3.物流行業(yè)稅收政策存在的問題及建議探討

1、物流行業(yè)稅收政策存在的問題及建議探討LogisticsindustrytaxpoliciesrecommendationsoftheproblemsYumeiChen【摘要】本文針對物流稅收政策及偷稅漏稅現(xiàn)象進行分析，實現(xiàn)物流稅收政策的調整，為我國物流行業(yè)的發(fā)展進一步加快步伐?！娟P鍵詞】物流行業(yè)稅收政策問題建議Abstract:Inthispaperlogisticstaxevasiontaxpolicyanalysistaxpolic

2、yadjustmentstoachievethelogisticsfthedevelopmentofChinaslogisticsindustrytofurtheracceleratethepace.Keywds:logisticsindustrytaxpolicyissuessuggestions1.物流稅收存在的問題我國政府各有關部門本著為物流行業(yè)構建有利政策環(huán)境，促進物流行業(yè)發(fā)展的原則，在稅收方面已經做出了許多有利于物流企業(yè)發(fā)展、

3、壯大的改進。特別是《國家稅務總局關于試點物流企業(yè)有關稅收政策問題的通知》(國稅發(fā)[2005]208號)在我國物流稅收政策上有著劃時代的意義。自2005年12月29日國家稅務總局確認首批物流試點企業(yè)以來，到目前為目，已經認定了6批物流試點企業(yè)，使我國享受稅收優(yōu)惠的物流試點企業(yè)擴充到了692家，其中，第二批158家，第三批13家，第四批184家，第五批93家，第六批207家。幾乎將我國物流市場上的運輸、倉儲和綜合性物流的領先企業(yè)悉數(shù)納入。但

4、我們要認識到，這個數(shù)字相對于全國的物流企業(yè)總數(shù)而言還是太少，且這些試點企業(yè)都屬于物流各領域的領先企業(yè)，屬于高端受惠群。整個物流行業(yè)的稅收還存在許多問題。1.1偷稅漏稅現(xiàn)象嚴重，擾亂市場秩序我國物流企業(yè)進入門檻低，存在著許多規(guī)模較小的運輸、倉庫企業(yè)。這些企業(yè)都屬于個體經營，經營的不規(guī)范，經營者素質不高，在激烈的市場競爭中往往存在著嚴重的偷稅漏稅現(xiàn)象。這些中小企業(yè)由于在服務、信息水平、物流加工等方面存在劣勢，便把自己的競爭重點放在價格上，但

5、在不具備規(guī)模經濟優(yōu)勢的情況下，他們其中有不少勢必把目光轉到偷稅漏稅上。中小企業(yè)通常采用與餐飲企業(yè)一樣的方法，視客戶是否要發(fā)票決定物流服務價格，客戶要發(fā)票就提高點價格，不要發(fā)票就降低點價格，甚至是一些中小企業(yè)為了偷稅漏稅，不確認此部份收入，私設小金庫，開通個人銀行賬號，直接對私結算，不通過公司賬戶。另外，我國現(xiàn)行的物流稅收政策對物流各環(huán)節(jié)、各服務內容采取不同的稅率，使得許多物流企業(yè)出于自身利益的考慮，混淆業(yè)務范圍，以達到偷稅漏稅的目的。比

6、如當一個企業(yè)經營范圍包括倉儲、運輸、裝卸，搬運，中轉，報關，集裝箱拼裝拆箱等等綜合服務時，為了爭取業(yè)務對于在抵扣增值稅方面有要求的客人，該企業(yè)便把所有費用項目均列為運輸費開具運輸發(fā)票；在以較低的3%的交通運輸稅率來繳納稅費的同時幫助了客戶騙取退稅；而對于沒有抵稅方面的要求的客人，企業(yè)就全部開具貨物運輸代理業(yè)專用發(fā)票。因為根據(jù)稅法規(guī)定:從事貨代業(yè)務取得的收入，在允許扣除與代理業(yè)務有關的支付給其他單位的運費、檢驗檢疫費、裝卸費、報關報驗費、

7、港雜費、倉儲費情況下，應按“代理業(yè)”征稅。若貨代企業(yè)將貨代業(yè)務（或其中部分業(yè)務）再委托給其他貨代企業(yè)代理的，其計稅營業(yè)額則為扣除支付給該受托單位的費用后的余額。原本企業(yè)真正發(fā)生的運輸費是應按運費全額納稅，但由于稅法允許國際貨物運輸代理業(yè)抵扣相關成本，取差額部分繳稅，也同樣達到了偷稅漏稅的目的。這些偷稅漏稅的企業(yè)，以低廉的價格給依法經營者帶來了諸多的障礙，不僅削弱了依法經營企業(yè)的競爭力，造成整個貨運市場的不規(guī)范，甚至嚴重影響到整個行業(yè)的發(fā)

8、展。1.2物流企業(yè)稅負過重我國現(xiàn)行的營業(yè)稅的稅收政策是：陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸和裝卸搬運歸人“運輸業(yè)”稅目，稅率為3％；郵電通信業(yè)，稅率為3％；代理業(yè)、倉儲業(yè)、設計、咨詢等歸入“服務業(yè)”稅目，稅率為5％；兼營不同應稅項目，應分別核算，否則從高適用稅率；在市場經濟下，物流服務往往需要的是一戰(zhàn)式的服務，這樣才能夠方便、快捷的服務于客戶，尤其是是空運業(yè)務，要求在時間、空間，效率和服務上都是超前的，這些性質決定了有些項目是很難分

9、別操作，分別核算的。而往往這一戰(zhàn)式服務過程中，會經過不同稅率的各個環(huán)節(jié)，比如運輸，倉儲，裝卸搬運等等，這就迫使企業(yè)不得不從高適用稅率。雖然這些稅率從數(shù)值上看并不高，但是如果把它放在物流行業(yè)上看就顯得有點偏高了。物流行業(yè)本身是微利行業(yè)，毛利只有4～6％，稅后利潤只有1％～3％顯然3％、5％的二檔營業(yè)稅率相對較高。倉儲行業(yè)由于其利潤低、稅率高而表現(xiàn)得尤為突出從而使企業(yè)沒有辦法獲得更多的現(xiàn)金流來支撐企業(yè)快速發(fā)展。物流企業(yè)的稅收負擔過重還體現(xiàn)在

10、抵扣增值稅上。我國現(xiàn)行稅收政策規(guī)定運輸業(yè)發(fā)票可以抵扣7％的增值稅，但是作為物流行業(yè)另一基礎、重要領域的倉儲業(yè)卻不能抵扣增值稅，這增加了廣大外包倉儲業(yè)務的物流企業(yè)的成本，給企業(yè)增加了負擔。1.3應稅種類和基數(shù)的認定不夠明確。物流企業(yè)在申請注冊時為適應業(yè)務發(fā)展的需要工商登記注冊內容往往會包含如下:“承辦海運、空運進出口貨物、國際展品及私人物品的國際運輸代理業(yè)務，包括：攬貨、訂艙、倉儲、中轉、集裝箱拼裝拆箱、結算運雜費、報關、報驗、相關的短途

11、運輸服務及運輸咨詢業(yè)務；無船承運業(yè)務?！比绻髽I(yè)名稱注冊為物流(或貨運)公司稅務局將認定為代理業(yè)發(fā)票類型為“國際貨物運輸代理業(yè)專用發(fā)票”營業(yè)稅應納稅所得額為從事貨代業(yè)務取得的收入扣除與代理業(yè)務有關的支付給其他單位的運費、檢驗檢疫費、裝卸費、報關報驗費、港雜費、倉儲費；貨代企業(yè)將貨代業(yè)務（或其中部分業(yè)務）再委托給其他貨代企業(yè)代理的，其計稅營業(yè)額為扣除支付給該受托單位的費用后的余額稅率應為5%印花稅納稅人認定為直接辦理承、托運運費結算憑證的

12、雙方，稅目“貨物運輸合同”按運輸費用萬分之五貼花，也就是說只有真正發(fā)生直接運輸代理關系的海運，路運發(fā)票才需要繳納印花稅；而無船承運業(yè)主管部門則要求一旦注冊范圍包含了無船承運業(yè)務就應當開具國際海運業(yè)專用發(fā)票國際海運業(yè)專用發(fā)票屬于運輸性質，按稅法規(guī)定稅率應為3%而企業(yè)實際操作性質為代理業(yè)，稅務局將無法認定為按低稅率3%繳納，只能按代理業(yè)5%稅率從高計征，那么國際海運業(yè)專用發(fā)票印花稅必須按收入全額納稅企業(yè)的業(yè)務性質并不是完全專項運輸服務，而確

13、實是純粹的代理業(yè)務，那樣必然給企業(yè)造成重復納稅加重了企業(yè)的稅收負擔。1.4發(fā)票開具欠缺規(guī)范管理目前，在我國各省市對物流業(yè)的發(fā)票開具項目管理不統(tǒng)一，物流行業(yè)實際上是中間環(huán)節(jié)除了極少部分利潤外大部份收入都是代收代墊項目而各地要求不統(tǒng)一，不規(guī)范，非常不利于跨地區(qū)經營或集團公司的統(tǒng)一管理此外發(fā)票開具與真實業(yè)務情況背離比如：某物流公司經營范圍包含多種業(yè)務即可以開出國際貨物運輸代理業(yè)專用發(fā)票也能開出公路內河運輸發(fā)票那么公司為爭取業(yè)務服務客戶所需就按

14、客戶要求開票沒有按業(yè)務發(fā)生的實際性質開票這樣操作一方面在很大程度上讓會計核算信息失真，另一方面也造就了偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生，還給整個物流行業(yè)帶來了惡性競爭，非常不利于合法合規(guī)經營的企業(yè)發(fā)展。2.幾點建議2.1加強稅法宣傳我國物流行業(yè)偷稅漏稅現(xiàn)象嚴重的根源之一是從業(yè)人員不知法，對有關物流行業(yè)稅收政策不理解，被動納稅。要想使物流行業(yè)的業(yè)主由被動納稅轉變?yōu)橹鲃蛹{稅，就必須首先要讓他們知法、懂法。這要求我們要切實加強稅法宣傳輔導工作，并且要做到經

15、常化、精細化、信息化。只有物流企業(yè)業(yè)主真正懂法了，他們才有可能主動納稅，才能減少偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生，促進行業(yè)間和諧的競爭；另一方面，要加強提高會計人員的專業(yè)素質及職業(yè)道德水平，強大會計人員隊伍的素質建設，尤其是加強對會計人員相關法規(guī)的宣傳，以《會計法》作為行為準則，約束自已。2.2政策支持，減輕稅負，調整稅率差距我國現(xiàn)行稅收政策對物流各環(huán)節(jié)采用不同的營業(yè)稅稅率，這有背于稅收公平的原則，同時，3%、5%的稅率對利潤微薄的物流企業(yè)而言也相對

16、較高。特別是作為物流一大基礎業(yè)務的倉儲業(yè)務從高采用5%稅率，這不利于物流企業(yè)自身的積累和提升。鑒于當前我國物流行業(yè)的情況，以及內外資稅收統(tǒng)一后，物流行業(yè)的稅負越來越重，不利于該行業(yè)的健康發(fā)展，應降低物流行業(yè)的稅收，物流各環(huán)節(jié)統(tǒng)一從低采用運輸業(yè)3％的稅率，減輕企業(yè)負擔，增加企業(yè)自我積累能力，促進物流各環(huán)節(jié)協(xié)調發(fā)展。同時，在政策上給予一定的鼓勵與支持，比如同行業(yè)內納稅大戶排名，納稅金額位于同行業(yè)榜首的，給予一定的稅收優(yōu)惠或退稅優(yōu)惠等等。也有

17、利于促進企業(yè)積極誠信納稅。如果把物流行業(yè)放在所有行業(yè)中參加納稅大戶評比，鑒于該行業(yè)微利的特殊性，是很難位于前列的，2.3加強各部門之間的工作協(xié)調行業(yè)的特殊性，決定物流行業(yè)的業(yè)務范圍（下轉第174頁）文陳玉妹130（上接第130頁）涵蓋面較廣，這就勢必涉及到企業(yè)與各部門之間的溝通與協(xié)調，給企業(yè)一個明確的方向，指引促進企業(yè)健康、穩(wěn)步發(fā)展。2.4規(guī)范發(fā)票管理制度，加大審計與監(jiān)督力度發(fā)票管理要從以下幾方面著手：（1）加大發(fā)票管理力度，統(tǒng)一規(guī)范物

18、流行業(yè)開票項目范圍；（2）加大監(jiān)管力度，要求企業(yè)按業(yè)務性質不同開具不同的發(fā)票否則給予取消相關資格；（3）要求企業(yè)統(tǒng)一按提單號分析收入與成本并按單號開具發(fā)票成本核算也應單單對應并保證有據(jù)可查；（4）強化審計工作對財務會計審計的同時結合業(yè)務情況抽查相關業(yè)務的真實情況。2.5加快擴大試點覆蓋范圍試點政策中最主要的一點就是試點企業(yè)享受差額稅收。即在交通運輸業(yè)務方面，試點企業(yè)將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應以該企業(yè)取得的全部收

19、入減去付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅；倉儲業(yè)務方面，試點企業(yè)將承攬的倉儲業(yè)務分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉儲合作方的倉儲費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。這一政策能很好地解決物流企業(yè)的重復納稅、稅負過重等問題，減輕企業(yè)負擔。應該加快擴大試點企業(yè)覆蓋的范圍，在可能的情況下，使其覆蓋全行業(yè)。這將有利于減輕我國物流企業(yè)的負擔，有助于他們的資金積累、技術創(chuàng)新、設備更新，有利于我國物

20、流行業(yè)的發(fā)展。（作者單位：喬達國際貨運（上海）有限公司廈門分公司）3.1.2健全當代人品格的必需品現(xiàn)在一些標榜為“新人類”的所缺少的恰恰是敬德。他們信奉極端的個人主義追逐極端的物質享受。除了個人的私欲外沒什么可以敬畏的。如果現(xiàn)代社會孳生出一批什么都不畏懼的人、什么也不敬畏的人那倒是令人畏懼的。樹立合理的敬德意識從而確立正確的世界觀、人生觀是健全的現(xiàn)代人不可缺少的品格。3.1.3建立和諧社會的有效方式個體的敬畏意識及其引發(fā)的個體的道德責任

21、感其社會影響力是有限的。如果把個體合理的敬畏意識引導集聚為集體的敬畏意識并且進一步提升為全社會的敬畏意識那么它所產的道德力量是十分巨大的。如果我們能在天人關系、人人關系中提煉出幾個關系到全社會乃至全人類利益的重大問題使人人對此心存制約行有所則那么我們的社會不就更加和諧嗎3.2重建之路3.2.1敬自己當今社會的現(xiàn)代化多元模式，往往離不開對民族傳統(tǒng)倫理思想文化的思考。如今真正缺失的就是“敬”德。這是專屬中國的文化精神之一。文化的精神層面的構

22、建對于現(xiàn)代社會年輕人是值得思考的問題。要會思考首先就要學知識，Knowledgeislovelightvision.(知識給人以愛，給人以光明，給人以智慧[3])。應該在不斷的學習與反思中，學會敬待生命，尋求人生信仰，重拾人生責任，完成人生使命。同時生命對于每一個體來說只有一次不可能重復。正因為此對于自己來說，還要敬畏生命珍惜生命尊重每個人的生存權利、尊嚴和價值。敬重、珍惜生命必然要追蹤個體生命之所由生必須思及父母養(yǎng)育之恩。所以孝親、報

23、恩是敬德重建的第二點。敬重、珍惜生命推己及人必然愛及同類。既珍惜自己的生命又尊重他人的生命。在尊愛他人生命過程中體現(xiàn)自己生命的價值。但是那種認為提倡敬畏生命即是提倡極端的個人主義是不正確的。3.2.2敬他人中國傳統(tǒng)教育包含“傳道”，此為要務，但是現(xiàn)代教育只教書，忽視育人為先，素質教育并未落到實處，我們認為這也是造成當代青年人只有知識，而無信仰的局面的原因之一。從中國傳統(tǒng)倫理思想史一路走來，孔子講孝，說有人以為能給父母養(yǎng)老就是孝，可是沒有

24、考慮到犬馬也會給其父母養(yǎng)老。如果缺少“敬”，人對待長輩就如動物對待長輩的態(tài)度是沒有差別的。因此不光是對長輩，對他人，都應有一個“敬”的態(tài)度。什么時候把中國傳統(tǒng)倫理思想中的“敬”學到家了，個人就和諧了，個人和諧了，家就和諧了，家和諧了，社會就和諧了。3.2.3敬社會中國文化流傳千年，到如今我們缺少對偉大人物的敬，對人際關系的敬，對人性的敬。都說中國是禮儀之邦，但是當我們的文化真正重建的時候，禮儀的核心還是“敬”，無敬即無禮。文化的敬，經濟

25、的文化的敬，社會文化的敬，政治文化的敬，這些是一個大循環(huán)，唐凱麟教授說“通過評價等方式，來指導和糾正人們的行為和實際活動，以協(xié)調人們之間、個體痛社會群體之間的關系的能動?！盵4]就足以說明期間互相聯(lián)系的重要性了，而教育問題缺少首當其沖。還記得韓愈認為人性有三品，除中品“可導而上下”，上品與下品皆是不可改變的。而中品如何上下，就憑借“敬”德來學習、習得[5]。以敬的姿態(tài)看待師生關系，處理教育問題，進而會敬國家。3.2.4敬自然“圣人之道，

26、為而不爭”、“禍莫大于不知足，咎莫大于欲得，故知足之足常足矣”、“不自見，故明；不自是，故彰；不自伐，故有功；不自矜，故長?！边@些都是老子所提出的“持滿之戒”，“敬”心誠意的了解自己、他人、萬事萬物，回歸一種樸實的、無欲無求的消極狀態(tài)，卻又是為了保全自身的“歸樸”之理論[6]。并且他認為人的活動應限于“必要和順乎自然”的范圍，“順乎自然”是指按照時勢和事物的本性，尊敬時勢和事物的本性規(guī)律，力求平易樸實，人循德求道，道和德就要求人簡樸，順

27、應事物的本性而為，這樣人生就超越了世俗的是非善惡。人沒有權利可以暴戾天物任意破壞生態(tài)環(huán)境。敬畏萬物之靈這是非常古老的意識。現(xiàn)代人幾乎都不這樣認為。敬畏萬物之有用這是“人類中心主義”的價值理念已經統(tǒng)治人類數(shù)千年了。這還不失為一種人類敬畏萬物的理由。今天無用之物不等于明天仍是無用之物說不定是個大有用之物。敬畏萬物各有其存在的價值這是“非人類中心主義”所提出的嶄新觀念。在中國儒學中的“泛愛萬物”、“民胞物與”說中已初見端倪。這也為當今環(huán)保運動

28、者所推崇，所以天生萬物和諧共生不得不敬畏?？偨Y總之，根據(jù)中國哲學的傳統(tǒng)，哲學的功能不是為了增進正面的知識，而是為了提高人類的心靈，超越現(xiàn)實世界，體驗高于道德的價值[7]。中國傳統(tǒng)倫理思想中之“敬”esteem(在這里我們主張把“敬”翻譯為esteem比較于respect、honour更加接近我們所講的敬德之內涵)，通過儒佛道三家的互相糅合，形成了一種作為我們在處事為人時，要堅持基本態(tài)度，是整個傳統(tǒng)倫理思想史中潛移默化的一部分。敬德以培養(yǎng)

29、為人、處事、治學的基本態(tài)度，強調人道德素質修養(yǎng)的全面發(fā)展，為了增強現(xiàn)時代的憂患意識與道德責任感使人人心有制約，行有所則，在建設社會主義和諧社會中取得更大的自由，對當今尖銳的教育矛盾、社會思想問題解決方式的引導上起著十分重要的借鑒意義。參考文獻：[1]李澤厚.論語今讀[M].北京:三聯(lián)書店2008.[2]夏乃儒.敬畏意識、敬德理想與現(xiàn)代社會.上海師范大學學報(哲學社會科學版)[J].2009年1月.第38卷第1期.[3]凱勒KellerH

30、.（美）假如給我三天光明Thestyofmylife[M].北京:民主與建設出版社2003.[4]唐凱麟.倫理學[M].北京:高等教育出版社2001.8.[5]朱貽庭.中國傳統(tǒng)倫理思想史(第四版)[M].上海:華東師范大學出版社2009.[6]黃樸民.道德經講解[M].長沙:岳麓書社2008.9.[7]馮友蘭.中國哲學簡史[M].北京:新世界出版社2004.作者簡介：王皓，男，講師，碩士，湖南工業(yè)大學計算機與通信學院。鐘星，女，碩士研究