對(duì)審計(jì)理論邏輯起點(diǎn)的探討

1、要把諸審計(jì)理論要素按照一定的邏輯關(guān)系排列組合成一個(gè)具有完整性和邏輯性的理論體系其關(guān)鍵性的問(wèn)題是正確選擇一個(gè)理論要索來(lái)充當(dāng)該理論體系的邏輯起點(diǎn)。目前，關(guān)于這個(gè)理論起點(diǎn)學(xué)術(shù)界有許多不同的觀點(diǎn)，尚未達(dá)成共識(shí)，有必要對(duì)這個(gè)問(wèn)題進(jìn)行深入研究。一、審計(jì)理論邏輯起點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)為了正確選擇審計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)，必須要給該起點(diǎn)確定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，以便依此作為衡量標(biāo)尺進(jìn)行正確選擇。筆者認(rèn)為，該邏輯起點(diǎn)應(yīng)該具有以下四個(gè)特征：第一，該邏輯起點(diǎn)必須是審計(jì)理論中的一個(gè)組成部分

2、，畎此為起點(diǎn)能把審計(jì)理論諸要素聯(lián)系起來(lái)形成一個(gè)有機(jī)整體。第二該邏輯起點(diǎn)是關(guān)于審計(jì)實(shí)踐的一般規(guī)定性的理論認(rèn)識(shí)是審計(jì)理論體系中最一般、最抽象、最簡(jiǎn)單的～個(gè)理論要素。第三該邏輯起點(diǎn)能夠聯(lián)系審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)踐。根據(jù)馬克思主義的唯物認(rèn)識(shí)論，理論是人們對(duì)實(shí)踐的認(rèn)識(shí)，理性認(rèn)識(shí)必須回到實(shí)踐中去，實(shí)現(xiàn)認(rèn)識(shí)運(yùn)動(dòng)中的第二次“飛躍”，審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)踐的關(guān)系也是如此。審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)踐的這種關(guān)系決定了審計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)不但在審計(jì)理論中起基礎(chǔ)出發(fā)點(diǎn)和統(tǒng)馭的作用，

3、麗且將審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)踐聯(lián)系起來(lái)它們之間的關(guān)系是：審計(jì)實(shí)踐一一審計(jì)理論起點(diǎn)一審計(jì)理論一審計(jì)實(shí)踐。第四該邏輯起點(diǎn)能對(duì)其它抽象范疇進(jìn)行推理論證審計(jì)理論起點(diǎn)的存在不以該體系中任何其它抽象范疇為中介和前提但其它范疇必須畎它為基礎(chǔ)和依據(jù)。扶該起點(diǎn)出發(fā)，能夠推導(dǎo)其它抽象范疇。否則，將導(dǎo)致審計(jì)理論體系的邏輯混亂或內(nèi)容殘缺。一一一—一一二、有關(guān)審計(jì)理論邏輯起點(diǎn)≥的幾種觀點(diǎn)的簡(jiǎn)述與簡(jiǎn)評(píng)《審計(jì)理論邏輯起點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)既已確立，我們便可畎此為標(biāo)準(zhǔn)對(duì)各種審計(jì)起點(diǎn)理淪

4、進(jìn)行評(píng)價(jià)、取0舍以期得到正確的審計(jì)理論邏輯起點(diǎn)。1、審計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論。審計(jì)假》設(shè)是審計(jì)人員對(duì)那些未經(jīng)確切認(rèn)《識(shí)或無(wú)法正面論證的現(xiàn)象，根據(jù)》客觀的正常情況或趨勢(shì)作出的合‘乎邏輯的判斷。審計(jì)假設(shè)是進(jìn)行演繹的前提條件?！珜徲?jì)假設(shè)是審計(jì)人員為了進(jìn)行審計(jì)實(shí)踐而對(duì)審計(jì)環(huán)境中的某；些事物和現(xiàn)象所做的封斷，是為《實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)而設(shè)立的前提，其實(shí)質(zhì)是對(duì)審計(jì)主體、客體的一種時(shí)空限定，審計(jì)假設(shè)具有聯(lián)系審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)踐的功能。然麗審計(jì)假設(shè)卻不能對(duì)其它的抽象范疇進(jìn)

5、行推理如不能從審計(jì)假設(shè)推導(dǎo)出審計(jì)目標(biāo)，這也正是該理論的缺陷所在。2、審計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)論。本質(zhì)是決定一事物區(qū)別與另～事物的根本屬性，只有準(zhǔn)確地提示事物的本質(zhì)，才能把握審計(jì)理論的發(fā)展方向。確立了審計(jì)本質(zhì)，也就確立了審計(jì)理論結(jié)構(gòu)該理論的局限性在于：首先，審計(jì)本質(zhì)屬于純理論的范疇以此作為邏輯起點(diǎn)，會(huì)使審計(jì)理論脫離審計(jì)實(shí)踐。其次，審計(jì)本質(zhì)是揭示審計(jì)這一事物的更深層次的規(guī)律性，不是審計(jì)理論體系中最一般、最抽象、最簡(jiǎn)單的要素。再次，把審計(jì)本質(zhì)作為邏輯起點(diǎn)

6、易造成審計(jì)理論31～審針理論篷籀起點(diǎn)的探討～I(xiàn)e，t，，t9，，●，t，，～，，，～，，，，～，，e，，t，，～，，。，tP，，t，e_維普資訊內(nèi)部結(jié)構(gòu)的離散與脫節(jié)，不能形成一個(gè)有序、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)理論體系。最后從審什本質(zhì)不能推出其它與審計(jì)環(huán)境相關(guān)的抽象范疇，如審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)假設(shè)等?？梢?jiàn)以審計(jì)本質(zhì)作為審計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)并不合理。3、審計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論。審計(jì)環(huán)境是審計(jì)內(nèi)環(huán)境與審計(jì)外環(huán)境的總和，審計(jì)內(nèi)環(huán)境決定了審計(jì)的本質(zhì)，審計(jì)外環(huán)境決定了審計(jì)目標(biāo)。

7、審計(jì)的基本理論是由一組相互聯(lián)系相互獨(dú)立的概念按其內(nèi)在的邏輯性而成的一個(gè)有機(jī)整體，包括審計(jì)環(huán)境、審計(jì)本質(zhì)、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)職能等。審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)本質(zhì)、審計(jì)職能等最終統(tǒng)一在特定時(shí)空下的審計(jì)環(huán)境中。以審計(jì)環(huán)境作為邏輯起點(diǎn)的缺陷在于：首先，審計(jì)環(huán)境多屬于審計(jì)理論的外部環(huán)境不屬于審計(jì)理論之內(nèi)，不是審計(jì)的最基本因素?zé)o法成為連接整個(gè)審計(jì)理論體系中各個(gè)部分的主線(xiàn)。其次，審計(jì)環(huán)境是不斷變化的而且具有易變性特點(diǎn)，如果審計(jì)理論研究以此為邏輯起點(diǎn)進(jìn)行科學(xué)探索很難

8、推導(dǎo)出內(nèi)容穩(wěn)定的審計(jì)理論。4、審計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)。審計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論認(rèn)為作為一個(gè)系統(tǒng)審計(jì)首先應(yīng)該明確目標(biāo)沒(méi)有目標(biāo)的審計(jì)系統(tǒng)是無(wú)法想象的，同時(shí)，審計(jì)準(zhǔn)則只有以一致的目標(biāo)為基礎(chǔ)才能有用或有效。審計(jì)目標(biāo)是整個(gè)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)中最基本，也是最重要的要素，是所有審計(jì)理論的最初出發(fā)點(diǎn)筆者贊同這種觀點(diǎn)。詳述如下。三、審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)鑒于以審計(jì)嘏設(shè)、審升本質(zhì)和審計(jì)環(huán)境作為審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)都有其不同程度的缺陷性因此，審計(jì)目標(biāo)最適合作為邏輯起點(diǎn)。原因如

9、下：第一審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)活動(dòng)所要達(dá)到的目的，是評(píng)價(jià)審計(jì)行為是否合理的標(biāo)準(zhǔn)是審計(jì)理論體系中最基本的內(nèi)容可以成為貫穿整個(gè)審計(jì)理論體系的主線(xiàn)。第二，審計(jì)目標(biāo)不是主觀臆造的產(chǎn)物它是審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)系統(tǒng)要求的反映，是揭示審計(jì)實(shí)踐一般規(guī)定性的基本概念，是審計(jì)理論體系中最一般，晟抽象、最簡(jiǎn)單的要索。32第三由于審計(jì)目標(biāo)是主觀見(jiàn)之于客觀的產(chǎn)物，是審計(jì)環(huán)境的需要和審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)在本質(zhì)的統(tǒng)一，而審計(jì)目標(biāo)合理與否，又會(huì)時(shí)刻受到實(shí)踐的檢驗(yàn)。因此把審計(jì)目標(biāo)作為審計(jì)理論的

10、邏輯起點(diǎn)，能增強(qiáng)審計(jì)理論對(duì)審計(jì)實(shí)踐的解釋和指導(dǎo)功能。于是，審計(jì)邏輯起點(diǎn)能夠躉加緊密的聯(lián)系審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)踐。第四，審計(jì)目標(biāo)能夠推導(dǎo)其它抽象范疇。首先，審計(jì)因?yàn)樾枰a(chǎn)生和發(fā)展，但審計(jì)本質(zhì)一經(jīng)形成就相對(duì)穩(wěn)定。審計(jì)目標(biāo)的提出，應(yīng)反映審計(jì)本質(zhì)，并促進(jìn)審計(jì)本質(zhì)和職能的發(fā)展。其次，審計(jì)目標(biāo)屬于審計(jì)理論結(jié)構(gòu)并居于起點(diǎn)地位，決定和制約著審計(jì)假設(shè)、審計(jì)概念和審計(jì)準(zhǔn)則。審計(jì)假設(shè)在于對(duì)審計(jì)系統(tǒng)的外部環(huán)境作出判斷但外部環(huán)境要通過(guò)審計(jì)目標(biāo)作用于審計(jì)系統(tǒng)，同時(shí)審

11、計(jì)系統(tǒng)又通過(guò)審計(jì)目標(biāo)去適應(yīng)外部環(huán)境，即審計(jì)目標(biāo)制約著審計(jì)假設(shè)基本審計(jì)概念是為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)而界定的。審計(jì)準(zhǔn)則是人們?yōu)榱吮ＷC審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)而制定的用來(lái)指導(dǎo)和制約審計(jì)主體行為的規(guī)范，即審計(jì)目標(biāo)是制定審計(jì)準(zhǔn)則的制約因素。審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)，依此為基點(diǎn)構(gòu)建審計(jì)理論的基本思路如下：審計(jì)目標(biāo)～審計(jì)假設(shè)——審計(jì)概念——審計(jì)準(zhǔn)則。審計(jì)目標(biāo)直接與審計(jì)環(huán)境相聯(lián)系，決定和影響審計(jì)系統(tǒng)的其它要素。在審計(jì)目標(biāo)的指導(dǎo)下，審計(jì)假設(shè)作為審計(jì)理論的推導(dǎo)基礎(chǔ)，根據(jù)審

12、計(jì)目標(biāo)的要求對(duì)客觀環(huán)境作出合理的判斷，審計(jì)假設(shè)作為前提條件，支撐起審計(jì)理論結(jié)構(gòu)。在審計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)上根據(jù)對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的提煉和總結(jié)提出審計(jì)概念。審計(jì)概念既依據(jù)審計(jì)假設(shè)，又指導(dǎo)審計(jì)準(zhǔn)剛的建立，審計(jì)準(zhǔn)則直接指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)作為一個(gè)理論系統(tǒng)與審計(jì)所依存的審計(jì)環(huán)境發(fā)生相互作用關(guān)系。審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的作用表現(xiàn)在審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建必須適應(yīng)環(huán)境的需要，并隨著環(huán)境的變革而變革；審計(jì)理論結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)環(huán)境的反作用則表現(xiàn)為審計(jì)理論通過(guò)審計(jì)實(shí)踐的指導(dǎo)和解