政府會計05--財政負債與凈資產

1、1,第五章 財政負債與凈資產,本章重點：借入款與上級往來結余預算周轉金財政周轉金,2,第一節(jié) 負債,負債，是一級財政所承擔的能以貨幣計量、需以資產償付的債務。包括應付及暫收款項、按法定程序核定的預算舉借的債務和借入財政周轉金等。,3,財政負債的核算注意點：,1、注意科目的性質：是資產還是負債的區(qū)分。2、與上級往來科目，主要是負債性質，注意主要兩字。3、核算時應注意區(qū)分會計主體，與誰發(fā)生債務關系，應采用什么樣的會計科目。

2、,4,一、應付及暫存款項：,應付及暫收款項，是在預算執(zhí)行期間，上下級財政或財政與其他部門結算中形成的債務，如結算中發(fā)生的應付及暫存款、與上級往來款項等。,5,（一） 暫存款： 1.設置賬戶：暫存款 核算財政機關和預算單位之間臨時發(fā)生的應付、暫收和收到不明性質的款項。該科目貸方反映臨時發(fā)生的應付、暫收和收到不明性質的款項的增加數，借方反映退還或轉作收入的數額，期末貸方余額反映尚未結清的暫存款數額。該科目應按資金性質、

3、債權單位或款項來源設明細賬。,6,2.會計處理：（1）各級財政收到暫存款時： 借：國庫存款、其他財政存款 貸：暫存款（2）沖轉退還或轉作收入時： 借：暫存款 貸：國庫存款、其他財政存款 或有關收入科目,7,3.舉例說明： 【例5－1】某市財政局發(fā)生以下暫

4、存款業(yè)務： ① 收到性質不清的預算繳款5 000元，列作暫存。 借：國庫存款 5 000 貸：暫存款 5 000 ② 上述性質不清的款項中，有4 000元是市公安局交來的罰沒收入，轉作基金預算收入。 借：暫存款 4 000

5、 貸：基金預算收入 4 000 ③ 性質不清的款項中，另1000元是市工商行政管理局錯收的罰款，需退還被罰者。經核準后，辦理退庫。 借：暫存款 1 000 貸：國庫存款——基金預算存款 1 000,8,④ 收到鄰市財政局匯來代管款項 20 000元，憑信匯收款通知填制記賬憑證。 ---不入國庫!!! 借：其

6、他財政存款 20 000 貸：暫存款 20 000 ⑤ 上述代管款項退回，憑信匯回單填制記賬憑單。 借：暫存款 20 000 貸：其他財政存款 20 000,9,（二）與上級往來 ： 1.設置賬戶：與上級往來

7、 核算上、下級財政之間的往來形成的債務。 該科目貸方反映借入數，借方反映歸還數或轉作補助收入數。期末貸方余額反映尚未歸還上級財政的款項；借方余額反映上級財政欠本級財政的款項，表現(xiàn)為本機財政的債權，此時，在資產負債表上可用紅字反映。 “與上級往來”是“與下級往來”相對應的科目。,10,,[提問]“與上級往來”、“與下級往來”這一對科目屬于什么樣的性質？,11,,[回答]這兩個科目都屬于資產負債雙重性質?！芭c上級往

8、來”主要是負債性質，一般會出現(xiàn)貸方余額。如果出現(xiàn)借方余額，在編制資產負債表時用負數?！芭c下級往來”主要是資產性質，一般會出現(xiàn)借方余額。如果出現(xiàn)貸方余額，在編制資產負債表時用負數。,12,2.會計處理： （1）各級財政向上級財政借款或體制結算中應上交上級財政款項時：----“與上級往來”的形成 借：國庫存款、上解支出 貸：與上級往來 （2）歸還借款或支付上解款項時： 借

9、：與上級往來 貸：國庫存款 （3）轉作上級對下級的補助時： 借：與上級往來 貸：補助收入,省財政的會計處理？,13,（1）各級財政機關，借給下級財政款時： 借：與下級往來 貸：國庫存款 （2）體制結算中應由下級財政上交的收入數(實際還沒有收到的)： 借：與下級往來 貸：上解收入 （3）借款收

10、回，或轉作補助支出或體制結算應補助下級財政數時： 借：國庫存款、補助支出等 貸：與下級往來,省財政的會計處理,14,3.舉例說明：【例5－2】某市財政局發(fā)生以下與上級往來業(yè)務： ① 向省財政廳借款1 000 000元，款項存入國庫存款戶。 借：國庫存款 1 000 000 貸：與上級往來

11、 1 000 000 ② 將上述借款中的 500 000元歸還省財政廳，另外，經省財政廳同意 500 000元轉作本市的預算補助款。 借：與上級往來 1 000 000 貸：國庫存款 500 000 補助收入 500 000,省財政的會計

12、處理？,15,二、借入款,（一）借入款： 是指按法定程序和核定的預算舉借的債務。 即指中央財政按全國人民代表大會批準的預算舉借的國內和國外債務，以及地方財政根據國家法律或國務院特別規(guī)定舉借的債務。（二）內容： 主要包括政府借款收入，向國際組織借款收入，其他國外借款收入，發(fā)行國庫券收入等。 債務收入主要用于彌補預算收入和預算支出之間的差額即赤字。,16,（三）會計核算： 1.設置賬戶：

13、 “借入款” 核算中央財政和地方財政按照國家法律、國務院規(guī)定向社會發(fā)行債券等方式舉借的債務。該科目貸方反映借入款數，借方反映償還數，期末貸方余額反映尚未償還的債務。 該科目應按債券種類或債權人設明細賬。,17,2.會計處理： （1）中央財政和地方財政發(fā)行債券或舉借債務時： 借：國庫存款 貸：借入款 （2）到期償還本金時： 借：借入款

14、 貸：國庫存款 （3）支付利息時： 借：一般預算支出 貸：國庫存款,地方財政購買與兌換國庫券的會計處理？,18,（1）購買有價證券時： 借：有價證券 貸：國庫存款—— 一般預算存款 —— 基金預算存款 其他財政存

15、款——專用基金存款,地方財政購買與兌換國庫券的會計處理,19,（2）到期兌現(xiàn)： 借：國庫存款—— 一般預算存款 —— 基金預算存款 其他財政存款——專用基金存款 貸：有價證券 一般預算收入 —— 其他收入 基

16、金預算收入 —— 其他收入 專用基金收入 —— 其他收入,資金從那兒來，再回到那兒去 ——相應的結余、相應的存款、相應的收入,20,3.舉例說明： 【例5－3】中央財政根據全國人民代表大會的決定在國內發(fā)行一年期國庫券6億元。 借：國庫存款 600 000 000 貸：借入款 6

17、00 000 000 【例5－4】中央財政按全國人民代表大會的批準向國外舉借債務折合人民幣45億元。 借：國庫存款 4 500 000 000 貸：借入款 4 500 000 000,地方財政購買國庫券的會計處理？,21,【例5－5】上述中央財政發(fā)行一年期國庫券6億元到期，支付本息共618 000 000元。 借：一般預算支出

18、 18 000 000 借入款 600 000 000 貸：國庫存款 618 000 000,地方財政兌換國庫券的會計處理？,22,第二節(jié) 凈資產,凈資產，是指資產減去負債的差額。 包括各項結余、預算周轉金及財政周轉基金等。,23,一、結余的核算,結余是財政收支的執(zhí)行結果。 財政各項結余包括預算結余、

19、基金預算結余和專用基金結余。 各項結余應每年結算一次。年終將各項收入與相應的支出沖銷后，即成為該項資金的當年結余。 當年結余加上年年末滾存結余為本年年末滾存結余。,24,（一）預算結余的核算： 1.設置賬戶： 為了核算各級財政預算收支的年終執(zhí)行結果，應設置“預算結余”科目。 2. 會計處理： “預算結余”科目的結轉情況如下：,25,預算結余,一般預算支出補助支出（

20、一般預算補助）上解支出,一般預算收入補助收入（一般預算補助）上解收入調入資金,,,,,,結余,赤字,①,②,③,③,26,（二）基金預算結余的核算：1.設置賬戶： 為了核算各級財政管理的政府性基金收支的年終執(zhí)行結果，應設置“基金預算結余”科目2.會計處理： “基金預算結余”科目的結轉情況如下：,27,基金預算結余,基金預算支出補助支出（基金預算補助）調出資金,基金預算收入補助收入（基金預算

21、補助）,,,,,,,,結余,赤字,③,③,②,①,28,（三）專用基金結余的核算：1.設置賬戶： 為了核算總預算會計管理的專用基金收支的年終執(zhí)行結果，應設置“專用基金結余”科目。2.會計處理 專用基金結余科目的結轉情況如下：,29,專用基金結余,專用基金支出,專用基金收入,,,,,,,,,,結余,其他財政存款——專用基金存款,,,赤字,①,②,③,③,30,預算結余＝一般預算收入＋補助收入（一般預算

22、補助）＋上解收入＋調入資金－一般預算支出－補助支出（一般預算補助）－上解支出基金預算結余＝基金預算收入＋補助收入（基金預算補助）－基金預算支出－補助支出（基金預算補助）－調出資金專用基金結余＝專用基金收入－專用基金支出,31,二、預算周轉金的核算,預算周轉金是為調劑預算年度內季節(jié)性收入與支出差額，保證及時用款而設置的周轉資金。 設置必要的預算周轉金，是各級財政靈活調度預算資金的重要保證。,32,,（一）遵循的原則：

23、 在設置預算周轉金時，必須遵循以下規(guī)定： 1. 預算周轉金一般用年度預算結余資金設置、補充或由上級財政部門撥入。 2. 各級財政機關應當根據每年預算結余的情況和可能，按照國家有關規(guī)定，從預算結余中逐年補充增設。 3. 各級財政周轉金只供平衡預算收支的臨時周轉使用，不能用于財政開支。非經上級財政機關批準，年終必須保證原數，不能減少。 4. 預算周轉金的數額，應當隨著預算支出規(guī)模

24、的擴大，逐年有所補充。其額度應當逐步達到本級政府預算支出總額的4%。,33,（二）預算周轉金的核算：類似于“備用金”1.設置賬戶： 為了核算預算周轉金，應設置“預算周轉金” 科目。 該科目貸方反映設置或補充數，借方反映核減數或上級抽回數（一般很少發(fā)生）。 貸方余額反映預算周轉金實有數。 財政總會計一般不需要單獨設置“預算周轉金存款”科目，預算周轉金存款合并在“國庫存款”賬戶內統(tǒng)一核算。,如果“國庫

25、存款”賬戶的余額小于預算周轉金、預算結余，基金預算結余及有價證券的合計數時，說明該級財政已動用了預算周轉金，但預算周轉金的賬面數字不能變動。,34,2. 會計處理：（1） 從上年預算結余中設置或補充預算周轉金時： 借：預算結余 貸：預算周轉金 （2） 收到上級撥來的預算周轉金時： 借：國庫存款 貸：預算周轉金 （3）借方一般無發(fā)生額，若有，

26、表示核減數或上級抽回數（一般很少發(fā)生）： 借：預算周轉金 貸：預算結余,35,預算結余,,,,,,余額,預算周轉金,***收入調入資金,,,***支出,,,①,②,36,3.舉例說明： 【例5－10】某縣財政局發(fā)生以下有關預算周轉金的會計事項： ① 經上級財政機關批準，從本縣上年結余中設置預算周轉金5 000 000元。 借：預算結余

27、 5 000 000 貸：預算周轉金 5 000 000,37,② 由于預算支出規(guī)模擴大，經上級財政機關批準，從本縣上年結余中補充預算周轉金400 000元。 借：預算結余 400 000 貸：預算周轉金 400 000 如果由于預算規(guī)?？s小核減預算周轉金，則作相反的會計分錄。

28、 ③ 收到上級財政機關撥來預算周轉金850 000元。 借：國庫存款 850 000 貸：預算周轉金 850 000,38,第三節(jié) 財政周轉金,財政周轉金是由財政部門管理，按照有償原則周轉使用的財政資金。,39,一、財政周轉金的管理原則,（一）控制規(guī)模 控制規(guī)模，是指財政周轉本金占本級當年預算內可

29、用財力的比重，要確定在一定的幅度內，不能突破這個幅度。,（二）限定投向 限定投向，說是指財政周轉金的投入方向，要按照國家的政策，講求社會效益，不以盈利為目的。,40,財政周轉金的管理原則,（三）健全制度 健全制度，就是指要建立和健全財政周轉金管理制度和會計制度，使之有法可依。,（四）加強監(jiān)督 加強監(jiān)督，就是指通過清理整頓，建立相應的監(jiān)督機制和信息反饋制度，糾正各自為政狀態(tài)。,41,二、財政周轉金的來源

30、,（一）地方預算安排的財政周轉金（二）財政周轉金的利息收入和占用費收入（三）從上級財政部門借入的財政周轉金,三、財政周轉金的使用范圍,支持農業(yè)開發(fā)和農村經濟的發(fā)展；支持科、教、文、衛(wèi)等各項事業(yè)的發(fā)展； 扶持老、少、邊、窮地區(qū) 支持小型技改和高新技術產品的開發(fā)。 其他。,42,四、財政周轉金的內容,財政周轉金是財政掌管與運用的有償使用的資金，其運動過程具有相對的獨立性，從資金形態(tài)來看主要包括以下幾方面：,43,1. 財政周轉基

31、金：是財政用于有償使用的資金，在列報財政支出的同時轉入財政周轉基金。 周轉金的利息收入或占用費收入，按規(guī)定扣除必要的業(yè)務費后應用于補充財政周轉基金。 2. 財政周轉金放款：是財政部門直接貸付給用款單位的財政有償資金。 3. 借出財政周轉金：是指上級財政部門借給下級財政部門用于周轉使用的有償資金 4. 借入財政周轉金：是指下級財政部門從上級財政部門借入的用于周轉使用的有償資金。,4

32、4,5. 待處理財政周轉金：是指財政周轉金放款超過約定的還款期限，經審核已成呆賬，但尚未按規(guī)定程序報批核銷的財政周轉金。 6. 財政周轉金收入：是指財政部門在辦理財政周轉金借出或放款業(yè)務中收取的資金占用費收入和利息收入。財政周轉金收入按實際收到數額記賬。 7. 財政周轉金支出：是指地方財政部門從上級借入財政周轉金所支付的占用費和業(yè)務費支出。 占用費支出：因借入上級財政周轉金而支付的資金占用費。

33、 業(yè)務費支出：委托銀行放款支付的手續(xù)費以及財政部門確定的有關費用支出。,45,五、財政周轉金的核算： -----涉及所有的會計要素,“財政周轉基金”——凈資產“財政周轉金放款”——資產“借出財政周轉金”——資產“借入財政周轉金”—— 負債“待處理財政周轉金”——資產“財政周轉金收入”——收入“財政周轉金支出” ——支出,46,（一）財政周轉基金：設立 …… 凈資產

34、----------在列報財政支出的同時轉入財政周轉基金,借：一般預算支出 貸：國庫存款——一般預算存款同時， 借：其他財政存款——財政周轉金存款 貸：財政周轉基金,47,（二）財政周轉金放款：……..資產,1. 借出時： 借：財政周轉金放款 貸：其他財政存款——財政周轉金存款,2. 收回本、息時： (1) 本金: 借：其他財政存款——財政周轉金存款

35、 貸：財政周轉金放款(2) 利息： 借：其他財政存款——財政周轉金存款 貸：財政周轉金收入——占用費收入（收入）,48,（三）借出財政周轉金：..…資產（上級財政）,1. 借出時： 借：借出財政周轉金 貸：其他財政存款——財政周轉金存款,2. 收回本、息時： (1) 本金: 借：其他財政存款——財政周轉金存款

36、 貸：借出財政周轉金(2) 利息： 借：其他財政存款——財政周轉金存款 貸：財政周轉金收入——占用費收入（收入）,49,（四）借入財政周轉金：---負債（下級財政）,1. 借入時： 借：其他財政存款——財政周轉金存款 貸：借入財政周轉金,2. 償還本、息時： (1) 本金: 借：借入財政周轉金 貸：其

37、他財政存款——財政周轉金存款(2) 利息： 借：財政周轉金支出——占用費（支出） 貸：其他財政存款——財政周轉金存款,50,“財政周轉金收入”與“財政周轉金支出”對沖后，剩余的凈額直接轉入“財政周轉基金” 凈額 = 財政周轉金收入－財政周轉金支出 財政周轉金收入和財政周轉金支出不能轉入任何一種結余。,51,,(1) 凈額為正數：增加凈資產 借：財政周轉金

38、 收入 貸：財政周轉金支出 財政周轉基金(2) 凈額為負數： 減少凈資產 借：財政周轉金收入 財政周轉基金 貸：財政周轉金支出,52,財政周轉金收入－財政周轉金支出＞0,53,財政周轉金收入－財政周轉金支出＜0,54,（五）待處理財政周轉金：…..資產 -------財政周轉金放款發(fā)生

39、呆賬時,1. 確認呆賬時： 借：待處理財政周轉金 貸：財政周轉金放款,3. 收不回的呆賬，核銷時： 借：財政周轉基金（凈資產） 貸：待處理財政周轉金,2. 收回呆賬時： 借：其他財政存款——財政周轉金存款 貸：待處理財政周轉金,55,【例5－11】某市財政局，發(fā)生以下有關財政周轉金的業(yè)務，根據有關憑證，填制記

40、賬憑證。 ⑴ 經批準用預算資金增補財政周轉基金 7 500 000元。 借：一般預算支出 7 500 000 貸：國庫存款——*** 7 500 000 借 ：其他財政存款 ——*** 7 500 000 貸：財政周轉基金 7 500 000,六、財政

41、周轉金的核算舉例,56,⑵ 同意某企業(yè)申請，簽訂合同后，貸放給財政周轉金300 000元用于小型技術改造。 借：財政周轉金放款 300 000 貸：其他財政存款——*** 300 000 此項貸款收回本金150 000元，利息10 000元，應作會計分錄為： 借：其他財政存款——*** 160 000

42、貸：財政周轉金放款 150 000 財政周轉金收入——占用費收入 10 000,57,⑶ 從上級財政部門借入財政周轉金800 000元。 借：其他財政存款——*** 800 000 貸：借入財政周轉金 800 000,借：借出財政周轉金

43、 800 000 貸：其他財政存款——*** 800 000,上級財政,58,會計分錄為：,借：借入財政周轉金 100 000 貸：其他財政存款——*** 100 000,(4)歸還借上級財政部門的財政周轉金100 000元。根據有關憑證，填制記賬憑證。,借：其他財政存款——*** 100 000 貸：借出財政周轉金

44、 100 000,此項經濟業(yè)務，上級財政部門應作會計分錄？,59,(5)收到財政周轉金存款利息收入50 000元。根據有關憑證，填制記賬憑證。,其會計分錄為：借：其他財政存款——*** 50 000 貸：財政周轉金收入——利息收入 50 000,60,(6)支付借入上級財政周轉金占用費20 000元。 根據有關憑證，填制記賬憑證。其會計分錄為： 借：財政周轉金支出——占用費支出 20

45、000 貸：其他財政存款——*** 20 000,61,借：其他財政存款 ——*** 20 000 貸：財政周轉金收入————占用費收入 20 000,此項經濟業(yè)務，上級財政部門應作會計分錄是什么？,62,(7)某市財政局，支付委托銀行放款的手續(xù)費15 000元。根據有關憑證，填制記賬憑證。其會計分錄如何？,借：財政周轉金支出—業(yè)務費

46、 15 000 貸：其他財政存款——*** 15 000,63,(8)尚未批準核銷某企業(yè)逾期未歸經審核已成呆賬的周轉金150 000元。根據有關憑證，填制記賬憑證。,其會計分錄為：借：待處理財政周轉金 150 000 貸：財政周轉金放款 150 000,64,(9)逾期未歸的財政周轉金放款收回95 000元，其余款項按規(guī)定程序報經核銷。根據有關憑證，填制記賬憑證

47、。（共計150000元）,其會計分錄為： ① 報經核銷前，收回的： 借：其他財政存款——*** 95 000 貸：待處理財政周轉金 95 000,② 報經核銷時： 借：財政周轉基金 55 000 貸：待處理財政周轉金 55 000,65,財政周轉金的核算舉例,(10)經批準減少財政周轉基金50 00

48、0元。根據有關憑證，填制記賬憑證。,66,會計分錄為：,借：財政周轉基金 50 000 貸：其他財政存款——*** 50 000借：國庫存款——*** 50 000 貸：一般預算支出 50 000,67,財政周轉金的核算舉例,(11)年終，將財政周轉金支出35 000元沖銷，填制記賬憑證。,其會計分錄為： 借：財政周轉金收入 3

49、5 000 貸：財政周轉金支出 35 000,68,財政周轉金的核算舉例,(12)年終將轉賬后的財政周轉金凈收入25 000（60 000-35 000）元轉入財政周轉基金。填制記賬憑證。,其會計分錄為： 借：財政周轉金收入 25 000 貸：財政周轉基金 25 000,69,某市財政局向省財政廳借入有償使用的財政周轉金500

50、000元。根據有關憑證編制會計分錄：　　借：其他財政存款 500000　　 貸：借入財政周轉金 500000,此項經濟業(yè)務，省財政廳的財政總預算會計 應作會計分錄？,,借：借出財政周轉金 500000　　 貸：其他財政存款 500000,70,某市財政局歸還向省財政廳借入的財政周轉金500000元，并支付資金占用費20000元。根據有關庫款支付憑證，編制如下會計分錄： 借：借入財政周轉金 5000

51、00　　 財政周轉金支出 20000　 貸：其他財政存款 520000省財政廳應編制會計分錄：借：其他財政存款 520000　 貸：借出財政周轉金 500000　　 財政周轉金收入 20000,71,練習■例題1 用來核算各級財政設置的用于平衡季節(jié)性預算收支差額周轉使用的資金賬戶是「」賬戶。　　A.與上級往來 B.暫付款 C.預算周轉金 D.財政周轉金,72,,■例題2 財政總會計“調入

52、資金”賬戶的年終余額轉入「」賬戶?！　、基金預算結余 B、專用基金結余　　C、預算結余 D、一般預算收入,73,,■例題3 某縣財政部門根據上級核定的數額，于當年2月6日，動用上年結余資金1200000元增設本級財政預算周轉金，縣財政總會計根據批準文件填制記賬憑證，會計分錄?　　借：預算結余 1200000　　    貸：預算周轉金 1200000,74,,■例題4 江蘇

53、省淮安市財政局于2001年2月20日，用本級財政的一般預算資金400000元，增設本級財政周轉基金，縣財政總會計據以填制記賬憑證。會計分錄如下：　　借：一般預算支出 400000　　    貸：國庫存款 400000　　借：其他財政存款 400000　　    貸：財政周轉基金 400000,75,,■例題5 某日江蘇省淮安市財政局財政會計“國庫存款”賬面余額為2

54、80萬元，“預算周轉金”賬面余額為500萬元，說明「」?！　.出現(xiàn)財政赤字 B.動用了預算周轉金　　C.占用了其他財政資金 D.占用了基金預算資金,76,,■例題6 年終轉入“預算結余”賬戶貸方的項目有「」。　　A、一般預算收入 B、調入資金　　C、基金預算收入 D、補助收入—一般預算補助,77,,■例題7 財政部門與預算單位之間往來款項的核算，涉及的賬戶有「」?！　.與上級往來 B.與下級往來

55、　 C.暫存款 D.暫付款 E.借入款,78,79,復習思考題,1. 負債的核算： 借入款、與上級往來2. 凈資產的核算： 預算結余、基金預算結余、專用基金結余3. 各收入和支出類科目分別結轉到什么凈資產賬戶的那一方？4.財政周轉金的核算： —— “財政周轉金基金” —— “借出財政周轉金”