(qū)別,但從資金的占

10、用及資金的時(shí)間價(jià)值來看,還是有一定區(qū)別的。我們可進(jìn)行如下籌劃:(1)若出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額較大,應(yīng)退稅額也較大,同時(shí)內(nèi)銷數(shù)量很小,出口企業(yè)應(yīng)采用“先征后退”的辦法。由于“先征后退”是按月處理的,雖然出口企業(yè)每月向稅務(wù)局繳納與出口貨物銷售收入對(duì)應(yīng)的增值稅,但同時(shí)也可以通過退稅得到補(bǔ)償。而此時(shí)如果采用“免、抵、退”的辦法,則按季度進(jìn)行退稅,而且退稅是有條件的,即出口貨物占當(dāng)期全部貨物銷售額的50%以上。即使退稅,也是不充分的,這樣就長期占用了企

11、業(yè)的資金。(2)若進(jìn)項(xiàng)稅額較小,或內(nèi)銷比較大時(shí),選擇“免、抵、退”辦法比較有利。因?yàn)橐詢?nèi)銷為主的出口企業(yè)采用“免、抵、退”辦法,企業(yè)可以用出口免稅后的出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額來抵消內(nèi)銷部分的銷項(xiàng)稅額,從而貨物的內(nèi)銷部分應(yīng)納稅額減少或?yàn)榱?,保證了企業(yè)資金不被長期占用。(五)利用國家對(duì)銷售舊貨的優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃自2002年1月1日起,納稅人銷售舊貨(不包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用的固定資產(chǎn)),無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人,

溫馨提示

  • 1. 本站所有資源如無特殊說明,都需要本地電腦安裝OFFICE2007和PDF閱讀器。圖紙軟件為CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.壓縮文件請下載最新的WinRAR軟件解壓。
  • 2. 本站的文檔不包含任何第三方提供的附件圖紙等,如果需要附件,請聯(lián)系上傳者。文件的所有權(quán)益歸上傳用戶所有。
  • 3. 本站RAR壓縮包中若帶圖紙,網(wǎng)頁內(nèi)容里面會(huì)有圖紙預(yù)覽,若沒有圖紙預(yù)覽就沒有圖紙。
  • 4. 未經(jīng)權(quán)益所有人同意不得將文件中的內(nèi)容挪作商業(yè)或盈利用途。
  • 5. 眾賞文庫僅提供信息存儲(chǔ)空間,僅對(duì)用戶上傳內(nèi)容的表現(xiàn)方式做保護(hù)處理,對(duì)用戶上傳分享的文檔內(nèi)容本身不做任何修改或編輯,并不能對(duì)任何下載內(nèi)容負(fù)責(zé)。
  • 6. 下載文件中如有侵權(quán)或不適當(dāng)內(nèi)容,請與我們聯(lián)系,我們立即糾正。
  • 7. 本站不保證下載資源的準(zhǔn)確性、安全性和完整性, 同時(shí)也不承擔(dān)用戶因使用這些下載資源對(duì)自己和他人造成任何形式的傷害或損失。

評(píng)論

0/150

提交評(píng)論