公允價值有關(guān)問題研究

1、公允價值有關(guān)問題研究[提要]公允價值是會計資產(chǎn)計價領(lǐng)域應(yīng)用的一個概念，全球經(jīng)濟(jì)一體化使各國會計制度逐步從“合法化”向“公共投資者利益至上”方面轉(zhuǎn)化。加之金融工具特別是金融衍生工具的迅速發(fā)展，促使會計界對會計計量模式進(jìn)行重新認(rèn)識，通過對公允許價值的含義、特征、實(shí)際應(yīng)用的分析，為正確認(rèn)識公允價值提供參考。關(guān)鍵詞：公允價值；會計；問題對策中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A收錄日期：2014年5月7日一、會計的核心問題――會計計量會計作為一種商業(yè)

2、語言，首先是把有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)翻譯為簡單的會計分錄。這就要求會計人員對有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項及其發(fā)生所涉及的經(jīng)濟(jì)資源的流動來進(jìn)行描述，這種描述體現(xiàn)為對經(jīng)濟(jì)事項目的數(shù)字化的描述和數(shù)據(jù)化的描述相結(jié)合，從而使一項目現(xiàn)實(shí)中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變?yōu)闀嫔虾喴酌髁说臅嬚Z言，這一過程即為會計的確認(rèn)與計量。筆者通過對會計計量的探討來進(jìn)行對允價值的有關(guān)分析。會計計量，是根據(jù)被計量對象的計量屬性，選擇一定的計量基礎(chǔ)和計量單位確定應(yīng)記錄項目金額的會計處理過程。從會計計量的方式

3、來看，會計計量可表現(xiàn)為：資產(chǎn)計價和收益確定。前者，是從靜態(tài)上通過定量和計價反映出企業(yè)在任何時點(diǎn)上的全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項（一）經(jīng)濟(jì)背景。資產(chǎn)計價，是一個時點(diǎn)的計量但同時它又是一個過程的計價，其需經(jīng)過初始確認(rèn)時的計量和在一個報告時點(diǎn)上重新確認(rèn)時的計量。一方面若資產(chǎn)的市價一成不變，則在新起點(diǎn)的記錄中以歷史成本或以攤余價值來反映其價值是不存在問題的，但在現(xiàn)行市場經(jīng)濟(jì)中任何一種物品的價格都是變動的，如仍以歷史成本計價就降低了會計信息的相關(guān)

4、性，因為其不能真實(shí)地反映出資產(chǎn)在目前大市場環(huán)境下真實(shí)價值，對一個企業(yè)來說其擁有的資產(chǎn)的真實(shí)價值就不能被有效地顯示出來，進(jìn)而該企業(yè)財務(wù)狀況的顯示也會有偏差的。可以說，基于歷史成本上的計量所得到信息所做的決策有用性程度降低；另一方面在初始確認(rèn)時一般以其交換價為計量屬性，但對于未經(jīng)過交換而取得的資產(chǎn)或一些只是對未來合約的一種認(rèn)定的資產(chǎn)和負(fù)債，只能用現(xiàn)行市價或未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值來進(jìn)行計量了。傳統(tǒng)上，資產(chǎn)的計價重在保持資產(chǎn)的完整性，側(cè)重于所提供信息

5、的可靠性，此時選用歷史成本計量是可行的，但此時的資產(chǎn)計價只是一個把歷史成本和收益在當(dāng)期和以后各期進(jìn)行分配的過程，而不是一個計價的過程。同時，隨著知識經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)中無形資產(chǎn)的增加、企業(yè)間交易關(guān)系的復(fù)雜化以及各種金融衍生工具的涌現(xiàn)和市場競爭的激烈化等大市場環(huán)境的變化，促使著會計目標(biāo)側(cè)重于決策有用觀，進(jìn)而公允價值的應(yīng)用成為一種必然的趨勢。從另一個角度來說，隨著資本市場的發(fā)展，企業(yè)股權(quán)的分散化程度越來越高，委托和受委托的關(guān)系逐漸被淡化，