租賃業(yè)務(wù)稅收問題學(xué)習(xí)筆記之二——租賃公司要繳納增值稅嗎？

1、1租賃公司要繳納增值稅嗎租賃業(yè)務(wù)稅收問題學(xué)習(xí)筆記之二國(guó)家稅務(wù)總局2000年7月7日國(guó)稅函［2000］514號(hào)《關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》曾規(guī)定，“對(duì)經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未

2、轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅?！焙髞?，2000年11月15日國(guó)稅函909號(hào)《關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的補(bǔ)充通知》又補(bǔ)充規(guī)定，“《對(duì)經(jīng)對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)開展的融資租貸業(yè)務(wù)，與經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的內(nèi)資企業(yè)開展的融資租賃業(yè)務(wù)同樣對(duì)待，按照融資租賃征收營(yíng)業(yè)稅。因此，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國(guó)稅函[2OOO]514號(hào))的有關(guān)規(guī)定，同樣適用

3、于對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租貸業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所從事的融資租賃業(yè)務(wù)?！薄房梢?，租賃公司在所從事的租賃業(yè)務(wù)中，自己是不必繳納增值稅的。按照我們的理解，增值稅是對(duì)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。租賃公司不是這樣的單位，所以它不是增值稅的納稅義務(wù)人。的確，租賃公司用于出租的貨物（租賃物）多半是買入的；而就融資性租賃公司而言，則其用于出租的貨物（租賃物）必定是買入的。如

4、果貨價(jià)是100，增值稅稅率是17%，那么，它向出賣人實(shí)付的金額將是117。也就是說，它實(shí)際承擔(dān)了增值稅17。但是，這17是出賣人作為增值稅的納稅義務(wù)人繳納的，而不是租賃公司繳納的。盡管租賃公司承擔(dān)了這17，卻3能在該融資租賃合同終止、租賃物被取回和再處置（出賣）后，才能收回購(gòu)置成本和獲取所期待的收益。在這兩種情況下，都將發(fā)生租賃公司銷售貨物的行為。這時(shí)，租賃公司是不是增值稅的納稅義務(wù)人就不能一概而論了。1995年６月７日國(guó)稅函發(fā)「199

5、5」288號(hào)文《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅問題解答（之一）〉的通知》的第十條稱：“問：根據(jù)財(cái)稅字（94）026號(hào)通知的股規(guī)定，單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者……銷售自己使用過的屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅。在實(shí)際征收中“使用過的其它屬于貨物的固定資產(chǎn)”的具體應(yīng)如何掌握？答：“使用過的其它屬于貨物的固定資產(chǎn)”應(yīng)同時(shí)具備以下幾個(gè)條件：一一一屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；一一一企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；一一一銷售價(jià)格不超過其原值的貨物

6、?！笨梢?，就該法規(guī)而言，從承租人那里取回的貨物是確已使用過的和屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物這一點(diǎn)，是毋容置疑的。關(guān)鍵在于，銷售價(jià)如果不大于未收回的成本，就無增值稅可言。而如果大于未收回的成本，則其超出的部分應(yīng)該繳納增值稅。應(yīng)該說，租賃公司需繳納增值稅的情況僅限于如果租賃公司不得不再處置取回的租賃物，而且所得價(jià)款高于未收回的成本，這的確不是租賃公司業(yè)務(wù)的常態(tài)，應(yīng)該視為是例外的情況。但是，還有另外的法規(guī)。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2002年3月1

7、3日財(cái)稅[2002]29號(hào)文《關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知》稱，“經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)舊貨和舊機(jī)動(dòng)車的增值稅政策明確如下：一、納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二、納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過原值的，按照4％的征收率減半