銷售價格的稅收籌劃

1、1銷售價格的稅收籌劃銷售價格的稅收籌劃產(chǎn)品的銷售價格對企業(yè)來說至關(guān)重要。在市場經(jīng)濟條件下，納稅人有自由定價的權(quán)利。納稅人可以利用定價的自由權(quán)，制定“合理”的價格，從而獲得更多的收益。與納稅籌劃有關(guān)的定價策略有兩種表現(xiàn)形式：一種是與關(guān)聯(lián)企業(yè)間合作定價，目的是為了減輕企業(yè)間的整體稅負；一種是主動制定一個稍低一點的價格，以獲得更大的銷售量，從而獲得更多的收益。例：甲、乙、丙為集團公司內(nèi)部3個獨立核算的企業(yè)，彼此存在著購銷關(guān)系。甲企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品

2、可以作為乙企業(yè)的原材料，而乙企業(yè)制造的產(chǎn)品的80%提供給丙企業(yè)。有關(guān)資料如下表所示。甲乙丙三個企業(yè)存在狀況表企業(yè)名稱增值稅率（%）生產(chǎn)數(shù)量（件）正常市價（元）轉(zhuǎn)移價格（元）所得稅稅率（%）甲17100050040033乙17100060050033丙17100070070033注：以上價格均為含稅價格。假設(shè)甲企業(yè)進項稅額為40000元，市場年利率為24%。如果三個企業(yè)均按正常市價結(jié)算貨款，應(yīng)納增值稅稅額如下：甲企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1000

3、500（117%）—40000=32650元乙企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1000600（117%）—72650=14529元丙企業(yè)應(yīng)納增值稅額=100080%700（117%）17%—8718080%=11624元集團合計應(yīng)納增值稅額=326501162414529=58803元但是，當(dāng)3個企業(yè)采用轉(zhuǎn)移價格時，應(yīng)納增值稅情況如下：甲企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1000400（117%）17%—40000=18120元乙企業(yè)應(yīng)納增值稅額=（10005008

4、0%100020%600）（117%）17%—58120=17436元丙企業(yè)應(yīng)納增值稅=100080%700（117%）17%—100080%500（117%）17%=23248元如從靜態(tài)的總額看，前后應(yīng)納的增值稅額是完全一樣的，但考慮到稅款的支付時間，兩者的稅額便存在差異。由于3個企業(yè)的生產(chǎn)具有連續(xù)性，這就使得本應(yīng)由甲企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅的稅款相對減少14530元（32650—18120），即延至第二期繳納（通過乙企業(yè)）；這使得乙企業(yè)第二期

5、與丙企業(yè)第三期納稅額分別增加了2907元和11624元，若將各期（設(shè)各企業(yè)生產(chǎn)周期為3個月）相對增減金額折合為現(xiàn)值，則使納稅負擔(dān)相對下降了1467元[14530—2907（12%）3↑—11624（12%）6↑]。1銷售價格的稅收籌劃銷售價格的稅收籌劃產(chǎn)品的銷售價格對企業(yè)來說至關(guān)重要。在市場經(jīng)濟條件下，納稅人有自由定價的權(quán)利。納稅人可以利用定價的自由權(quán)，制定“合理”的價格，從而獲得更多的收益。與納稅籌劃有關(guān)的定價策略有兩種表現(xiàn)形式：一種

6、是與關(guān)聯(lián)企業(yè)間合作定價，目的是為了減輕企業(yè)間的整體稅負；一種是主動制定一個稍低一點的價格，以獲得更大的銷售量，從而獲得更多的收益。例：甲、乙、丙為集團公司內(nèi)部3個獨立核算的企業(yè)，彼此存在著購銷關(guān)系。甲企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品可以作為乙企業(yè)的原材料，而乙企業(yè)制造的產(chǎn)品的80%提供給丙企業(yè)。有關(guān)資料如下表所示。甲乙丙三個企業(yè)存在狀況表企業(yè)名稱增值稅率（%）生產(chǎn)數(shù)量（件）正常市價（元）轉(zhuǎn)移價格（元）所得稅稅率（%）甲17100050040033乙171

7、00060050033丙17100070070033注：以上價格均為含稅價格。假設(shè)甲企業(yè)進項稅額為40000元，市場年利率為24%。如果三個企業(yè)均按正常市價結(jié)算貨款，應(yīng)納增值稅稅額如下：甲企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1000500（117%）—40000=32650元乙企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1000600（117%）—72650=14529元丙企業(yè)應(yīng)納增值稅額=100080%700（117%）17%—8718080%=11624元集團合計應(yīng)納增值稅額

8、=326501162414529=58803元但是，當(dāng)3個企業(yè)采用轉(zhuǎn)移價格時，應(yīng)納增值稅情況如下：甲企業(yè)應(yīng)納增值稅額=1000400（117%）17%—40000=18120元乙企業(yè)應(yīng)納增值稅額=（100050080%100020%600）（117%）17%—58120=17436元丙企業(yè)應(yīng)納增值稅=100080%700（117%）17%—100080%500（117%）17%=23248元如從靜態(tài)的總額看，前后應(yīng)納的增值稅額是完全一樣