增值稅稅收優(yōu)惠工作指引

1、增值稅稅收優(yōu)惠工作指引增值稅稅收優(yōu)惠是對納稅人銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)適用的稅率及征收率予以減征，或?qū)ζ鋺?yīng)納稅額予以減征、免征，或?qū)ζ湟颜鞫惪钣枰苑颠€，目的是減輕稅收負(fù)擔(dān)。根據(jù)具體實施方式不同，我國現(xiàn)行增值稅稅收優(yōu)惠大致可分為：減稅、免稅、即征即退和先征后返（先征后退）等。由于增值稅減、免稅項目眾多，涉及范圍廣，且稅收優(yōu)惠多數(shù)以減免稅的方式體現(xiàn)，因此以下僅對增值稅減免稅事項的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行簡要闡述。一、減稅、免稅的基本規(guī)定增值稅減稅是

2、指對納稅人銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)適用的稅率及征收率予以減征或?qū)ζ鋺?yīng)納稅額予以減征；增值稅的免稅是指對銷售的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)納稅額予以免征。納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為同時適用免稅和零稅率規(guī)定的，納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率。（一）免稅項目的進(jìn)項處理除特殊規(guī)定外，增值稅的免稅項目所耗用的進(jìn)項稅額不予抵扣或退稅。對其已抵扣過的進(jìn)項稅額，應(yīng)做進(jìn)項轉(zhuǎn)出處理。（二）減稅、免稅的權(quán)限增值稅的減稅、免稅項目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得

3、規(guī)定減稅、免稅項目。（三）兼營減稅、免稅項目的處理增值稅納稅人兼營減稅、免稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算減稅、免稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得減稅、免稅。二、放棄免稅權(quán)的規(guī)定試點納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。（一）放棄免稅權(quán)的增值稅一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為可以開具增值稅專一、營業(yè)稅改征增值稅試點優(yōu)惠政策的規(guī)定類別序號減免稅項目營改

4、增后增值稅政策規(guī)定原營業(yè)稅有關(guān)政策規(guī)定備注免稅1托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)（財稅〔2016〕36號）附件3規(guī)定：托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)免征增值稅：托兒所、幼兒園，是指經(jīng)縣級以上教育部門審批成立、取得辦園許可證的實施06歲學(xué)前教育的機構(gòu)，包括公辦和民辦的托兒所、幼兒園、學(xué)前班、幼兒班、保育院、幼兒院。公辦托兒所、幼兒園免征增值稅的收入是指，在省級財政部門和價格主管部門審核報省級人民政府批準(zhǔn)的收費標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)收取的教育費、保

5、育費。民辦托兒所、幼兒園免征增值稅的收入是指，在報經(jīng)當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門備案并公示的收費標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)收取的教育費、保育費。超過規(guī)定收費標(biāo)準(zhǔn)的收費，以開辦實驗班、特色班和興趣班等為由另外收取的費用以及與幼兒入園掛鉤的贊助費、支教費等超過規(guī)定范圍的收入，不屬于免征增值稅的收入。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》財稅[2004]39號規(guī)定：對托兒所、幼兒園提供養(yǎng)育服務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于加強教育勞務(wù)營業(yè)稅征收管

6、理有關(guān)問題的通知》財稅[2006]3號規(guī)定：（一）“托兒所、幼兒園”是指經(jīng)縣級以上教育部門審批成立、取得辦園許可證的實施0—6歲學(xué)前教育的機構(gòu)，包括公辦和民辦的托兒所、幼兒園、學(xué)前班、幼兒班、保育院、幼兒院；（二）“提供養(yǎng)育服務(wù)”是指上述托兒所、幼兒園對其學(xué)員提供的保育和教育服務(wù)；（三）對公辦托兒所、幼兒園予以免征營業(yè)稅的養(yǎng)育服務(wù)收入是指，在經(jīng)省級財政部門和價格主管部門審核報省級人民政府批準(zhǔn)的收費標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)收取的教育費、保育費；（四）對民