《會計》教材word版第章借款費用

1、第十七章第十七章借款費用借款費用第一節(jié)第一節(jié)借款費用概述借款費用概述一、借款費用的范圍一、借款費用的范圍借款費用是企業(yè)因借入資金所付出的代價，它包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。對于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費用，不應(yīng)包括在借款費用中。但是承租人根據(jù)租賃會計準則所確認的融資租賃發(fā)生的融資費用屬于借款費用?！纠?7—1】某企業(yè)發(fā)生了借款手續(xù)費10萬元，發(fā)行公司債券傭金1000萬元，發(fā)行公司股票傭金200

2、0萬元，借款利息200萬元。其中借款手續(xù)費10萬元、發(fā)行公司債券傭金1000萬元和借款利息200萬元均屬于借款費用；其中發(fā)行公司股票屬于公司權(quán)益性融資性質(zhì)，所發(fā)生的傭金應(yīng)當沖減溢價，不屬于借款費用范疇，不應(yīng)按照借款費用進行會計處理。（一）因借款而發(fā)生的利息因借款而發(fā)生的利息，包括企業(yè)向銀行或者其他金融機構(gòu)等借入資金發(fā)生的利息、發(fā)行公司債券發(fā)生的利息，以及為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而發(fā)生的帶息債務(wù)所承擔的利息等。（二）因借款而發(fā)生

3、的折價或溢價的攤銷因借款而發(fā)生的折價或者溢價主要是指發(fā)行債券等所發(fā)生的折價或者溢價，發(fā)行債券中的折價或者溢價，其實質(zhì)是對債券票面利息的調(diào)整（即將債券票面利率調(diào)整為實際利率），屬于借款費用的范疇。例如，XYZ公司發(fā)行公司債券，每張公司債券票面價值為1000元，票面年利率為6%，期限為4年，而同期市場利率為年利率8%，由于公司債券的票面利率低于市場利率，為成功發(fā)行公司債券，XYZ公司采取了折價發(fā)行的方式，折價金額在實質(zhì)上是用于補償投資者在購

4、入債券后所收到的名義利息上的損失，應(yīng)當作為以后各期利息費用的調(diào)整額。（三）因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，是指由于匯率變動導(dǎo)致市場匯率與賬面匯率出現(xiàn)差異，從而對外幣借款本金及其利息的記賬本位幣金額所產(chǎn)生的影響金額。由于匯率的變化往往和利率的變化相聯(lián)動，它是企業(yè)外幣借款所需承擔的風(fēng)險，因此，因外幣借款相關(guān)匯率變化所導(dǎo)致的匯兌差額屬于借款費用的有機組成部分。（四）因借款而發(fā)生的輔助費用因借款而發(fā)生的輔助費用，是指企業(yè)在

5、借款過程中發(fā)生的諸如手續(xù)費、傭金、印刷費等費用，由于這些費用是因安排借款而發(fā)生的，也屬于借入資金所付出的代價，是借款費用的構(gòu)成部分。二、借款的范圍二、借款的范圍Commented[微軟中國微軟中國1]:權(quán)益性融資費用不應(yīng)包括Commented[微軟中國微軟中國2]:屬于對票面利息的調(diào)整Commented[微軟中國微軟中國3]:折價代表名義利息上的損失Commented[微軟中國微軟中國4]:匯率變動為借款費用組成Commented[微軟

6、中國微軟中國5]:手續(xù)費等計入借款費用借款費用的確認主要解決的是將每期發(fā)生的借款費用資本化、計入相關(guān)資產(chǎn)的成本，還是將有關(guān)借款費用費用化、計入當期損益的問題。根據(jù)借款費用準則的規(guī)定，借款費用確認的基本原則是：企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費用，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。企業(yè)只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的有關(guān)借款費用，才允許資本化，資本化期

7、間的確定是借款費用確認和計量的重要前提。借款費用資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但不包括借款費用暫停資本化的期間。一、借款費用開始資本化的時點一、借款費用開始資本化的時點借款費用允許開始資本化必須同時滿足三個條件，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。（一）“資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生”的界定“資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生”，是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移

8、非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔帶息債務(wù)形式所發(fā)生的支出。其中：1支付現(xiàn)金，是指用貨幣資金支付符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)支出。【例17—4】某企業(yè)用現(xiàn)金或者銀行存款購買為建造或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所需用材料，支付有關(guān)職工薪酬，向工程承包商支付工程進度款等，這些支出均屬于資產(chǎn)支出。2轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)，是指企業(yè)將自己的非現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)?！纠?7—5】某企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品，包括自己生產(chǎn)的水泥、鋼材等，用于符

9、合資本化條件的資產(chǎn)的建造或者生產(chǎn)，企業(yè)同時還將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品向其他企業(yè)換取用于符合資本化條件的資產(chǎn)的建造或者生產(chǎn)所需用工程物資的，這些產(chǎn)品成本均屬于資產(chǎn)支出。3承擔帶息債務(wù)，是指企業(yè)為了購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所需用物資等而承擔的帶息應(yīng)付款項（如帶息應(yīng)付票據(jù)）。企業(yè)以賒購方式購買這些物資所產(chǎn)生的債務(wù)可能帶息，也可能不帶息。如果企業(yè)賒購這些物資承擔的是不帶息債務(wù)，就不應(yīng)當將購買價款計入資產(chǎn)支出，因為該債務(wù)在償付前不需要承擔利息，也

10、沒有占用借款資金。企業(yè)只有等到實際償付債務(wù)，發(fā)生了資源流出時，才能將其作為資產(chǎn)支出。如果企業(yè)賒購物資承擔的是帶息債務(wù)，則企業(yè)要為這筆債務(wù)付出代價，支付利息，與企業(yè)向銀行借入款項用以支付資產(chǎn)支出在性質(zhì)上是一致的。所以，企業(yè)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而承擔的帶息債務(wù)應(yīng)當作為資產(chǎn)支出，當該帶息債務(wù)發(fā)生時，視同資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生?！纠?7—6】某企業(yè)因建設(shè)長期工程所需，于207年3月1日購入一批工程用物資，開出一張10萬元的帶息銀行承兌匯