3.3增值稅的會(huì)計(jì)處理

1、3.3 增值稅的會(huì)計(jì)處理,增值稅會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置一般納稅人增值稅的會(huì)計(jì)處理小規(guī)模納稅人增值稅的會(huì)計(jì)處理增值稅出口退稅的會(huì)計(jì)處理增值稅的結(jié)轉(zhuǎn)與上繳的會(huì)計(jì)處理,一般納稅人賬戶設(shè)置,應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅,,,支付的進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際繳納的增值稅額減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額月終轉(zhuǎn)出的應(yīng)交未交增值稅,銷項(xiàng)稅額出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出數(shù)轉(zhuǎn)出多交增值稅,,尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅,一般納稅人賬戶設(shè)置,應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅,,,轉(zhuǎn)入的多交增值稅

2、繳納以前月份未交增值稅,轉(zhuǎn)入的當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅,,企業(yè)多交的增值稅,企業(yè)未交的增值稅,一般納稅人賬戶設(shè)置,應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整,,,進(jìn)項(xiàng)稅額調(diào)減銷項(xiàng)稅調(diào)增進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出數(shù)額調(diào)增,,進(jìn)項(xiàng)稅額調(diào)增銷項(xiàng)稅調(diào)減進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出數(shù)額調(diào)減,借方余額時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整貸方余額時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅,小規(guī)模納稅人賬戶設(shè)置,應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增

3、值稅,,,已交增值稅額,應(yīng)交增值稅,,多交的增值稅額,欠交的增值稅額,一般納稅人增值稅的會(huì)計(jì)處理,一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理一般納稅人銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理,一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理,國(guó)內(nèi)購進(jìn)貨物 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)） 例3-4：甲企業(yè)2011年6月購入不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為30

4、000元，增值稅為5 100元，支付運(yùn)費(fèi)1 000元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票，設(shè)備款項(xiàng)及運(yùn)費(fèi)均未支付。,一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理,接受應(yīng)稅勞務(wù) 借：管理費(fèi)用 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)） 例3-5：甲企業(yè)2011年6月生產(chǎn)車間修理設(shè)備，通過銀行轉(zhuǎn)賬支付給A修理廠3 510元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明修理費(fèi)3 000元，增值稅稅額為510元。,一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理,接

5、受投資人投入貨物 借：原材料（固定資產(chǎn)） 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：實(shí)收資本 資本公積 例3-6：甲企業(yè)接受乙企業(yè)投入的原材料一批。增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬元，稅款為17萬元，材料驗(yàn)收入庫，雙方協(xié)商確定的投資者注冊(cè)資本份額為70萬元。,（一）一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理,接受捐贈(zèng)貨物 借：原材料（固定資產(chǎn)） 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：營(yíng)業(yè)

6、外收入例3-7：甲企業(yè)接受乙企業(yè)投入的原材料一批。增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為40萬元，稅款為6.8萬元，材料驗(yàn)收入庫。,（一）一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理,購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款例3-8：甲企業(yè)從農(nóng)村收購棉花一批，收購價(jià)款3萬元，無其他稅費(fèi)，棉花已驗(yàn)收入庫。,（一）一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理,購貨退回與購貨折讓 （購貨方未付款且未作賬務(wù)處理）1、退貨

7、（1）全部退貨 不用進(jìn)行賬務(wù)處理，將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)退還給銷貨方（2）部分退貨 不用進(jìn)行賬務(wù)處理，將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)退還給銷貨方后，銷貨方重新開具增值稅專用發(fā)票。2、購貨折讓 將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)退還給銷貨方后，購貨方按折讓后的價(jià)款和增值稅稅額重新開具的增值專用發(fā)票，做進(jìn)項(xiàng)稅抵扣處理。,（一）一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理,購貨退回與購貨折讓 （購貨方已付款（未付款）但已作賬務(wù)處理） 購貨方已做賬務(wù)處理，無法退回發(fā)票聯(lián)和

8、抵扣聯(lián)，購貨方開具當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的證明單交送銷貨方，作為銷貨方開具紅字發(fā)票的依據(jù)。 存根聯(lián)和記賬聯(lián)作為銷貨方?jīng)_減當(dāng)期銷項(xiàng)稅的憑證，發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)作為購貨方，沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅的憑證。,例3-9：甲企業(yè)2011年8月15日從乙企業(yè)購進(jìn)貨物一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為10萬元，稅款為1.7萬元，已通知銀行承付貨款。5天后，貨到驗(yàn)收入庫時(shí)，發(fā)現(xiàn)規(guī)格不符，甲企業(yè)要求退貨，并代墊了退貨運(yùn)費(fèi)1000元，同時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)了“退貨申請(qǐng)單”

9、并取得了“退貨證明單”。8月25日收到乙開具的紅字專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)。,（一）一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理,（1）8月15日，委托銀行收款時(shí) 借：在途物資 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 000 貸：銀行存款

10、 117 000（2）8月20日，貨到入庫時(shí) 借：原材料 100 000 貸：在途物資 100 000（3）8月25日，收到紅字專用發(fā)票退貨時(shí) 借：應(yīng)收賬款

11、 118 000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 000 貸：原材料 100 000 銀行存款 1 000,（一）一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理,（二）進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的

12、會(huì)計(jì)處理,購進(jìn)貨物改變用途借：在建工程（應(yīng)付職工薪酬、固定資產(chǎn)） 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）例3-10：紅星食品廠為增值稅一般納稅人，共有職工70人，其中生產(chǎn)工人60人，廠部管理人員10人，2011年9月，公司決定將其在2011年5月購買的生產(chǎn)用原料食用油，作為福利發(fā)給職工，每人發(fā)兩桶。購買時(shí)，取得增值稅專用發(fā)票，每桶采購成本為60元。,用于免稅項(xiàng)目借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：

13、應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）例3-11:某藥廠2011年6月藥品銷售收入200萬元（不含稅），其中免稅藥品銷售收入為100萬元，款項(xiàng)已存入銀行。當(dāng)月購入原材料取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為60萬元，稅款為10.2萬元，以上貨物均付款并驗(yàn)收入庫；當(dāng)月通過銀行轉(zhuǎn)賬支付生產(chǎn)用電費(fèi)1萬元，增值稅為1700元。,（二）進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理,非正常損失借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：原材料（庫存商品） 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅

14、轉(zhuǎn)出）例3-12：某公司8月30日發(fā)生火災(zāi)，燒毀庫存原材料3000公斤，單位成本40元；燒毀庫存商品1000件，單位成本200元，經(jīng)核算單位產(chǎn)品中耗費(fèi)的購進(jìn)原材料為120元（不含稅買價(jià)）。9月4日經(jīng)核查，應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠付20萬元，款項(xiàng)未收到，其余部分由公司自己負(fù)擔(dān)。,（二）進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理,一般銷售方式下銷項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理視同銷售行為銷項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理包裝物出售、出租、沒收押金銷項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處

15、理出售已使用過的固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理,一般納稅人銷項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理,一般銷售方式下銷項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理,現(xiàn)銷方式賒銷、分期收款方式混合銷售行為,一般銷售方式銷項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理,（1）現(xiàn)銷方式 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間： 收到貨款或索取貨款憑證，并將提貨單交給購貨方的當(dāng)天,,（2）賒銷、分期收款方式①確認(rèn)收入時(shí) 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款

16、 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品②收到款項(xiàng)時(shí) 借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 注意： （1）稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異 （2）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：合同約定的收款日期的當(dāng)天,一般銷售方式銷項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理,一般銷售方式銷項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理,（3）混合銷售行為 例3-13：甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品200件，售價(jià)50元/件，成本30元/件，同時(shí)雙方約定由甲公司

17、提供運(yùn)輸并收取運(yùn)輸費(fèi)用585元，開具增值稅發(fā)票。上述款項(xiàng)均已收到。,特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理,折扣銷售方式銷項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理銷售退回、銷售折讓銷項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理以舊換新銷項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理以物易物銷項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理,折扣方式銷售（1）商業(yè)折扣 ①折扣部分與銷售額開在同一張發(fā)票上 ②折扣部分與銷售額未開在同一張發(fā)票上（2）現(xiàn)金折扣（3）銷售折讓,特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理,商業(yè)折扣例3-14：甲公司賒銷商品一批，

18、貨款總計(jì)10萬元，成本為8萬元，給買方的商業(yè)折扣為10%，折扣額和銷售額在同一張發(fā)票上注明，增值稅率17%，同時(shí)甲公司代墊運(yùn)費(fèi)5000元。例3-15：假設(shè)折扣額和銷售額未在同一張發(fā)票上注明?，F(xiàn)金折扣例3-16：甲公司為增值稅一般納稅人，向乙商場(chǎng)銷售電視機(jī)200臺(tái)，不含稅單價(jià)2000元，成本1500元/臺(tái)，現(xiàn)金折扣調(diào)價(jià)為“4/10,N/30”,特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理,銷售退回與銷售折讓（1）購貨方未付款未作賬務(wù)處理（

19、2）購貨方已做賬務(wù)處理 例題見教材P71例3-17：甲公司2010年11月18日向乙公司銷售產(chǎn)品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為5萬元，增值稅稅額為8500元。商品成本2.6萬元。為及早收回貨款，甲公司給出了“2/10，1/20，N/30”的現(xiàn)金折扣條件。乙公司在2010年11月27日支付貨款。2010年12月5日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅。,特殊

20、銷售方式下銷項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理,以舊換新例3-18：為促銷A產(chǎn)品，采用以舊換新方式向消費(fèi)者銷售A產(chǎn)品11700元，同時(shí)回收舊產(chǎn)品7000元。以物易物例3-19：A商場(chǎng)以甲商品一件交換B商場(chǎng)乙商品一件，雙方將換入商品繼續(xù)銷售，甲商品含稅價(jià)為11700元，采購成本為8000元，甲商品含稅價(jià)為11700元，采購成本為7000元。假設(shè)無其他稅費(fèi)，且該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，雙方均為一般納稅人，A商場(chǎng)開具普通發(fā)票，B商場(chǎng)開具增值稅專用發(fā)票。,

21、特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理,特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理,需要還原為不含稅價(jià)的情形：（1）商業(yè)企業(yè)零售價(jià)、普通發(fā)票上的銷售額；（2）增值稅混合銷售行為中的非應(yīng)稅勞務(wù)；（3）價(jià)外費(fèi)用；（4）包裝物押金收入；,非貨幣性交易（1）以公允價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 1）換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，按照公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，相當(dāng)于按照公允 價(jià)值確認(rèn)的收入和按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)的成本之間的差額，在

22、利潤(rùn)表中作為營(yíng)業(yè)例如的構(gòu)成部分予以列示。（2）以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)量的會(huì)計(jì)處理,稅法“以物易物”與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)非貨幣性交易,視同銷售方式下銷項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理,委托代銷受托代銷貨物在兩個(gè)機(jī)構(gòu)之間的轉(zhuǎn)移將自產(chǎn)、委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目將自產(chǎn)、委托加工、購進(jìn)貨物用于投資將自產(chǎn)、委托加工、購進(jìn)貨物分配給股東將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)將自產(chǎn)、委托加工、購進(jìn)貨物無償贈(zèng)與他人,視同銷售銷項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理,委托方（1）發(fā)出商

23、品 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品（2）收到受托方代銷清單 1）確認(rèn)收入、銷項(xiàng)稅 2）結(jié)轉(zhuǎn)成本（3）收到委托代銷商品款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款,受托方（1）收到代銷商品 借：受托代銷商品 貸：受托代銷商品款（2）實(shí)際銷售 1）確認(rèn)收入、銷項(xiàng)稅 2）結(jié)轉(zhuǎn)成本 3）借：受托代銷商品款 貸：應(yīng)付賬款（3）將價(jià)款付給委托方 考慮進(jìn)項(xiàng)稅,委托代銷

24、（視同買斷代銷方式）,例3-20：甲公司委托乙公司銷售商品1000件，協(xié)議轉(zhuǎn)讓價(jià)100元/件，成本為80元/件，增值稅稅率17%。甲公司收到乙公司開來的代銷清單時(shí)，開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明：售價(jià)100 000元，增值稅額17 000元。乙公司實(shí)際銷售時(shí)按每件150元的價(jià)格出售，開具的增值稅發(fā)票上注明：售價(jià)150 000元，增值稅額25 500元。甲公司已收到全部款項(xiàng)。分別對(duì)甲、乙公司該筆業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。,視同銷售銷

25、項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理,視同銷售銷項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理,例3-20 甲公司：（1）發(fā)出商品時(shí) 借：發(fā)出商品 80 000 貸：庫存商品 80 000（2）收到代銷清單時(shí) 借：應(yīng)收賬款—乙公司 117 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)—

26、應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 17 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80 000 貸：發(fā)出商品 80 000（3）實(shí)際收到代銷商品款時(shí) 借： 銀行存款 117 000 貸：應(yīng)收賬款—乙公司

27、 117 000,視同銷售銷項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理,例3-20 乙公司：（1）發(fā)出商品時(shí) 借：受托代銷商品 100 000 貸：受托代銷商品款 100 000（2）實(shí)際銷售時(shí) 借：銀行存款 175 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150 00

28、0 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 25 500 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100 000 貸：發(fā)出商品 100 000 借：受托代銷商品款 100 000 貸：應(yīng)付賬款

29、—甲公司 100 000（3）支付代銷商品款給甲方時(shí) 借： 應(yīng)付賬款—甲公司 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 17 000 貸：銀行存款

30、 117 000,視同銷售銷項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理,委托方（1）發(fā)出商品 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品（2）收到受托方代銷清單 1）確認(rèn)收入、銷項(xiàng)稅 2）結(jié)轉(zhuǎn)成本 3）手續(xù)費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用（3）收到委托代銷商品款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款,受托方（1）收到代銷商品 借：受托代銷商品 貸：受托代銷商品款（2）對(duì)外銷售 借：銀行存款 貸：應(yīng)付賬款—委托方

31、 應(yīng)交稅費(fèi)（3）收到增值稅專用發(fā)票時(shí)（4）支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí),委托代銷（收取手續(xù)費(fèi)方式）,例3-21：甲公司委托乙公司銷售商品1000件，以100元/件的價(jià)格出售，乙公司按照售價(jià)的10%收取手續(xù)費(fèi)，該商品成本80元/件，增值稅率17%。乙公司實(shí)際銷售時(shí)，乙方向買方開出增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明商品的售價(jià)為100 000元，增值稅額17 000元。甲公司在收到乙公司交來的代銷清單時(shí)，向乙公司開具一張相同

32、金額的增值稅發(fā)票。分別對(duì)甲、乙公司該筆業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。,視同銷售銷項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理,視同銷售銷項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理,例3-21 甲公司：（1）發(fā)出商品時(shí) 借：發(fā)出商品 80 000 貸：庫存商品 80 000（2）收到代銷清單時(shí) 借：應(yīng)收賬款—乙公司 117 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

33、 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 17 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80 000 貸：發(fā)出商品 80 000 借：銷售費(fèi)用 10 000 貸

34、：應(yīng)收賬款—乙公司 10 000（3）實(shí)際收到代銷商品款時(shí) 借： 銀行存款 107 000 貸：應(yīng)收賬款—乙公司 107 000,視同銷售銷項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理,例3-21乙公司：（1）發(fā)出商品時(shí) 借：受托代銷商品 100 000

35、 貸：受托代銷商品款 100 000（2）實(shí)際銷售時(shí) 借：銀行存款 117 000 貸：應(yīng)付賬款 —甲公司 117 000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 17 000（3）收到增值稅專用發(fā)票時(shí) 借： 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 17

36、000 貸：應(yīng)付賬款 17 000 借：受托代銷商品款 100 000 貸：應(yīng)付賬款—甲公司 100 000（3）支付代銷商品款給甲方時(shí) 借：

37、 應(yīng)付賬款—甲公司 117 000 貸：銀行存款 107 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000,視同銷售銷項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理,同時(shí)滿足兩個(gè)條件

38、：一是“統(tǒng)一核算”，二是“用于銷售”。 如果是總機(jī)桂與分支機(jī)構(gòu)各自獨(dú)立核算，二者在會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)收入，分別計(jì)算納稅。這屬于正常銷售，而不是視同銷售。   用于銷售是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為： 一、向購貨方開具發(fā)票；二、向購貨方收取貨款如果分支機(jī)構(gòu)不開發(fā)票或不向購貨方收取貨款，則不具備“用于銷售”的條件。既然不是“用于銷售”。因此總機(jī)構(gòu)也就不可能“視同銷售”。,兩個(gè)機(jī)構(gòu)之間的移送,設(shè)

39、有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至不在同一縣（市）的其他機(jī)構(gòu)銷售，應(yīng)視同銷售行為。,例3-22：紅星總公司設(shè)在某市，有一生產(chǎn)分廠設(shè)在某縣，在縣里生產(chǎn)完的產(chǎn)品要調(diào)撥到市里銷售。2011年7月，生產(chǎn)分長(zhǎng)調(diào)撥到市里的產(chǎn)品成本是850 000元，計(jì)稅價(jià)格1 000 000元?？偡帧⒎謴S采用的是非集中核算制度，即生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本、銷售成本由分廠核算，利潤(rùn)及利潤(rùn)分配總廠核算。,視同銷售銷項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理,視同銷售

40、銷項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理,將自產(chǎn)、委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 屬于貨物內(nèi)部轉(zhuǎn)移使用，貨物所有權(quán)為發(fā)生轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)收入，只能結(jié)轉(zhuǎn)成本。將自產(chǎn)、委托加工、購進(jìn)貨物用于投資將自產(chǎn)、委托加工、購進(jìn)貨物分配給股東將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi) 確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本將自產(chǎn)、委托加工、購進(jìn)貨物無償贈(zèng)與他人 無經(jīng)濟(jì)流入，不確認(rèn)收入、只結(jié)轉(zhuǎn)成本,視同銷售銷項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理,將自產(chǎn)、委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目借：在建工程（應(yīng)

41、付職工薪酬） 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）將自產(chǎn)、委托加工、購進(jìn)貨物用于投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品,視同銷售銷項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理,將自產(chǎn)、委托加工、購進(jìn)貨物分配給股東借：應(yīng)付股利 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品

42、將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)借：應(yīng)付職工薪酬（在建工程） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品,將自產(chǎn)、委托加工、購進(jìn)貨物無償贈(zèng)與他人,為了防止以贈(zèng)送的名義，逃避納稅義務(wù)借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）例3-23：乙公司將資產(chǎn)的家電用品10臺(tái)無償贈(zèng)送給敬老院，該家電的單位成本為1 000

43、元，市場(chǎng)售價(jià)為1 500元（不含稅價(jià)），乙公司為一般納稅人。,包裝物出售、出租、沒收押金銷項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理,（1）包裝物隨同產(chǎn)品銷售不單獨(dú)計(jì)價(jià) （2）包裝物隨同產(chǎn)品銷售單獨(dú)計(jì)價(jià) （3）包裝物出租收取租金 其他業(yè)務(wù)收入（4）包裝物押金 通過“其他應(yīng)付款”科目核算； 預(yù)期未退還的包裝物押金計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”,,,,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,其他業(yè)務(wù)收入,,,包裝物出售、出租、沒收

44、押金銷項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理,例3-24：A企業(yè)為增值稅一般納稅人，銷售商品一批，不含稅售價(jià)為50 000元，隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物1 000個(gè)，普通發(fā)票上注明單價(jià)為10元/個(gè)，款項(xiàng)尚未收到。例3-25： A企業(yè)為增值稅一般納稅人，銷售商品一批，不含稅售價(jià)為100 000元，出租包裝物押金為3 000元，取得轉(zhuǎn)賬支票一張。假設(shè)期滿后購貨方未歸還包裝物，沒收押金。,出售已使用過的固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理,（1）以2009年1月1日

45、為界限，區(qū)分購進(jìn)時(shí)間，判定進(jìn)項(xiàng)稅是否能夠抵扣，還是依照4%的征收率減半征收，并相應(yīng)地進(jìn)行銷項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理；（2）固定資產(chǎn)的清理通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶，凈收益計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”或者“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。,（三）銷售使用過的固定資產(chǎn)減稅規(guī)定（1）銷售自己使用過的2009.1.1以后購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按使用稅率征稅；（2）2008.12.31以前未納入增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008.12.31以前購進(jìn)或者自制的

46、固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；（3）2008.12.31以前已納入增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。銷售自己使用夠的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征稅。,2.1.6 增值稅的稅收優(yōu)惠,出售已使用過的固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理,例3-24：甲企業(yè)出售一臺(tái)使用過的設(shè)備，該設(shè)備購入時(shí)間為2009

47、年2月，該資產(chǎn)賬面原值為200 000元。設(shè)備折舊年限為10年，采用直線法計(jì)提折舊，不考慮凈殘值。2012年2月，甲企業(yè)售出該設(shè)備，含稅售價(jià)為210 600元，增值稅稅率17%。例3-25：假設(shè)該設(shè)備購入時(shí)間為2008年11月，售出時(shí)間為2011年11月。,出售已使用過的固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理,例3-24： （1）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)價(jià)值 借：固定資產(chǎn)清理 140 000 累計(jì)折舊

48、 60 000 貸：固定資產(chǎn) 200 000（2）收到價(jià)款 借：銀行存款 210 600 貸：固定資產(chǎn)清理 180 000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅

49、） 30 600（3）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益 借：固定資產(chǎn)清理 40 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 40 000,出售已使用過的固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理,例3-25： （1）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)價(jià)值 借：固定資產(chǎn)清理 163 800 累計(jì)折舊 70 200 貸：固定資產(chǎn)

50、 234 000（2）收到價(jià)款 借：銀行存款 210 600 貸：固定資產(chǎn)清理 206 550 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 4050（3）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益 借：固定資產(chǎn)清理 42 750

51、 貸：營(yíng)業(yè)外收入 42 750,小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理,購進(jìn)貨物借：庫存商品（原材料） 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款）銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入） 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 銷售自己使用的固定資產(chǎn)，2%； 銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，3%,3.4 增值稅出口退稅的會(huì)計(jì)處理,會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置外貿(mào)企業(yè)出口退稅的會(huì)計(jì)處理生產(chǎn)企業(yè)出

52、口貨物免抵退增值稅的會(huì)計(jì)處理,一般納稅人賬戶設(shè)置,應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅,,,出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額月終轉(zhuǎn)出的應(yīng)交未交增值稅,出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出數(shù),,應(yīng)收出口退稅,,,外貿(mào)企業(yè)出口退稅的會(huì)計(jì)處理,（1）購進(jìn)時(shí)，同普通購進(jìn)（2）出口銷售時(shí)，確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本（3）按進(jìn)項(xiàng)稅額與出口應(yīng)退稅額的差額調(diào)整出口商品銷售成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（4）計(jì)算本期應(yīng)收的出口退稅 借：應(yīng)收出口

53、退稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）（5）實(shí)際收到出口退稅款 借：銀行存款 貸：應(yīng)收出口退稅,生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅的會(huì)計(jì)處理,“免抵退”的計(jì)算方法（主要適用于自營(yíng)和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)）“免”稅：指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅?！暗帧倍悾菏侵干a(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額?！巴恕倍悾菏侵干a(chǎn)

54、企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。,生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅的會(huì)計(jì)處理,當(dāng)期應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額）-上期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 = 當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

55、 =免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）,當(dāng)期應(yīng)納稅額（1）＞0，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，退稅額為0。（2）＜0, 應(yīng)該退稅，退稅額計(jì)算如下。當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算（1）當(dāng)期期末留抵稅額＜當(dāng)期免、抵、退稅額 當(dāng)期退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免、抵稅額=當(dāng)期免、抵、退稅額-當(dāng)期退稅額（2）當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免、抵、退稅額 當(dāng)期退稅額=當(dāng)期免、抵、退稅額 當(dāng)期免、抵稅額

56、=0,生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅的會(huì)計(jì)處理,免抵退稅 = 出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退抵減額免抵退抵減額 =免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率,生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅的會(huì)計(jì)處理,生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅的會(huì)計(jì)處理,例3-26：某生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的增值稅率為17%，退稅率為13%，2011年3月購進(jìn)原材料一批，不含稅價(jià)200萬元，進(jìn)項(xiàng)稅3

57、4萬元，上期期末留抵稅額為3萬元。當(dāng)月內(nèi)銷貨物銷售額100萬元，本月出口貨物銷售折合人民幣200萬元。計(jì)算：本期免、抵、退稅額。,生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅的會(huì)計(jì)處理,例3-27：某生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的增值稅率為17%，退稅率為11%，2011年1月出口398.4萬元，內(nèi)銷收入440萬元，當(dāng)月取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為90萬元，期初沒有留抵稅額。計(jì)算：1月份免、抵、退稅額。假設(shè)2月份企業(yè)出口464.8萬元

58、，內(nèi)銷收入為140萬元，2月份共取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額116萬元。計(jì)算：2月份免、抵、退稅額。,生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅的會(huì)計(jì)處理,（1）購進(jìn)時(shí)，同普通購進(jìn)（2）內(nèi)銷時(shí)，確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本。（3）出口銷售時(shí)， 1）確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本 2）按進(jìn)項(xiàng)稅額與出口應(yīng)退稅額的差額調(diào)整出口商品銷售成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（4）對(duì)本期免、抵、退金額進(jìn)行賬務(wù)處理 借：應(yīng)收出口退稅

59、 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）,增值稅的結(jié)轉(zhuǎn)與上繳,增值稅優(yōu)惠的會(huì)計(jì)處理增值稅結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理實(shí)際繳納增值稅的會(huì)計(jì)處理增值稅納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理,增值稅優(yōu)惠的會(huì)計(jì)處理,直接減免 借：銀行存款（應(yīng)收賬款等） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（減免稅額） 貸：營(yíng)業(yè)外收入,增值稅優(yōu)惠的

60、會(huì)計(jì)處理,即征即退、先征后退（1）銷售時(shí)，同普通銷售（2）計(jì)算應(yīng)收返還增值稅 借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收退稅款 貸：營(yíng)業(yè)外收入（3）收到實(shí)際返還增值稅款時(shí) 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款—應(yīng)收退稅款,增值稅結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理,按月繳納的情況 通過“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”核算（1）期末借方余額 本月有尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，留待下期抵扣（2）期末貸方余額 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值

61、稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅,增值稅結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理,按日繳納的情況（1）預(yù)繳當(dāng)月增值稅額 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅費(fèi)） 貸：銀行存款（2）月末結(jié)出“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”借、貸方差額 1）期末借方差額 本月有尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，或者多交了部分稅金 借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 2）期末

62、貸方差額 借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅,實(shí)際繳納增值稅的會(huì)計(jì)處理,當(dāng)月預(yù)繳、上繳當(dāng)月增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅費(fèi)） 貸：銀行存款結(jié)清以前期間欠繳的增值稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅 貸：銀行存款,增值稅納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理,應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整,,,進(jìn)項(xiàng)稅額調(diào)減銷項(xiàng)稅調(diào)增進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出數(shù)額調(diào)增,,進(jìn)項(xiàng)稅額調(diào)增銷項(xiàng)稅調(diào)減進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出數(shù)額調(diào)減,借

63、方差額時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整貸方差額時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅,本章小結(jié),增值稅概述 增值稅納稅范圍； 納稅人（一般納稅人和小規(guī)模納稅人）； 稅率（征收率扣除率）； 稅收優(yōu)惠增值稅的計(jì)算 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算； 銷項(xiàng)稅的計(jì)算（特殊銷售、視同銷售）； 進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)算（準(zhǔn)予抵扣、不準(zhǔn)予抵扣）；增值稅的會(huì)