大型企業(yè)分立的稅收籌劃

1、1大型企業(yè)分立的稅收籌劃大型企業(yè)分立的稅收籌劃某市電梯生產(chǎn)企業(yè)，主要生產(chǎn)銷(xiāo)售電梯并負(fù)責(zé)安裝及保養(yǎng)和維修。2001年取得含稅收入1170萬(wàn)元，其中安裝費(fèi)約占總收入的30％，保養(yǎng)費(fèi)、維修費(fèi)約占收入總額的10％，假設(shè)本年度進(jìn)項(xiàng)稅額80萬(wàn)元，應(yīng)納稅額計(jì)算如下：應(yīng)納增值稅額＝銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＝1170（1＋17％）17％－80＝170－80＝90（萬(wàn)元）這樣計(jì)算的依據(jù)是：大型設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)既生產(chǎn)銷(xiāo)售設(shè)備又負(fù)責(zé)安裝維修保養(yǎng)的行為是典型的混合銷(xiāo)售行為

2、。大型設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)向購(gòu)買(mǎi)方收取的價(jià)款包括設(shè)備價(jià)款和安裝費(fèi)兩部分，按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十三條的規(guī)定，混合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷(xiāo)售額分別為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額的合計(jì)，貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額的合計(jì)。如果企業(yè)投資設(shè)立一個(gè)獨(dú)立核算的安裝公司，由工廠生產(chǎn)并銷(xiāo)售電梯，安裝公司專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)電梯的安裝、保養(yǎng)和維修，那么工廠和安裝公司分別就銷(xiāo)售電梯收入、建安收入開(kāi)具普通發(fā)票對(duì)購(gòu)貨方而言作為固定資產(chǎn)或在建工

3、程入帳，均不存在進(jìn)項(xiàng)抵扣問(wèn)題，并不產(chǎn)生任何影響。按照這個(gè)思路，某市電梯生產(chǎn)企業(yè)設(shè)立電梯安裝公司后，應(yīng)納稅額計(jì)算如下：電梯生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納增值稅額＝銷(xiāo)項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＝1170（1－40％）／（1＋17％）17％－80＝102－80＝22（萬(wàn)元）安裝公司應(yīng)納稅額＝117030％3％＋117010％5％＝1053＋585＝1638（萬(wàn)元）這樣計(jì)算的依據(jù)是：國(guó)稅函[1998]390號(hào)文件規(guī)定，電梯屬于增值稅應(yīng)稅貨物的范圍，但安裝運(yùn)行之后，則與建筑

4、物一道形成不動(dòng)產(chǎn)。因此，對(duì)企業(yè)銷(xiāo)售電梯（自產(chǎn)或購(gòu)進(jìn)）并負(fù)責(zé)安裝及保養(yǎng)、維修取得的收入，一并征收增值稅；對(duì)不從事電梯生產(chǎn)銷(xiāo)售，只從事電梯保養(yǎng)和維修的專(zhuān)業(yè)公司對(duì)安裝運(yùn)行后的電梯進(jìn)行的保養(yǎng)、維修取得的收入征收營(yíng)業(yè)稅。比籌劃前節(jié)省增值稅和營(yíng)業(yè)稅合計(jì)＝90－（22＋1638）＝5162（萬(wàn)元）節(jié)省城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加＝5162（7％＋5％）＝619（萬(wàn)元）上述籌劃思路一般適用于電梯、機(jī)電設(shè)備等大型設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，對(duì)于這類(lèi)企業(yè)，還可根據(jù)需要再分

5、設(shè)獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司，因?yàn)閷?duì)既銷(xiāo)售貨物又負(fù)責(zé)貨物運(yùn)輸?shù)幕旌箱N(xiāo)售行為也要按照收取的全部?jī)r(jià)款計(jì)算增值稅。筆者認(rèn)為，在實(shí)際操作中應(yīng)當(dāng)注意兩個(gè)問(wèn)題：一是設(shè)立安裝公司所增加的支出納稅籌劃的代理費(fèi)用應(yīng)小于節(jié)稅收益；二是不能一味地為降低稅負(fù)任意抬高安裝費(fèi)降低貨物銷(xiāo)售額，因?yàn)樯a(chǎn)企業(yè)與安裝公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，關(guān)聯(lián)方交易價(jià)格與銷(xiāo)售給其他非關(guān)聯(lián)獨(dú)立企業(yè)交易價(jià)格應(yīng)具可比性，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)合理調(diào)整加以核定。需要提示的是：銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)務(wù)的納稅人

6、應(yīng)關(guān)注國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào)文件的相關(guān)條款，而不能照搬前述籌劃思路。在該文件出臺(tái)之前，既從事貨物生產(chǎn)又負(fù)責(zé)產(chǎn)品安裝屬于混合銷(xiāo)售行為，如果納稅人年貨物銷(xiāo)售額，超過(guò)年貨物銷(xiāo)售額和不屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額兩項(xiàng)合計(jì)數(shù)的50％，應(yīng)2一并征收增值稅。現(xiàn)國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào)文件作出了進(jìn)一步的明確規(guī)定。對(duì)同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的建筑業(yè)務(wù)收入，征收營(yíng)業(yè)稅：（1）必須具備建設(shè)行政部門(mén)批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；（2）簽訂建設(shè)工程施工總分包合同