企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除政策

1、1,企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除政策,高新區(qū)國家稅務(wù)局2012.06,2,目 錄,政策依據(jù)基本概念適用范圍研究開發(fā)活動研究開發(fā)費用研究開發(fā)費用的會計處理研究開發(fā)費用的稅務(wù)處理申報程序與資料相關(guān)政策,3,一、政策依據(jù),國家政策：企業(yè)所得稅法（第三十條）及其實施條例（第九十五條）財政部關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見 （財企〔2007〕194號 ）企業(yè)研究開發(fā)費稅前扣除管理辦法(試行) （國稅發(fā)［2008］

2、116號）關(guān)于印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》的通知 （國科發(fā)火〔2008〕362號 ）,4,二、基本概念,研究開發(fā)費用的加計扣除 :《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九十五條對此有明確規(guī)定，即：研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。,5,三、適用范圍,

3、適用于財務(wù)核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè) 。居民企業(yè)： (按居民稅收管轄權(quán)課稅)指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)；就來源于境內(nèi)、境外所得交納企業(yè)所得稅。（非居民企業(yè)： （按所得來源地稅收管轄權(quán)課稅）是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)；只就來源于境內(nèi)所得交

4、納企業(yè)所得稅。,6,,居民企業(yè)所得稅征收方式： 查賬征收（A類）：財務(wù)核算健全并能準確歸集研究開發(fā)費用 核定征收： 不能準確核算核定應(yīng)稅所得率方式（B類） 核定應(yīng)納所得稅額,7,四、研究開發(fā)活動 （研發(fā)部門）,研發(fā)活動流程研發(fā)投入 研發(fā)產(chǎn)出 用途研發(fā)人員 專利權(quán) 出售研發(fā)材料 非專利技術(shù)研發(fā)設(shè)備

5、 版權(quán)等 自用（投入生產(chǎn)） 其他 （或研發(fā)失?。┳⒁猓貉邪l(fā)活動立項前發(fā)生的費用不得作為加計扣除的基數(shù)，如：項目的可行性認證發(fā)生的費用,,,,,,,,,,,,,8,,研究開發(fā)活動的認定 （《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》第四條第一款、國稅發(fā)〔2008〕116號 第三條）1）定性判斷：是指為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人

6、文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進行的具有明確目標的研究開發(fā)活動。創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）：指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動（如直接采用公開的新工

7、藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等）。,9,,2） 研究開發(fā)活動的范圍限制（國稅發(fā)〔2008〕116號 第四條）《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》八個方面：電子信息技術(shù)、生物與新醫(yī)藥技術(shù)、航空航天技術(shù)、新材料技術(shù)、高技術(shù)服務(wù)業(yè)、新能源及節(jié)能技術(shù)、資源與環(huán)境技術(shù)、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè) 《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007年度）》十大產(chǎn)業(yè)： 信息、生物、航空航天、新材料、先進能源、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)、先進制造、先進環(huán)保和資源綜

8、合利用、海洋,10,,2. 研發(fā)方式：按研發(fā)活動的承擔劃分：自主研發(fā)合作研發(fā)委托研發(fā)集團公司集中研發(fā),11,,按研發(fā)項目的資金來源劃分：政府立項項目企業(yè)自主立項項目,12,,3.證明研發(fā)活動的材料（研發(fā)項目資料，須提供給稅務(wù)機關(guān)備案的）（1）企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件。屬于政府立項項目的包括國家有關(guān)部門的立項文件或備案證書，以及單位與有關(guān)部門簽訂的項目任務(wù)書或合同； （2）

9、自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預(yù)算。（3）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單。（4）研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。（5）委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議。,13,五、研究開發(fā)費用 （ 財務(wù)部門）,（一）研究開發(fā)費用的會計處理1. 基本概念：研究開發(fā)費用的概念：是企業(yè)在開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝過程中發(fā)生的各種耗費。研發(fā)周期：從研發(fā)項目立項開始，到

10、新知識產(chǎn)權(quán)形成或研發(fā)項目結(jié)束為止。研發(fā)結(jié)果：形成新的知識產(chǎn)權(quán)研發(fā)失敗,14,,企業(yè)應(yīng)建立規(guī)范的研究開發(fā)費用核算體系，根據(jù)自行編制的研究開發(fā)項目計劃書對研究開發(fā)費用實行專賬管理，設(shè)立專項明細賬，對發(fā)生的研發(fā)費用進行收益化或資本化處理，準確、及時地歸集研發(fā)項目的費用發(fā)生情況。對企業(yè)同時研究開發(fā)多個項目，或研究開發(fā)項目和其他項目使用共同資源的，企業(yè)應(yīng)采用科學(xué)合理的方法將有關(guān)費用在各個受益項目之間分攤。對用于研發(fā)過程中的自有資金和不征稅

11、收入資金應(yīng)進行明確的劃分與核算。,15,,會計核算科目設(shè)置： 執(zhí)行企業(yè)會計制度和小企業(yè)會計制度的企業(yè)應(yīng)在“管理費用”科目下專設(shè)“研究開發(fā)費用”二級科目，在“研究開發(fā)費用”二級科目下按照研究開發(fā)項目和費用種類分別核算；執(zhí)行新會計準則的企業(yè)應(yīng)在成本類會計科目中專設(shè)“研發(fā)支出”科目，在“研發(fā)支出”科目下專設(shè)“費用化支出”和“資本化支出”二級科目，按照研究開發(fā)項目和費用種類分別核算。,16,2. 研究開發(fā)費的歸集范圍,文件：《

12、財政部關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見》(財企［2007］194號)研發(fā)費用的組成：1) 研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用； （研發(fā)材料費）2) 企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用；（研發(fā)人員費）,17,,3) 用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費或租賃費以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用；4) 用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非

13、專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用；5) 用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，設(shè)備調(diào)整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等；6) 研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費等費用；,18,,7) 通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個人或者與之合作進行研發(fā)而支付的費用；合作開發(fā)項目：由合作各方就自身承擔的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。委托開發(fā)項目：由委

14、托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。同時要求受托方要向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。8) 與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。(新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費),19,,注意：①企業(yè)依法取得知識產(chǎn)權(quán)后，在境內(nèi)外發(fā)生的知識產(chǎn)權(quán)維護費、訴訟費

15、、代理費、“打假”及其他相關(guān)費用支出，從管理費用據(jù)實列支，不應(yīng)納入研發(fā)費用。②企業(yè)研發(fā)機構(gòu)發(fā)生的各項開支納入研發(fā)費用管理，但同時承擔生產(chǎn)任務(wù)的，要合理劃分研發(fā)與生產(chǎn)費用。,20,,3. 研究開發(fā)費用的會計核算方法全部費用化。舊企業(yè)會計準則，采用此觀點。全部資本化。有條件的資本化。新企業(yè)會計準則：采用此觀點。,21,,《企業(yè)會計準則第6號—無形資產(chǎn)》第七條規(guī)定：對研究開發(fā)費用的會計處理規(guī)定：（1）將研究開發(fā)項目區(qū)分為研

16、究階段與開發(fā)階段,22,,研究階段：指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識并理解它們而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。研究階段是探索性的，為進一步開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。如：意在獲取知識而進行的活動，研究成果或其他知識的應(yīng)用研究、評價和最終選擇，材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究，新的或經(jīng)改進的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配

17、置、設(shè)計、評價和最終選擇等，均屬于研究活動。,23,,開發(fā)階段：指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。如：生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計、建造和測試，不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計、建造和運營等，均屬于開發(fā)活動。,24,,（2

18、） 研究階段的支出,于發(fā)生時計入當期損益；開發(fā)階段的支出,同時滿足下列條件的,確認為無形資產(chǎn)；不符合資本化條件的計入當期損益；若確實無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，將其全部費用化，計入當期損益。（第八條、第九條）資本化的五個條件：完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;能證明無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式;有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并

19、有能力使用或出售該無形資產(chǎn);歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量.,25,,（3）會計處理：科目設(shè)置：研發(fā)支出可按研究開發(fā)項目，分別“費用化支出”、“資本化支出”進行明細核算。參考設(shè)置：研發(fā)支出—XX研發(fā)項目—費用化支出—人工費等研發(fā)支出—XX研發(fā)項目—資本化支出—人工費等具體處理：相關(guān)研發(fā)費用發(fā)生時： 借：研發(fā)支出----費用化支出 ----資本化支出

20、 貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬等相關(guān)科目,26,,會計期末： A. 對費用化支出,轉(zhuǎn)入管理費用： 借：管理費用 貸：研發(fā)支出----費用化支出B.對資本化支出部分，則等到該無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途時 借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出----資本化支出對于已形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費，從

21、其達到預(yù)定用途的當月起，按直線法攤銷：（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于10年）借：管理費用 貸：累計攤銷,27,,為確保研發(fā)費用確定、歸集的準確 ，研發(fā)部門和財務(wù)部門要加強溝通財務(wù)核算部門及財務(wù)核算人員要與技術(shù)部門或項目組加強溝通，通過立項計劃書充分了解研發(fā)項目，同時對需要研發(fā)機構(gòu)、研發(fā)人員告知財務(wù)核算人員關(guān)于支出和與研發(fā)活動有關(guān)的信息提出要求?！　〉谝?、財務(wù)核算人員要掌握研發(fā)項目的工作內(nèi)容。這里所要求財務(wù)人員掌握研發(fā)項目內(nèi)

22、容，并不是要掌握研發(fā)項目具體的項目內(nèi)容、技術(shù)指標、性能、研究方法，而是了解研發(fā)項目的技術(shù)關(guān)鍵、創(chuàng)新內(nèi)容是什么，從研發(fā)項目的工作內(nèi)容上區(qū)分研發(fā)活動和非研發(fā)活動，確定研發(fā)活動的主體，確定研發(fā)費用歸集的主體。,28,,第二、財務(wù)核算人員要掌握研發(fā)項目的各個工作階段。掌握各個工作階段，就是為了區(qū)分參與研發(fā)活動的人員、設(shè)備、材料、費用服務(wù)于研發(fā)活動的起止時間，便于對研發(fā)費用做出準確歸集。一般情況下，研發(fā)活動分為調(diào)研階段、研發(fā)設(shè)計階段、樣品（工藝、

23、技術(shù)）制造（試驗）階段、樣品調(diào)試（測試、試驗）階段、調(diào)整階段、鑒定階段。從研發(fā)活動的各個階段可以看出，參與研發(fā)活動的人員不同、發(fā)生的費用不同、發(fā)生費用的時間也不相同。這樣一來，在歸集研發(fā)費用時就比較準確一些，不容易混淆。例如，在研發(fā)設(shè)計階段，就不會出現(xiàn)參與研發(fā)活動的生產(chǎn)部門相關(guān)人員的費用和材料、動力等支出。,29,,對于研發(fā)活動各階段的區(qū)分，主要通過對研發(fā)機構(gòu)或項目組的研發(fā)計劃和協(xié)調(diào)來掌握。對大型企業(yè)，其生產(chǎn)經(jīng)營活動一般通過生產(chǎn)調(diào)度指令

24、來進行。生產(chǎn)、保障和研發(fā)機構(gòu)隸屬不同的部門，多個部門進行研發(fā)活動，是需要有事先的計劃和生產(chǎn)調(diào)度指令才能實現(xiàn)，否則將影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營或安全生產(chǎn)。生產(chǎn)調(diào)度指令能夠成為區(qū)分研發(fā)活動各階段的依據(jù)，同時也可以成為歸集研發(fā)費用的主要憑證。,30,,第三、企業(yè)技術(shù)部門或項目組也要了解研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠政策，了解研發(fā)費用歸集的要求，按照財務(wù)核算人員提出的告知信息要求，為財務(wù)核算人員的核算歸集研發(fā)費用提供準確依據(jù)。在簽訂委托研發(fā)合同時，應(yīng)按研發(fā)

25、費用加計扣除的規(guī)定，要求受托方及時、準確提供研發(fā)費用支出歸集表，以保障本企業(yè)享受到研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠。,31,（二） 研究開發(fā)費用的稅務(wù)處理,1. 稅前扣除的含義：(1) 扣除期間：會計上“費用化”處理： 當期扣除會計上“資本化”處理：分期攤銷，至少10年(2) 研發(fā)費限制：100%扣除部分：除法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目外，無其他限制。50%加計扣除部分：（稅收優(yōu)惠）可加計

26、的研發(fā)費有限制。（填研發(fā)費歸集表）扣除從有關(guān)部門和母公司取得的研究開發(fā)費的專項撥款扣除按規(guī)定一次或分次攤?cè)牍芾碣M用的儀器和設(shè)備折舊費,32,,2.高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費的歸集關(guān)于印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》的通知（國科發(fā)火〔2008〕362號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕203號）的有關(guān)規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)對包括直接研究開發(fā)活動和可以計入的間接研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用進

27、行歸集，納稅年度終了后至報送年度納稅申報表以前，已辦理減免稅手續(xù)的企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案相關(guān)資料，其中包括《企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表》。,33,,（1）人員人工 從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。（2）直接投入 企業(yè)為實施研究開發(fā)項目而購買的原材料等相關(guān)支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費等；用于中間試驗和

28、產(chǎn)品試制達不到固定資產(chǎn)標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產(chǎn)品的檢驗費等；用于研究開發(fā)活動的儀器設(shè)備的簡單維護費；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費等。,34,,（3）折舊費用與長期待攤費用 包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。（4）設(shè)計費用 為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進行工序、技術(shù)規(guī)范、

29、操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的費用。,35,,（5）裝備調(diào)試費 主要包括工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（如研制生產(chǎn)機器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標準等）。 為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用不能計入。（6）無形資產(chǎn)攤銷 因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）所發(fā)生的費用攤銷。,36,,（7）委托

30、外部研究開發(fā)費用 是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機構(gòu)和境外機構(gòu)進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（項目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托外部研究開發(fā)費用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨立交易原則確定。 認定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的80％計入研發(fā)費用總額。（8）其他費用 為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費等。此項費

31、用一般不得超過研究開發(fā)總費用的10％，另有規(guī)定的除外。,37,,根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]203號）第五條規(guī)定，企業(yè)納稅年度終了后至報送年度納稅申報表以前，已辦理減免稅手續(xù)的企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)備案以下資料：（一）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍的說明； （二）企業(yè)年度研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表；（三）企業(yè)當年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例說

32、明； （四）企業(yè)具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例說明、研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例說明。以上資料的計算、填報口徑參照《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。,38,,3. 允許加計扣除的研發(fā)費內(nèi)容 （國稅發(fā)[2008]116號第四條）1） 研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用材料燃料動力費用注意：應(yīng)有相關(guān)的儀表計錄，材料領(lǐng)用證明，如需分攤費用的，有合理的分配方法，并遵循一貫性原則

33、2） 直接從事研發(fā)活動的本企業(yè)在職人員費用工資、薪金津貼、補貼獎金注意：不包含社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用；應(yīng)附列相關(guān)人員名單，花名冊應(yīng)和項目立項計劃中的人員編制計劃一致，如有人員臨時增減應(yīng)有相關(guān)的報告書等作為證據(jù)。,39,,3）專門用于研發(fā)活動的有關(guān)折舊費（按規(guī)定一次或分次攤?cè)牍芾碣M用的儀器、設(shè)備除外）儀器設(shè)備4） 專門用于研發(fā)活動的有關(guān)租賃費儀器設(shè)備注意：不含房屋、交通運輸工具等固

34、定資產(chǎn)的折舊費或租賃費以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用；應(yīng)附列相關(guān)資產(chǎn)的明細表，不得將生產(chǎn)經(jīng)營或者既用于研發(fā)活動又用于一般生產(chǎn)的資產(chǎn)包括在內(nèi)。5） 專門用于研發(fā)活動的有關(guān)無形資產(chǎn)攤銷費軟件專利權(quán)非專利技術(shù)注意：專利等無形資產(chǎn)攤銷有相關(guān)證明文件，確定與研發(fā)費用的直接相關(guān)性。,40,,6）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費 注意：不含設(shè)備調(diào)整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢

35、驗費等7）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用 注意：不含評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費等費用8）與研發(fā)活動直接相關(guān)的其它費用 新產(chǎn)品設(shè)計費新工藝規(guī)程制定費技術(shù)圖書資料費資料翻譯費注意：不含會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等）,41,,合作開發(fā)項目：由合作各方就自身承擔的研發(fā)費用分別按照規(guī)定計算加計扣除。委托開發(fā)項目：由委托方按照規(guī)定計算

36、加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。同時要求受托方要向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。只有符合規(guī)定的費用才可實行加計扣除。,42,,集團公司的集中研發(fā)項目：（分攤制）集團公司集中進行的研發(fā)項目，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費用，按合理的方法在受益成員企業(yè)間進行分攤。簽訂集中研發(fā)項目的協(xié)議或合同,明確各參與方的責(zé)、權(quán)、利及費用分攤方法分攤原則：權(quán)利和義務(wù)、費用支出和收益分享一

37、致原則集團母公司負責(zé)編制：集中研究開發(fā)項目的立項書研究開發(fā)費用預(yù)算表決算表決算分攤表,43,,3. 提交可加計扣除研發(fā)費的資料（一）自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預(yù)算。 （二）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單。 （三）自主、委托、合作研究開發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表。（四）企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文

38、件（屬于政府立項項目的提供國家有關(guān)部門的立項文件或備案證書，以及單位與有關(guān)部門簽訂的項目任務(wù)書或合同）。（五）委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議。（六）研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。,44,,例：2008.1.1，甲公司經(jīng)董事會批準研發(fā)某項新產(chǎn)品專利技術(shù)，該公司董事會認為，研發(fā)該項目具有可靠的技術(shù)和財務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)技術(shù)。本年度該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費500萬元、人

39、工工資100萬元，以及其他費用400萬元，總計1000萬元。假定：（1）研發(fā)費用均不符合資本化條件，全部計入當期損益；（2）研發(fā)費用均符合資本化條件，該專利技術(shù)于2009年1月達到預(yù)定用途，并采用直線法按10年攤銷；（3）研發(fā)費中符合資本化條件的支出為600萬元，該專利技術(shù)于2009年1月達到預(yù)定用途，并采用直線法按10年攤銷。,45,,（1）第一種情況的處理：2008年,當各種研發(fā)費用發(fā)生時： 借：研發(fā)支出---費用化

40、支出 10,000,000 貸：原材料 5,000,000 應(yīng)付職工薪酬 1,000,000 銀行存款 4,000,000會計期末： 借：管理費用 10,000,000 貸：研發(fā)支出---費用化支出 10,000,000

41、稅務(wù)處理：2008年度據(jù)實扣除研發(fā)費1000萬，可加計扣除500萬（1000×50%），據(jù)此可以少繳所得稅125萬（500×25%）,46,,（2）第二種情況的處理：2008年當各種研發(fā)費用發(fā)生時： 借：研發(fā)支出--資本化支出 10,000,000 貸：原材料 5,000,000 應(yīng)付職工薪酬

42、 1,000,000 銀行存款 4,000,0002008年末，因該專利技術(shù)未達到預(yù)定用途，無須結(jié)轉(zhuǎn)“研發(fā)支出--資本化支出”賬戶。,47,,2009年1月，該專利技術(shù)達到預(yù)定用途時： 借：無形資產(chǎn) 10,000,000 貸：研發(fā)支出----資本化支出 10,000,000從2009年開

43、始，分10年平均攤銷： 借：管理費用 1,000,000 貸：累計攤銷（10,000,000/10） 1,000,000稅務(wù)處理：2008年度研發(fā)投入1000萬，全部資本化，因此2008年度不能扣除研發(fā)費，也不能加計扣除。從2009年開始，10年之內(nèi)每年在據(jù)實攤銷100萬基礎(chǔ)上，可加計攤銷50萬，每年少繳所得稅12.5萬（500×25%），10年少繳所得稅12

44、5 （12.5×10）萬。,48,,(3) 第三種情況的處理： 2008年當各種研發(fā)費用發(fā)生時： 借：研發(fā)支出---費用化支出 4,000,000 ---資本化支出 6,000,000 貸：原材料 5,000,000 應(yīng)付職工薪酬 1,000,000

45、 銀行存款 4,000,0002008年每月末，將費用化支出轉(zhuǎn)入“管理費用”賬戶（此處做的是一筆匯總分錄），由于資本化支出部分未達到預(yù)定用途，無須結(jié)轉(zhuǎn)“研發(fā)支出—--資本化支出”賬戶。 借：管理費用 4,000,000 貸：研發(fā)支出---費用化支出 4,000,000,49,,2009年1月，該專利技術(shù)達到預(yù)定用途時： 借：無形資產(chǎn)

46、 6,000,000 貸：研發(fā)支出----資本化支出 6,000,000從2009年開始，分10年平均攤銷：借：管理費用 600,000 貸：累計攤銷（6,000,000/10） 600,000,50,,稅務(wù)處理：2008年度研發(fā)投入1000萬：對費用化400萬，2008年度在據(jù)實扣除研發(fā)費400萬基礎(chǔ)上，可加計扣除200萬（400×

47、;50%），據(jù)此可以少繳所得稅50萬（200×25%）；對資本化600萬，2008年度不能扣除。2009年開始，600萬無形資產(chǎn)在10年之內(nèi)：每年在據(jù)實攤銷60萬基礎(chǔ)上，可加計攤銷30萬，每年少繳所得稅7.5萬（30×25%），10年少繳所得稅75 （7.5×10）萬。,51,,研究開發(fā)費財務(wù)核算|、高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費的歸集和研究開發(fā)費加計扣除歸依對比表,52,六、加計扣除（攤銷）申報程序與資料提

48、供,A. 申報流程： （1）資料 企業(yè) 主管稅務(wù)機關(guān) （2）研發(fā)項目爭議 （3）研發(fā) 項目鑒證

49、政府科技部門,,,,,,,53,,B. 應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)報送如下資料：1）研發(fā)項目資料：（1）企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件。 （屬于政府立項項目的提供國家有關(guān)部門的立項文件或備案證書，以及單位與有關(guān)部門簽訂的項目任務(wù)書或合同）。（2）自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預(yù)算。（3）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和專業(yè)人員名單。（4）研究開發(fā)項目的效用情況說

50、明、研究成果報告等資料。（5）委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議。 2）研發(fā)費用資料：（1）自主、委托、合作研究開發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表（對符合資本化條件的項目，分年歸依） （2）對委托開發(fā)項目，提供由受托方提供的受托方研發(fā)項目費用支出明細情況 3）相關(guān)資料（1）企業(yè)所得稅減免稅備案表（2）研究開發(fā)費加計扣除情況說明（3）財務(wù)報告,54,,C. 申報方式：1）研究開發(fā)費費用化 預(yù)繳時，

51、據(jù)實申報； 年度匯算清繳前向稅務(wù)機關(guān)備案后計算加計扣除， 此項屬于會計與稅法差異，會計無須特別處理。2）研究開發(fā)費資本化，企業(yè)何時向稅務(wù)機關(guān)備案及加計攤銷，法律、法規(guī)尚無明確規(guī)定，為方便管理，不引起混亂，現(xiàn)建議比照費用化方式執(zhí)行，即：預(yù)繳時，據(jù)實申報；年度匯算清繳時計算加計攤銷，此項也屬于會計與稅法差異，會計無須特別處理。 向稅務(wù)機關(guān)辦理備案的時間為 研發(fā)項目到新知識產(chǎn)權(quán)形成或研發(fā)項目結(jié)束的年度的匯算

52、清繳前（究研開發(fā)費歸集表分年列示發(fā)生額）,55,,3）申報表報填報?、傺邪l(fā)費用未形成無形資產(chǎn)計入當期損益，在按規(guī)定實行100%扣除基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費用的50%加計扣除的金額需要填列到《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》附表五《稅收優(yōu)惠明細表》第10行“開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用”金額欄數(shù)據(jù)和附表三《納稅調(diào)整項目明細表》第39行“19.加計扣除”進而匯總到《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》主表計算當年度應(yīng)納稅所得額　②研發(fā)費用形

53、成無形資產(chǎn)的，假定無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)等于賬載金額的150%，其每年度可以稅前列支攤銷的金額最高可以為賬載金額*150%/10，納稅調(diào)整減少額為賬載金額*150%/10-會計賬載攤銷額。申報填列到《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細表》。,56,七、相關(guān)政策,（一）財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知（財稅[2011]70號）（二）關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關(guān)企業(yè)