第6章 轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)管理

1、《國際稅收》（第二版） 朱青 編著,第6章 轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)管理,6.1 轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)6.2 轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法 6.3 預(yù)約定價協(xié)議（APA）6.4 經(jīng)合組織的轉(zhuǎn)讓定價報告與準(zhǔn)則6.5 我國的轉(zhuǎn)讓定價法規(guī),《國際稅收》（第二版） 朱青 編著,6.1 轉(zhuǎn)讓定價法規(guī),6.1.1 轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)的產(chǎn)生和發(fā)展6.1.2 關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定,《國際稅收》（第二版） 朱青 編著,6.1 轉(zhuǎn)讓定價法規(guī),6.1.1 轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)的產(chǎn)生

2、和發(fā)展1. 世界上最早的轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)于1915年在英國頒布。2. 美國在這方面是最早通過立法采取行動的國家。3. 20世紀(jì)80年代以后，西方國家尤其是美國都不 同程度地強(qiáng)化了本國的轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)，在執(zhí)法方 面也更加嚴(yán)格。4. 90年代開始，一些發(fā)展中國家也開始重視轉(zhuǎn)讓定 價的稅務(wù)管理工作。,《國際稅收》（第二版） 朱青 編著,6.1 轉(zhuǎn)讓定價法規(guī),6.1.2 關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定

3、轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)針對的是跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易作價。正確運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)進(jìn)行反避稅，首先就要準(zhǔn)確地判定交易雙方是否是關(guān)聯(lián)企業(yè),關(guān)聯(lián)企業(yè),《國際稅收》（第二版） 朱青 編著,6.1 轉(zhuǎn)讓定價法規(guī),構(gòu)成跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)的關(guān)聯(lián)關(guān)系條件：1. 締約國一方企業(yè)直接或間接參與締約國另 一方企業(yè)的管理、控制或資本2. 同一人直接或間接參與締約國一方企業(yè)和 締約國另一方企業(yè)的管理、控制或資本,《國際稅收》

4、（第二版） 朱青 編著,6.1 轉(zhuǎn)讓定價法規(guī),根據(jù)控股比例標(biāo)準(zhǔn)判定關(guān)聯(lián)企業(yè)案例注: 這里所采用的控股比例標(biāo)準(zhǔn)為25%，且采用A公司控制B公司，B公司控制C公司，則A公司間接控制C公司的間接控制標(biāo)準(zhǔn)。,《國際稅收》（第二版） 朱青 編著,例1: 公司關(guān)系示意圖（1）,圖6—1 公司關(guān)系示意圖（1）,《國際稅收》（第二版） 朱青 編著,例2：公司關(guān)系示意圖（2）,圖6—2 公司關(guān)系示意圖（2）,《國際稅收》（第二版） 朱青 編

5、著,例3：公司關(guān)系示意圖（3）,圖6—3 公司關(guān)系示意圖（3）,《國際稅收》（第二版） 朱青 編著,例4：公司關(guān)系示意圖（4）,圖6—4 公司關(guān)系示意圖（4）,《國際稅收》（第二版） 朱青 編著,6.2 轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整 的原則與方法,6.2.1 跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)間收入和費(fèi)用分配的原則6.2.2 轉(zhuǎn)讓定價的審核和調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)6.2.3 轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整方法6.2

6、.4 轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整中的國際重復(fù)征稅問題,《國際稅收》（第二版） 朱青 編著,6.2 轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法,6.2.1 跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)間收入和費(fèi)用分配的原則1．總利潤原則2．正常交易定價原則,《國際稅收》（第二版） 朱青 編著,6.2 轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法,6.2.2 轉(zhuǎn)讓定價的審核和調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)1．市場標(biāo)準(zhǔn)2．比照市場標(biāo)準(zhǔn)3．組成市場標(biāo)準(zhǔn)4．成本標(biāo)準(zhǔn),《國際稅收》（第二版） 朱青 編著,6.2 轉(zhuǎn)讓定

7、價審核、調(diào)整的原則與方法,1．市場標(biāo)準(zhǔn)市場標(biāo)準(zhǔn)是指以非關(guān)聯(lián)的獨(dú)立競爭企業(yè)在市場上進(jìn)行同類交易的市場價格作為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行交易所應(yīng)使用的價格,《國際稅收》（第二版） 朱青 編著,6.2 轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法,2．比照市場標(biāo)準(zhǔn)在無法得到關(guān)聯(lián)企業(yè)間所進(jìn)行交易的市場價格的情況下，以購入方的關(guān)聯(lián)企業(yè)將該貨物再出售給非關(guān)聯(lián)企業(yè)時的市場銷售價格，減去這筆再出售應(yīng)得的合理銷售毛利后的余額（比照市場價格），作為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間該項交易應(yīng)

8、使用的價格 。,比照市場價格=購入企業(yè)的市場銷價格×（1-合理毛利率）,《國際稅收》（第二版） 朱青 編著,6.2 轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法,3．組成市場標(biāo)準(zhǔn)該標(biāo)準(zhǔn)含義為，用成本加上利潤所計算出的組成市場價格作為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易的正常價格依據(jù)。,《國際稅收》（第二版） 朱青 編著,關(guān)聯(lián)企業(yè)從事專有技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù),無形資產(chǎn)組成市場價格,,,對一個企業(yè)轉(zhuǎn)讓,同時對幾個企業(yè)轉(zhuǎn)讓,=,《國際稅收》（第二版） 朱青 編著,關(guān)

9、聯(lián)企業(yè)之間從事銷售工業(yè)產(chǎn)品業(yè)務(wù),工業(yè)產(chǎn)品組成市場價格,=,《國際稅收》（第二版） 朱青 編著,6.2 轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法,4．成本標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)是指以實際發(fā)生的費(fèi)用作為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間正常計價收費(fèi)的依據(jù)，其基本特征是只考慮成本費(fèi)用，而不包括利潤因素在內(nèi)，反映的是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的某種實際業(yè)務(wù)往來關(guān)系，而不是一般的商品交易關(guān)系。,《國際稅收》（第二版） 朱青 編著,6.2 轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法,6.2.3 轉(zhuǎn)讓定價的

10、調(diào)整方法1．可比非受控價格法2．再銷售價格法3．成本加利潤法4．其他合理方法5．調(diào)整方法的使用順序,《國際稅收》（第二版） 朱青 編著,6.2 轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法,其他合理方法1. 可比利潤法（CPM）2. 利潤分割法（PSM）3. 交易凈利潤率法（TNMM）,《國際稅收》（第二版） 朱青 編著,6.2 轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法,交易凈利潤率法與可比利潤法的區(qū)別（1）交易凈利潤率法要求在可能

11、的情況下先用受檢方與非受控方 進(jìn)行的交易來確定利潤率，如果受檢方?jīng)]有從事過這類交 易，才可以采用非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的可比交易來確定利潤率。（2）交易凈利潤率法要求使用多年的利潤數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，而可比 利潤法明確要求使用3年的利潤數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。（3）交易凈利潤率法要求使用的利潤水平指標(biāo)均為凈利潤率，而 可比利潤法則規(guī)定可以使用毛

12、利潤與經(jīng)營費(fèi)用的比率。（4）利潤指標(biāo)的范圍不同。（5）美國的可比利潤法要求使用四分位點(diǎn)數(shù)值域（interquartile range），即其范圍應(yīng)在最高值的25%和最低值的25%之間。,《國際稅收》（第二版） 朱青 編著,6.2 轉(zhuǎn)讓定價審核、調(diào)整的原則與方法,6.2.4 轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整中的國際重復(fù)征稅問題在實踐中，解決轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整中國際重復(fù)征稅問題的辦法之一，是有關(guān)國家在雙邊稅收協(xié)定中承擔(dān)在對方

13、國家對轉(zhuǎn)讓定價做初次調(diào)整后進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整的義務(wù)。,《國際稅收》（第二版） 朱青 編著,6.3 預(yù)約定價協(xié)議（APA）,6.3.1 什么是預(yù)約定價協(xié)議6.3.2 預(yù)約定價協(xié)議（APA）產(chǎn)生的歷史背景6.3.3 預(yù)約定價協(xié)議的主要目標(biāo)6.3.4 預(yù)約定價協(xié)議給各方帶來的利益6.3.5 什么樣的企業(yè)適合于申請預(yù)約定價協(xié)議6.3.6 納稅人簽訂預(yù)約定價協(xié)議的法律限制6.3.7 預(yù)約定價協(xié)議的談簽程序6.3.8 預(yù)約定價協(xié)議的局限性,

14、《國際稅收》（第二版） 朱青 編著,6.3 預(yù)約定價協(xié)議（APA）,6.3.1 什么是預(yù)約定價協(xié)議所謂預(yù)約定價協(xié)議就是指有關(guān)各方事先就跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價方法達(dá)成的協(xié)議，它分為單邊預(yù)約定價協(xié)議和雙邊或多邊預(yù)約定價協(xié)議。,《國際稅收》（第二版） 朱青 編著,6.3 預(yù)約定價協(xié)議（APA）,6.3.2 預(yù)約定價協(xié)議（APA）產(chǎn)生的歷史背景首先，美國《國內(nèi)收入法典》第482節(jié)的內(nèi)容經(jīng)過一系列的修訂雖然更加強(qiáng)化了稅務(wù)部門對跨國公司轉(zhuǎn)讓

15、定價的管理，但新的轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)仍然不能解決所有有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價的爭議。另外，國與國之間在轉(zhuǎn)讓定價問題上矛盾不斷激化，從而要求有關(guān)國家盡快達(dá)成雙邊或多邊預(yù)約定價協(xié)議。,《國際稅收》（第二版） 朱青 編著,6.3 預(yù)約定價協(xié)議（APA）,6.3.3 預(yù)約定價協(xié)議的主要目標(biāo)1．使納稅人就三個基本問題與稅務(wù)部門達(dá)成諒解2．創(chuàng)造一種使納稅人與稅務(wù)部門之間相互理解、 相互合作的環(huán)境3．能以比傳統(tǒng)方法更快的方式與納稅人達(dá)成協(xié)議

16、4．以一種對于納稅人和稅務(wù)部門來說成本更低、 更有效率的方式達(dá)成轉(zhuǎn)讓定價協(xié)議,《國際稅收》（第二版） 朱青 編著,6.3 預(yù)約定價協(xié)議（APA）,6.3.4 預(yù)約定價協(xié)議給各方帶來的利益1．納稅人可以確切地知道今后稅務(wù)部門對自已經(jīng)營活動中 的轉(zhuǎn)讓定價行為會作何反應(yīng)；如果簽訂的是雙邊預(yù)約定 價協(xié)議，納稅人還可以知道外國稅務(wù)當(dāng)局會對自己的轉(zhuǎn) 讓定價行為作何反

17、應(yīng)。2．可以提供一種非常好的環(huán)境，納稅人、稅務(wù)局及主管稅 務(wù)部門可以相互合作，以確定納稅人的轉(zhuǎn)讓定價活動適 用于哪種轉(zhuǎn)讓定價方法。3．可以大大減輕納稅人保留原始憑證、文件資料的負(fù)擔(dān)。4．可以使納稅人避免一些沒完沒了的訴訟程序。,《國際稅收》（第二版） 朱青 編著,6.3 預(yù)約定價協(xié)議（APA）,6.3.5 什么樣的企業(yè)適合于申請預(yù)約定價協(xié)議1．在與國外關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行交易時需要采用非標(biāo)準(zhǔn)

18、 的轉(zhuǎn)讓定價方法；2．與國外關(guān)聯(lián)企業(yè)有大量的業(yè)務(wù)往來；3．本企業(yè)產(chǎn)品在國外面臨激烈的市場競爭，因而 必須在國外市場設(shè)立受控子公司來滿足該市場 的需求。,《國際稅收》（第二版） 朱青 編著,6.3 預(yù)約定價協(xié)議（APA）,6.3.6 納稅人簽訂預(yù)約定價協(xié)議的法律限制1. 申請人必須位于一個有執(zhí)行預(yù)約定價協(xié)議法 律基礎(chǔ)的國家2. 還有一些國家在國內(nèi)的預(yù)約定價協(xié)

19、議法規(guī)中 加進(jìn)了對納稅人申請的法律限制,《國際稅收》（第二版） 朱青 編著,6.3 預(yù)約定價協(xié)議（APA）,6.3.7 預(yù)約定價協(xié)議的談簽程序1. 預(yù)備階段2．正式申請3．審查和評估4．磋商5．預(yù)約定價協(xié)議草案6．簽訂正式協(xié)議,《國際稅收》（第二版） 朱青 編著,6.3 預(yù)約定價協(xié)議（APA）,6.3.8 預(yù)約定價協(xié)議的局限性盡管預(yù)約定價協(xié)議可以給納稅人帶來一定的利益，但其申請的復(fù)雜程度之高，信息

20、披露的要求之嚴(yán)，給納稅人帶來的成本之大，確實使許多納稅人望而生畏。,《國際稅收》（第二版） 朱青 編著,6.4 經(jīng)合組織的轉(zhuǎn)讓定價報告與準(zhǔn)則,6.4.1 經(jīng)合組織1979年轉(zhuǎn)讓定價報告6.4.2 經(jīng)合組織1984年轉(zhuǎn)讓定價報告6.4.3 經(jīng)合組織1995年轉(zhuǎn)讓定價報告6.4.4 美、歐、日圍繞利潤法的爭論,《國際稅收》（第二版） 朱青 編著,6.4 經(jīng)合組織的轉(zhuǎn)讓定價報告與準(zhǔn)則,6.4.1 經(jīng)合組織1979年轉(zhuǎn)讓定價報告

21、1.經(jīng)合組織1979年發(fā)表了第一份轉(zhuǎn)讓定價報告，題 目為《轉(zhuǎn)讓定價與跨國企業(yè)》 2.該報告建議對于有形貨物交易采用以下定價方法（1） 可比非受控價格法（2） 再銷售價格法（3） 成本加利潤法（4） 其他合理方法,《國際稅收》（第二版） 朱青 編著,6.4 經(jīng)合組織的轉(zhuǎn)讓定價報告與準(zhǔn)則,6.4.2 經(jīng)合組織1984年轉(zhuǎn)讓定價報告1. 1984年經(jīng)合組織發(fā)表了第二份轉(zhuǎn)讓定價報告: 《轉(zhuǎn)讓定價與跨國企業(yè)：

22、三個稅收問題》2. 該報告主要解決三個稅收問題： （1） 轉(zhuǎn)讓定價中的相應(yīng)調(diào)整問題以及相互同意程序 （2） 跨國銀行的稅收問題 （3） 中心機(jī)構(gòu)的管理和勞務(wù)費(fèi)用的分配,《國際稅收》（第二版） 朱青 編著,6.4 經(jīng)合組織的轉(zhuǎn)讓定價報告與準(zhǔn)則,6.4.3 經(jīng)合組織1995年轉(zhuǎn)讓定價報告1. 1995年7月經(jīng)合組織又發(fā)表了題為《跨國企業(yè)和稅務(wù)部門轉(zhuǎn)讓定價準(zhǔn)則》（簡稱轉(zhuǎn)讓定價最后準(zhǔn)則）的轉(zhuǎn)讓定價報告。2. 其主要目標(biāo)是“幫助稅務(wù)

23、當(dāng)局和跨國公司找到一個雙方都能滿意的辦法，避免成本高昂的訴訟程序”。,《國際稅收》（第二版） 朱青 編著,6.4 經(jīng)合組織的轉(zhuǎn)讓定價報告與準(zhǔn)則,1995年經(jīng)合組織的轉(zhuǎn)讓定價準(zhǔn)則主要內(nèi)容1．正常交易原則及其應(yīng)用準(zhǔn)則2．轉(zhuǎn)讓定價方法及其應(yīng)用準(zhǔn)則3．相互同意程序和相應(yīng)調(diào)整4．預(yù)約定價協(xié)議5．轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)需要特別考慮的因素6．關(guān)于預(yù)約定價協(xié)議的相互同意程序,《國際稅收》（第二版） 朱青 編著,6.4 經(jīng)合組織的轉(zhuǎn)讓定價報告與準(zhǔn)則,

24、6.4.4 美、歐、日圍繞利潤法的爭論在發(fā)達(dá)國家中，美國是堅持采用可比利潤法（CPM）審核和調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的少數(shù)國家之一。由于歐洲國家和日本都反對這一方法，所以美、日之間和美、歐之間經(jīng)常為此發(fā)生爭執(zhí)。,《國際稅收》（第二版） 朱青 編著,6.5 我國的轉(zhuǎn)讓定價法規(guī),6.5.1 我國轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)的基本內(nèi)容6.5.2 我國對跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來的 稅務(wù)管理6.5.3 我國轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)存在

25、的問題,《國際稅收》（第二版） 朱青 編著,6.5 我國的轉(zhuǎn)讓定價法規(guī),6.5.1 我國轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)的基本內(nèi)容1．對有形資產(chǎn)購銷業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整2．對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金的利息參照正常利率水平進(jìn)行 調(diào)整3．對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的勞務(wù)費(fèi)用參照類似勞務(wù)活動的正常收 費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整4．對關(guān)聯(lián)企業(yè)間以租賃等形式提供有形資產(chǎn)的使用權(quán)而收 取或支付的使用費(fèi)（租金）的調(diào)整5．對關(guān)聯(lián)企

26、業(yè)之間轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的作價或收取的使用費(fèi)參 照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額進(jìn)行調(diào)整,《國際稅收》（第二版） 朱青 編著,6.5 我國的轉(zhuǎn)讓定價法規(guī),6.5.2 我國對跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)間 業(yè)務(wù)往來的稅務(wù)管理為了使我國關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來的稅務(wù)管理工作走向規(guī)范化、程序化，國家稅務(wù)總局于1998年4月23日發(fā)布了《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程（暫行）》,《國際稅收》（

27、第二版） 朱青 編著,6.5 我國的轉(zhuǎn)讓定價法規(guī),《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理 規(guī)程（暫行）》的主要內(nèi)容1．關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來的申報2．關(guān)聯(lián)企業(yè)交易額的確定3．調(diào)查審計對象的選擇4．調(diào)查審計的內(nèi)容5．企業(yè)的舉證責(zé)任6．舉證材料的核實7．轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的實施,《國際稅收》（第二版） 朱青 編著,6.5 我國的轉(zhuǎn)讓定價法規(guī),6.5.3 我國轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)存在的問題1. 缺乏相

28、關(guān)的程序性立法2. 轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)過于粗略3. 對違反轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)的納稅人沒有處罰的規(guī)定4. 除了轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)本身存在問題以外，目前稅務(wù) 部門在實際執(zhí)法方面也面臨著一些問題,《國際稅收》（第二版） 朱青 編著,6.5 我國的轉(zhuǎn)讓定價法規(guī),稅務(wù)部門在實際執(zhí)法方面面臨的問題：1．許多地區(qū)為了吸引外資，把放松對外商投 資企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的管理作為創(chuàng)造寬松投資 環(huán)境的一種手段； 2．

29、稅務(wù)部門缺乏反避稅的專業(yè)人員；3. 我國與國外稅務(wù)部門在轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方面 進(jìn)行的合作還很不夠。,《國際稅收》（第二版） 朱青 編著,復(fù)習(xí)思考題,1.關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)有哪些?2.轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整方法有哪些?3.什么是預(yù)約定價協(xié)議?它的目標(biāo)是什么?4.預(yù)約定價協(xié)議可以給征納雙方帶來什么利益? 5.我國對跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來有哪些稅務(wù)管 理辦法?