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1、溱然溱鬻麟麟溱淄麟辮鬻黛蕊辮麟溱溱◆贛■瓣@鼉囔蒸麟一、審計(jì)理論研究邏輯起點(diǎn)各種觀點(diǎn)評(píng)析目前,我國(guó)關(guān)于審計(jì)理論結(jié)構(gòu)研究邏輯起電的爭(zhēng)論主要有以下殲p:1審計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)論在我國(guó),中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)先后舉行的三次審計(jì)理論研討會(huì)均是以審計(jì)性質(zhì)、職能和定義等為題開(kāi)展的,而性質(zhì)、職能和定義等問(wèn)題均反映著審計(jì)的本質(zhì),因此,我國(guó)審計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)可歸結(jié)為審計(jì)本質(zhì)這種觀點(diǎn)在我國(guó)是主流觀點(diǎn)。但本質(zhì)是一高度抽象的理論范疇,它不能連接審計(jì)系統(tǒng)和審計(jì)環(huán)境、審計(jì)理論與
2、審計(jì)實(shí)踐,因而從審計(jì)本質(zhì)不能推導(dǎo)出其他與審計(jì)環(huán)境相關(guān)的抽象范疇,如審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)假設(shè)等。同時(shí),審計(jì)本質(zhì)如同真理一樣,人們無(wú)法完全懂得,只能無(wú)限地接近,即不具有可理解性??梢?jiàn),以審計(jì)本質(zhì)作為邏輯起點(diǎn)不僅不能構(gòu)建邏輯嚴(yán)密,內(nèi)容充實(shí)的審計(jì)理論體系而且將會(huì)使審計(jì)理論不能反映審計(jì)環(huán)境的變化,嚴(yán)重脫離審計(jì)實(shí)踐的狀況。2審計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論有人以審計(jì)假設(shè)作為構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn),并稱之為“假設(shè)導(dǎo)向型審計(jì)理論體系”。審計(jì)假設(shè)是人類為了更好地進(jìn)行審計(jì)實(shí)踐
3、活動(dòng),更好地發(fā)展審計(jì)理論而設(shè)定的前提條件,而審計(jì)的理論和實(shí)踐都是為了完成審計(jì)的目的和目標(biāo),沒(méi)有目的和目標(biāo),何來(lái)的假設(shè)那樣的話,假設(shè)不就成了“無(wú)源之水”了嗎而且假設(shè)是主觀見(jiàn)之于客觀的產(chǎn)物,具有很強(qiáng)的主觀性。審計(jì)假設(shè)是只能是前提條件,但不能是推理的邏輯起點(diǎn),因?yàn)閷徲?jì)假設(shè)是為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)而設(shè)立的前提,其實(shí)質(zhì)是對(duì)審計(jì)主體、審計(jì)客體的一種時(shí)空限定。因此,審計(jì)假設(shè)只能是論證審計(jì)理論的基石,以它作為邏輯論證起點(diǎn)卻有些牽強(qiáng)。3審計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論有人認(rèn)為以審
4、計(jì)目標(biāo)作為邏輯起點(diǎn)構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)是合適的。但筆者認(rèn)為各種類別的審計(jì)都有各自不同的審計(jì)目標(biāo),如會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性;經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的目標(biāo)則除此之外,還有合理性和效益性。離任審計(jì)、驗(yàn)資、工程預(yù)決算審計(jì)、環(huán)境審計(jì)等等審計(jì)類別,各有自己獨(dú)特的審計(jì)目標(biāo)。不同的客觀環(huán)境決定了不同的審計(jì)目標(biāo),但這種目標(biāo)是客觀需要在人的主觀上的反映,很難從這么多的目標(biāo)中找到一個(gè)共性的概念作為邏輯起點(diǎn),因此,以審計(jì)目標(biāo)作為邏輯起點(diǎn)也不合適。4
5、審計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論還有一種構(gòu)想是以審計(jì)環(huán)境作為邏輯起點(diǎn)構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)。誠(chéng)然,審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)假設(shè)、對(duì)象、方法、程序等都有深刻的影響,但單獨(dú)以審計(jì)環(huán)境作為起點(diǎn),未免顯得太空泛了。因?yàn)榄h(huán)境是一個(gè)抽象、籠統(tǒng)復(fù)雜的大范疇,單獨(dú)以審計(jì)環(huán)境作為審計(jì)理論研究的起點(diǎn)而不與其他因素結(jié)合的話,更顯得環(huán)境起點(diǎn)論的虛無(wú)飄渺了。由于審計(jì)理論來(lái)源于審計(jì)實(shí)踐,審計(jì)實(shí)踐是在一定社會(huì)經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境下,為滿足一定的社會(huì)需要而發(fā)展完善起來(lái)的,因此,我們應(yīng)該把審計(jì)理論研究的視野擴(kuò)
6、展到審汁系統(tǒng)以外的社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境中去。然而,把審計(jì)放在社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境中來(lái)研究,并不意味著單獨(dú)把審計(jì)環(huán)境作為審汁理論研究的邏輯起點(diǎn)。因?yàn)榄h(huán)境是指存在于系統(tǒng)之外的對(duì)研究系統(tǒng)有影響作用的一切系統(tǒng)的總和。研究審計(jì)離不開(kāi)審計(jì)環(huán)境,同時(shí),審計(jì)環(huán)境不是審計(jì)本身,它并不構(gòu)成審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的全部要素。5關(guān)于審計(jì)對(duì)象起點(diǎn)論也有學(xué)者提出把審計(jì)對(duì)象當(dāng)作是審計(jì)理論結(jié)構(gòu)研究的起點(diǎn),對(duì)此,筆者也不敢茍同。因?yàn)閷徲?jì)對(duì)象是人們主觀見(jiàn)之于客觀的東西,它受
7、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和審計(jì)目標(biāo)發(fā)展的制約是審計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系中最抽象的根本性范疇,但同時(shí)它又是一個(gè)連接審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)物的紐帶,其高度的抽象性無(wú)法在實(shí)物上給予具體、清楚地反映。所以,我們認(rèn)為審計(jì)對(duì)象是審計(jì)理論中不可缺少的一部分,但不具有基石、起點(diǎn)作用。以審計(jì)對(duì)象作為審計(jì)研究的起點(diǎn),其結(jié)果是審計(jì)信息不具有可操作性,從而使審計(jì)失去了實(shí)踐的意義。二、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)環(huán)境相結(jié)合是審計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)第一,從邏輯思維角度講,審計(jì)環(huán)境約束下的審計(jì)目標(biāo)具有作為邏輯
8、起點(diǎn)的基本特征:首先,審計(jì)目標(biāo)的確定并不是主觀臆造的產(chǎn)物,它反映了審計(jì)過(guò)程中內(nèi)在的必然聯(lián)系,審計(jì)目標(biāo)對(duì)審計(jì)這個(gè)人工系統(tǒng)的其他構(gòu)成要素要決定或制約作用。審計(jì)目標(biāo)的提出,應(yīng)反映審計(jì)本質(zhì),并促進(jìn)審計(jì)本質(zhì)和職能的發(fā)展,否則就是不切實(shí)際的目標(biāo)。其次,審計(jì)目標(biāo)屬于審計(jì)理論結(jié)構(gòu)并居于起點(diǎn)地位,決定和制約著審計(jì)假設(shè)、審計(jì)概念和審計(jì)準(zhǔn)則。審計(jì)假設(shè)在于對(duì)審計(jì)系統(tǒng)的正常運(yùn)行作出限定,同時(shí)審計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行又通過(guò)審計(jì)目標(biāo)去適應(yīng)外部環(huán)境,即審計(jì)目標(biāo)制約著審計(jì)假設(shè)。同
9、樣也可以看出審計(jì)準(zhǔn)則的制定是為了保證審計(jì)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)而用來(lái)規(guī)范、指導(dǎo)和制約審計(jì)主體行為的,即審計(jì)目標(biāo)決定審計(jì)準(zhǔn)則的制定。由此可見(jiàn),審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)理論的直接存在物,任何脫離審計(jì)目標(biāo)需要而建立的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)及其要素是不科學(xué)的。再次,審計(jì)目標(biāo)必須通過(guò)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境給予規(guī)定和說(shuō)明,是審計(jì)發(fā)展的歷史起點(diǎn),具有主觀見(jiàn)之于客觀的特點(diǎn)。第二,從系統(tǒng)論上講,審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行是至關(guān)重要的。首先,按一定目標(biāo)和環(huán)境運(yùn)行是一切系統(tǒng)所應(yīng)具備的基本特
10、征。對(duì)審計(jì)這一人工系統(tǒng)來(lái)說(shuō),環(huán)境表明系統(tǒng)的約束條件,目標(biāo)表明人們?yōu)槭裁匆O(shè)計(jì)這一系統(tǒng),兩者相結(jié)合是人工系統(tǒng)存在的前提,是決定系統(tǒng)其他要素的基礎(chǔ)。因?yàn)槿藗冎挥性谀撤N環(huán)境下,有了某種需要才會(huì)設(shè)計(jì)某一系統(tǒng),為實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)目標(biāo),必陜西審計(jì)2004年第1期7萬(wàn)方數(shù)據(jù)溱然溱鬻麟麟溱淄麟辮鬻黛蕊辮麟溱溱◆贛■瓣@鼉囔蒸麟一、審計(jì)理論研究邏輯起點(diǎn)各種觀點(diǎn)評(píng)析目前,我國(guó)關(guān)于審計(jì)理論結(jié)構(gòu)研究邏輯起電的爭(zhēng)論主要有以下殲p:1審計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)論在我國(guó),中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)先后
11、舉行的三次審計(jì)理論研討會(huì)均是以審計(jì)性質(zhì)、職能和定義等為題開(kāi)展的,而性質(zhì)、職能和定義等問(wèn)題均反映著審計(jì)的本質(zhì),因此,我國(guó)審計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)可歸結(jié)為審計(jì)本質(zhì)這種觀點(diǎn)在我國(guó)是主流觀點(diǎn)。但本質(zhì)是一高度抽象的理論范疇,它不能連接審計(jì)系統(tǒng)和審計(jì)環(huán)境、審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)踐,因而從審計(jì)本質(zhì)不能推導(dǎo)出其他與審計(jì)環(huán)境相關(guān)的抽象范疇,如審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)假設(shè)等。同時(shí),審計(jì)本質(zhì)如同真理一樣,人們無(wú)法完全懂得,只能無(wú)限地接近,即不具有可理解性。可見(jiàn),以審計(jì)本質(zhì)作為
12、邏輯起點(diǎn)不僅不能構(gòu)建邏輯嚴(yán)密,內(nèi)容充實(shí)的審計(jì)理論體系而且將會(huì)使審計(jì)理論不能反映審計(jì)環(huán)境的變化,嚴(yán)重脫離審計(jì)實(shí)踐的狀況。2審計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論有人以審計(jì)假設(shè)作為構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn),并稱之為“假設(shè)導(dǎo)向型審計(jì)理論體系”。審計(jì)假設(shè)是人類為了更好地進(jìn)行審計(jì)實(shí)踐活動(dòng),更好地發(fā)展審計(jì)理論而設(shè)定的前提條件,而審計(jì)的理論和實(shí)踐都是為了完成審計(jì)的目的和目標(biāo),沒(méi)有目的和目標(biāo),何來(lái)的假設(shè)那樣的話,假設(shè)不就成了“無(wú)源之水”了嗎而且假設(shè)是主觀見(jiàn)之于客觀的產(chǎn)物,具
13、有很強(qiáng)的主觀性。審計(jì)假設(shè)是只能是前提條件,但不能是推理的邏輯起點(diǎn),因?yàn)閷徲?jì)假設(shè)是為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)而設(shè)立的前提,其實(shí)質(zhì)是對(duì)審計(jì)主體、審計(jì)客體的一種時(shí)空限定。因此,審計(jì)假設(shè)只能是論證審計(jì)理論的基石,以它作為邏輯論證起點(diǎn)卻有些牽強(qiáng)。3審計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論有人認(rèn)為以審計(jì)目標(biāo)作為邏輯起點(diǎn)構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)是合適的。但筆者認(rèn)為各種類別的審計(jì)都有各自不同的審計(jì)目標(biāo),如會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性;經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的目標(biāo)則除此之外,還有合理性和效
14、益性。離任審計(jì)、驗(yàn)資、工程預(yù)決算審計(jì)、環(huán)境審計(jì)等等審計(jì)類別,各有自己獨(dú)特的審計(jì)目標(biāo)。不同的客觀環(huán)境決定了不同的審計(jì)目標(biāo),但這種目標(biāo)是客觀需要在人的主觀上的反映,很難從這么多的目標(biāo)中找到一個(gè)共性的概念作為邏輯起點(diǎn),因此,以審計(jì)目標(biāo)作為邏輯起點(diǎn)也不合適。4審計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論還有一種構(gòu)想是以審計(jì)環(huán)境作為邏輯起點(diǎn)構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)。誠(chéng)然,審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)假設(shè)、對(duì)象、方法、程序等都有深刻的影響,但單獨(dú)以審計(jì)環(huán)境作為起點(diǎn),未免顯得太空泛了。因?yàn)榄h(huán)境是一個(gè)抽
15、象、籠統(tǒng)復(fù)雜的大范疇,單獨(dú)以審計(jì)環(huán)境作為審計(jì)理論研究的起點(diǎn)而不與其他因素結(jié)合的話,更顯得環(huán)境起點(diǎn)論的虛無(wú)飄渺了。由于審計(jì)理論來(lái)源于審計(jì)實(shí)踐,審計(jì)實(shí)踐是在一定社會(huì)經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境下,為滿足一定的社會(huì)需要而發(fā)展完善起來(lái)的,因此,我們應(yīng)該把審計(jì)理論研究的視野擴(kuò)展到審汁系統(tǒng)以外的社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境中去。然而,把審計(jì)放在社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境中來(lái)研究,并不意味著單獨(dú)把審計(jì)環(huán)境作為審汁理論研究的邏輯起點(diǎn)。因?yàn)榄h(huán)境是指存在于系統(tǒng)之外的對(duì)研究系統(tǒng)
16、有影響作用的一切系統(tǒng)的總和。研究審計(jì)離不開(kāi)審計(jì)環(huán)境,同時(shí),審計(jì)環(huán)境不是審計(jì)本身,它并不構(gòu)成審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的全部要素。5關(guān)于審計(jì)對(duì)象起點(diǎn)論也有學(xué)者提出把審計(jì)對(duì)象當(dāng)作是審計(jì)理論結(jié)構(gòu)研究的起點(diǎn),對(duì)此,筆者也不敢茍同。因?yàn)閷徲?jì)對(duì)象是人們主觀見(jiàn)之于客觀的東西,它受經(jīng)濟(jì)環(huán)境和審計(jì)目標(biāo)發(fā)展的制約是審計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系中最抽象的根本性范疇,但同時(shí)它又是一個(gè)連接審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)物的紐帶,其高度的抽象性無(wú)法在實(shí)物上給予具體、清楚地反映。所以,我們認(rèn)為審計(jì)對(duì)象是審
17、計(jì)理論中不可缺少的一部分,但不具有基石、起點(diǎn)作用。以審計(jì)對(duì)象作為審計(jì)研究的起點(diǎn),其結(jié)果是審計(jì)信息不具有可操作性,從而使審計(jì)失去了實(shí)踐的意義。二、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)環(huán)境相結(jié)合是審計(jì)理論研究的邏輯起點(diǎn)第一,從邏輯思維角度講,審計(jì)環(huán)境約束下的審計(jì)目標(biāo)具有作為邏輯起點(diǎn)的基本特征:首先,審計(jì)目標(biāo)的確定并不是主觀臆造的產(chǎn)物,它反映了審計(jì)過(guò)程中內(nèi)在的必然聯(lián)系,審計(jì)目標(biāo)對(duì)審計(jì)這個(gè)人工系統(tǒng)的其他構(gòu)成要素要決定或制約作用。審計(jì)目標(biāo)的提出,應(yīng)反映審計(jì)本質(zhì),并促進(jìn)
18、審計(jì)本質(zhì)和職能的發(fā)展,否則就是不切實(shí)際的目標(biāo)。其次,審計(jì)目標(biāo)屬于審計(jì)理論結(jié)構(gòu)并居于起點(diǎn)地位,決定和制約著審計(jì)假設(shè)、審計(jì)概念和審計(jì)準(zhǔn)則。審計(jì)假設(shè)在于對(duì)審計(jì)系統(tǒng)的正常運(yùn)行作出限定,同時(shí)審計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行又通過(guò)審計(jì)目標(biāo)去適應(yīng)外部環(huán)境,即審計(jì)目標(biāo)制約著審計(jì)假設(shè)。同樣也可以看出審計(jì)準(zhǔn)則的制定是為了保證審計(jì)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)而用來(lái)規(guī)范、指導(dǎo)和制約審計(jì)主體行為的,即審計(jì)目標(biāo)決定審計(jì)準(zhǔn)則的制定。由此可見(jiàn),審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)理論的直接存在物,任何脫離審計(jì)目標(biāo)需要而建
19、立的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)及其要素是不科學(xué)的。再次,審計(jì)目標(biāo)必須通過(guò)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境給予規(guī)定和說(shuō)明,是審計(jì)發(fā)展的歷史起點(diǎn),具有主觀見(jiàn)之于客觀的特點(diǎn)。第二,從系統(tǒng)論上講,審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行是至關(guān)重要的。首先,按一定目標(biāo)和環(huán)境運(yùn)行是一切系統(tǒng)所應(yīng)具備的基本特征。對(duì)審計(jì)這一人工系統(tǒng)來(lái)說(shuō),環(huán)境表明系統(tǒng)的約束條件,目標(biāo)表明人們?yōu)槭裁匆O(shè)計(jì)這一系統(tǒng),兩者相結(jié)合是人工系統(tǒng)存在的前提,是決定系統(tǒng)其他要素的基礎(chǔ)。因?yàn)槿藗冎挥性谀撤N環(huán)境下,有了某種需要才會(huì)設(shè)
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