中介機(jī)構(gòu)稅收信用缺失稅務(wù)合謀的困擾

1、中介機(jī)構(gòu)稅收信用缺失：稅務(wù)合謀的困擾中介機(jī)構(gòu)稅收信用缺失：稅務(wù)合謀的困擾合謀(captured)有互相吸引、相互勾結(jié)的意思，強(qiáng)調(diào)的是共同聯(lián)結(jié)在一起以牟取各種利益，而不管動(dòng)機(jī)如何。如果從“利益劃分”的角度理解“合謀”，合謀是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的當(dāng)事人計(jì)劃商量后，為了暫時(shí)的共同利益而不顧法律或道德的約束進(jìn)行的結(jié)盟行為。合謀在現(xiàn)實(shí)中可以分為兩類：一是具有明確的合謀協(xié)議，也就是蓄意的串通行為二是默契合謀，這種合謀沒有明確的協(xié)議，但同樣可以達(dá)到合謀

2、的效果。在稅收領(lǐng)域，也存在中介機(jī)構(gòu)與納稅人之間的稅務(wù)合謀現(xiàn)象。所謂稅務(wù)合謀，是指中介機(jī)構(gòu)為了追求自身利益，可能與納稅人串通起來，采取不正當(dāng)手段為納稅人做出虛假稅務(wù)鑒證報(bào)告或形成其他虛假性涉稅材料，幫助納稅人偷逃稅款或取得其他稅收利益、欺騙國家和社會(huì)，并從中漁利的一種社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。稅務(wù)合謀的目的在于稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)和納稅人都能夠獲得客觀的收入。納稅人一般可以降低稅款支出，虛假納稅申報(bào)可順利通過。稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)可能獲得高額的稅務(wù)服務(wù)收費(fèi)，維持長期

3、的合作關(guān)系等。很顯然，中介機(jī)構(gòu)的稅收信用缺失現(xiàn)象主要是由稅務(wù)合謀引起的。稅務(wù)合謀與偷逃稅款的共生共存現(xiàn)象，嚴(yán)重?fù)p害了國家稅收利益，破壞了稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，對稅收信用的形成、維護(hù)和發(fā)展產(chǎn)生消極影響。稅務(wù)合謀的分類稅務(wù)合謀的分類根據(jù)稅務(wù)合謀產(chǎn)生的動(dòng)機(jī)不同，可以將稅務(wù)合謀劃分為三類：即內(nèi)生性合謀、外生性合謀和管制性合謀三種。(1)內(nèi)生性合謀是指來源于理性經(jīng)濟(jì)人自身利益的驅(qū)使而產(chǎn)生的合謀。稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)手中的鑒證權(quán)利使其想獲取更多收益，在自身

4、利益驅(qū)動(dòng)下，自然就會(huì)做出迎合客戶需求的行為，即產(chǎn)生內(nèi)生性合謀。內(nèi)生性合謀具有主動(dòng)合謀之意，利益的自然驅(qū)使，使得一些稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)常常會(huì)鋌而走險(xiǎn)主動(dòng)參與合謀。(2)外生性合謀是指稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)自身沒有合謀之意，而是由于外界種種壓力迫使其參與，具有被動(dòng)合謀之意。導(dǎo)致稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)被動(dòng)參與合謀的外界壓力通常有三類，一是稅務(wù)中介服務(wù)市場帶來的競爭壓力，二是被服務(wù)單位的主動(dòng)要求，三是政府及相關(guān)機(jī)構(gòu)施加的政治壓力。過度的市場競爭、僅有的市場份額，同時(shí)被服

5、務(wù)單位對稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)具有選擇權(quán)，使得如果稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)“不配合”被服務(wù)單位，就極易被其他替換掉。納稅人天然具有降低稅款支出的需求，就四處尋找能夠配合其虛假納稅申報(bào)，為其出具不真實(shí)的稅務(wù)鑒證報(bào)告或其他涉稅資料的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)，這也誘發(fā)了外生性合謀的產(chǎn)生。政治壓力這一因素，在我國現(xiàn)行體制下主要表現(xiàn)為國有企業(yè)、上市公司等的一些稅收指標(biāo)要求，也促使稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)長期處于“被動(dòng)地位”。尤其是出現(xiàn)外部約束和激勵(lì)失衡時(shí)，稅務(wù)合謀現(xiàn)象極易發(fā)生。(3)管制性合

6、謀嚴(yán)格來說并不是客戶與稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)之間的直接合謀，而是由于行業(yè)管理不善造成的合謀。當(dāng)發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系或是出現(xiàn)復(fù)雜人事關(guān)系時(shí)，監(jiān)督者對被監(jiān)督者的監(jiān)管很難公平、公正，在面對稅務(wù)合謀行為發(fā)生時(shí)監(jiān)督者也容易消極對待。管制性合謀在我國一些地區(qū)是客觀存在的，比如一些稅務(wù)所協(xié)會(huì)收取的會(huì)費(fèi)是按照事務(wù)所的營業(yè)額來確定的，這樣就容易造成片面追求經(jīng)濟(jì)收益，忽視對稅務(wù)服務(wù)質(zhì)量的監(jiān)管。稅務(wù)合謀的識別稅務(wù)合謀的識別稅務(wù)合謀具有較強(qiáng)的隱蔽性。之所以具有很強(qiáng)的隱蔽性，

7、主要是由于稅務(wù)服務(wù)質(zhì)量難以衡量，稅務(wù)活動(dòng)專業(yè)性過強(qiáng)，目前還沒有一套行之有效的衡量標(biāo)準(zhǔn)。很難發(fā)現(xiàn)稅務(wù)合謀的原因在于稅務(wù)合謀的證據(jù)隱蔽性非常大，難以直接獲取，而且稅務(wù)合謀大多數(shù)為主觀表現(xiàn)，因此我們很難直接判斷稅務(wù)合謀是否存在，只能通過一些間接的方式去識別。從稅務(wù)合謀形成的機(jī)理中發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)合謀的需求方、稅務(wù)合謀的供給方以及稅務(wù)合謀共生的外部環(huán)境，三者相互作用。從需求方去識別，主要關(guān)注納稅人面臨的各種壓力和利益需求，這是納稅人進(jìn)行虛假納稅申報(bào)、

8、實(shí)施稅務(wù)舞弊行為的主要?jiǎng)訖C(jī)，他們同樣也會(huì)為虛假納稅申報(bào)和稅務(wù)舞弊行為尋求“庇護(hù)”的稅務(wù)鑒證報(bào)告。納稅人獲取“庇護(hù)”稅務(wù)鑒證報(bào)告的方式主要有兩種：一是賄賂稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)二是變更稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)。因此我們通過觀察納稅人是否頻繁變更稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)來識別稅務(wù)合謀，同時(shí)我們也要對一些合理變更因素綜合考慮，并非變更稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)就意味著會(huì)發(fā)生稅務(wù)合謀行為。從供給方識別，稅務(wù)鑒證報(bào)告是稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行合謀的載體，我們根據(jù)納稅人所處的特定時(shí)期，分析和觀察稅務(wù)鑒證