報表審閱與報表審計的差異

1、財政部發(fā)布的《獨立審計實務公告第10號一會計報表審閱》，將會計報表審閱作為與審計、驗資等并列的一項由注冊會計師實施的業(yè)務工作。會計報表審計業(yè)務與會計報表審閱業(yè)務比較，只有一字之差，但在實踐中很易將兩者混淆。筆者對此談些學習體會。一、依據與概念(一)法規(guī)依據的不同報表審閱的法規(guī)依據為上述《公告》；報表審計的法規(guī)依據是《獨立審計具體準則第1號一會計報表審計》。(二)概念的差異報表審閱的《公告》指出，本公告所稱會計報表審閱，是指注冊會計師接受

2、委托，主要通過查詢和分析性程序，說明是否發(fā)現會計報表在所有重大方面有違反企業(yè)會計準則及國家其他有關財務會計法規(guī)規(guī)定的情況。報表審計的《準則》指出，本準則所稱會計報表審計，是指注冊會計師依法接受委托，按照獨立審計準則的要求，對被審計單位的會計報表實施必要的審計，獲取充分、適當的審計證據，并對會計報表發(fā)表審計意見。二、工作目標與工作要求(一)工作目標的不同1報表審閱的目標，在于“發(fā)現可能存在的導致會計報表發(fā)生重大誤報的情況”，但注冊會計師不

3、發(fā)表審計意見。2報表審計的目標，在于對會計報表就以下方面作出結論并發(fā)表審計意見：(1)報表的編制是否符合會計準則及國家其他財會法規(guī)的規(guī)定；(2)報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量情況；(3)會計處理方法的選用是否符合一貫性原則。(二)工作要求的差異1報表審閱《公告》要求，審閱報表的結論應當“說明”注冊會計師“是否發(fā)現”會計報表在所有重大方面有違反會計準則及國家其他有關財務會計法規(guī)規(guī)定的情況。如果沒

4、有發(fā)現或者沒有新的發(fā)現，則在報告中說明“沒有發(fā)現”或“除外，沒有發(fā)現報表審計《準則》規(guī)定，報表審計的范圍是約定會計報表報告期的有關事項，但凡與被審計單位的會計報表有關和影響注冊會計師做出專業(yè)判斷的所有方面，均屬會計報表審計的范圍。并指出本準則所稱會計報表，是指年度會計報表(年報)，包括資產負債表、利潤表(損益表)、現金流量表、相關附表及報表附注。(二)比較以上規(guī)定顯示，報表審閱范圍與報表審計范圍，具有如下差異：1報表的時間跨度，審閱的報

5、表范圍是根據審閱目標和業(yè)務約定書的規(guī)定確定，可能是年報，也可能是季報或月報；審計會計報表的范圍只指年報。因此，審閱報表的范圍比審計報表要寬一些。2報表的經濟內容，審閱報表的范圍既可能是反映全部經濟內容的整套報表，也可能是其中一種報表，或是報表附注的某一項目；審計報表的范圍則不同，除約定書特別規(guī)定或者屬會計報表特定項目審計外，審計的范圍則是《準則》規(guī)定的全套會計報表，因此，多數情況下報表審閱的內容比報表43萬方數據報表竄l到夏志勤程培林財

6、政部發(fā)布的《獨立審計實務公告第10號一會計報表審閱.將會計報表審閱作為與審計、驗資等并列的一項由注冊會計師實施的業(yè)務工作。會計報表審計業(yè)務與會計報表審閱業(yè)務比較，只有一字之差，但在實踐中很易將兩者混淆。筆者對此談些學習體會。一、依據與概愈(一)法規(guī)依據的不同報表審閱的法規(guī)依據為上述《公告報農審計的法規(guī)依據是《獨立審計具體準則第1號一會計報表審計》。(二)概念的差異報表審閱的《公告》指出，本公告所稱會計報表審閱，泛指注冊會計師接受委托，主

7、要通過查詢和分析性程序，說明是否發(fā)現會計報表在所有重大方面有違反企業(yè)會計準則2l因家其他有關財務會計法規(guī)規(guī)定的情況。報農審計的《準則》指出，本準則所稱會計報表審計，是指注冊會計師依法接受委托，按照獨立審計準則的要求，對被審計單位的會計報表實施必要的審計，獲取充分、適當的審計證據，并對會計報表發(fā)表審計:意見。二、工作目標與工作要求(一)工作目標的不同1.報表審閱的目標，在于“發(fā)現可能存在的導致會計報表發(fā)生重大誤報的情況但注冊會計師不發(fā)表審

8、計意見。2農就以下方面作出給倫并發(fā)農審計意見:川(l川)報農的編制是3否F符合會計J準位)則z及亂閡家其他財會法規(guī)的規(guī)定川(2引報表』在綜所有1襲靠大方d面b是否公允地反映了被審計3單#位的財務狀況、經營成采和現金流愛情況(3)會計處理方法的選用是否符合一貫性原則。(二)工作要求的差異1.報表審閱《公告》要求，審閱報農的結論應當“說明“注冊會計師“是否發(fā)現“會計報農在所有重大方面有違反會計準則及國家其他有關財務會計法規(guī)規(guī)定的情況。如采沒

9、有發(fā)現或者沒有新的發(fā)現，則在報告中說明“沒有發(fā)現“或“除以外，沒有發(fā)現~公斗爭》規(guī)定會計事務所與委托方簽定報表審閱業(yè)務約定書時，將下列事項包括在約定書內:(1)說明不能依賴報表審閱揭示愛大的錯誤、舞弊和其他違反法規(guī)的情況(2)說明報表審閱并非審計，注冊會計師不發(fā)表審計意見，不能按報表審計的標準來要求報表審閱。2.報農審計對于企業(yè)在會計報表報告期內是否有違反法規(guī)的情況，報表是否符合公允性、一貫性的原則，注冊會計師都必須發(fā)表審計意見。三、蔬

10、鬧(一)有關規(guī)定報表審閱《公告》未對報農審閱規(guī)定具體范閡，只是規(guī)定“注冊會計師應當根據本公斗爭和有關法規(guī)的規(guī)定及業(yè)務約定書的要求，確定會計報表審閱的地閡“。報農審計《準則》規(guī)定，報農審計的范閣是約定會計報農報告期的有關事項，但凡與被審計單位的會計報農有關和影響注冊會計師做出專業(yè)判斷的所有方俑，均屬會計報表審計的范閡。并指出本準則所稱會計報表，是指年度會計報表(年報)，包括資產負債農、利潤農(損益表)、現金流螢哀、相關附表及報表附泣。(二

11、)比較以上規(guī)定顯示，報農審閱范圍與報農審計在圈，具有如下差異:l閨是根掂審閱罔標和業(yè)務約定書的規(guī)定確定，可能是年報，也可能是李報或月報審計會計報表的在閣只指年報。因此，審閱報表的范閡比審計報在要寬一些。2閨既可能是反映會部經濟內容的整4套報農，也可能是其中一種報表，或是報農附泣的某一項目審計報農的范圍則不同，除約定書特別規(guī)定或者屬會計報表特定項因審計外，審計的把周則是《準則》規(guī)定的全套會計報農，因此，多數情況下報表審閱的內容比報表43(

12、一)操作程序報表審閱《公告》列舉的審閱程序有兩大類：查詢與分析，分為10項：查詢(詢問)(4項)、查閱(2項)、獲取(2項)、了解(1項)和分析性程序(1項)，文字敘述較簡單；審計《準則》列舉的程序有檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢、函證、計算、分析性復核等。文字敘述復雜。共有二十幾個具體準則和五個實務公告分別規(guī)定具體審計的程序、(二)保證程度1審閱報告《公告》規(guī)定，“審閱報告的結論段應當說明注冊會計師是否發(fā)現會計報表在所有重大方面有違反企業(yè)會計

13、準則及國家其他有關財務會計法規(guī)規(guī)定的情況”。根據以上規(guī)定并結合《公告》的相關內容，可以對審閱報告的保證程度作如下分析：(1)注冊會計師如果發(fā)現會計報表有違反法規(guī)的重要事項，且被審閱單位拒絕調整糾正，則應當在結論段前增設說明段披露相關事項及對會計報表的影響。并形成保留或否定的結論。對于這些情況的披露和結論的作出，注冊會計師應承擔完全的保證責任。(2)如果通過審閱，沒有發(fā)現違反法規(guī)的重要事項，則應在審閱報告結論段表述：“通過對這些報表的審閱

14、，沒有發(fā)現報表在所有重大方面有違反會計準則的情況”。被審閱的會計報表是否實際沒有違反法規(guī)的情況，注冊會計師不作任何程度的保證，、(3)如果經審閱，發(fā)現會計報表有違反法規(guī)的情況，但被審閱單位同意調整糾正，審閱報告是否還須對違法法規(guī)情況進行披露，《公告》中未作規(guī)定。如果不披露，報告中結論段是否應與以上(2)的情況作相同的說明，《公告》更未作規(guī)定，，筆者認為，如果遇到這樣的情況。注冊會計師可作這樣的表述：“通過對這些報表的審閱，我們除發(fā)現一符

15、合具體情況，程中進行了調整糾正發(fā)現其他違反會計準這樣的表述，應該更實際上也沒有對審閱事項作任何程度的保證。如果注冊會計師在審閱報表過程中受到限制或嚴重限制，應將限制情況在審閱報告中說明，注冊會計師則應對說明的事項的真實性和有關證據承擔保證責任。2與審閱報告比較。審計報告的保證程度高。除受到被審計單位限制的情況外，審計報告必須對會計報表發(fā)表審計意見，指明報表是否符合會計準則及其他財務會計法規(guī)的規(guī)定。是否符合公允性及一貫性的原則?；蛘咴谥赋?/p>

16、部分會計事項處理不當的同時?？隙ㄆ溆嗖糠址县敃ㄒ?guī)的規(guī)定和公允性、一貫性的原則。這就是說。報表審計除受被審計單位限制的情況外，都必須對會計報表的所有重大方面的合法性、公允性和一貫性作出評價，不允許使用“沒有發(fā)現”這類結論。(三)審閱風險與審計風險1在注冊會計師執(zhí)行的各類業(yè)務中，報表審閱的風險最小。其風險主要來自“披露失“3”，即在報告中披露違反法規(guī)事項和受限制的情況時，如果事實不清、證據不足或定性不準而引起被審閱單位、其他委托人或其他

17、利益關系人的損失。將要承擔相應的法律責任。但是，根據注冊會計師執(zhí)業(yè)的一般特點，這類風險是可以避免的。事實不清、證據不足通過進一步查詢、分析仍無進展的，就不作為錯弊處理，仍屬“沒有發(fā)現”的范疇；定性沒有把握，就多查閱政策法規(guī)，或者向專家、律師等專業(yè)人員咨詢，如果還難予定性，也可不作錯弊處理。對于報告中說明“沒有發(fā)現”違反法規(guī)的結論，注冊會計師在任何情況下都無須承擔法律責任。比如說委托人另外聘請注冊會計師或其他專業(yè)人員重新進行審閱或審計，或

18、者在以后實踐中發(fā)現原審閱的會計報表中確有違反法規(guī)的情況，甚至已導致審閱單位或其他利益關系人的損失。原審閱報表的注冊會計師仍無須承擔法律責任，因為注冊會計師在審閱報告中只是說明“沒有發(fā)現”并沒有保證或者說明報表中“沒有”違反法規(guī)的情況。但是。如果注冊會計師濫用“沒有發(fā)現”來規(guī)避風險、逃脫責任，則會時注冊會計師本人及事務所帶來信譽上的損失，這在某種意義上講也是一種風險。2與報表審閱比較。報表審計風險較大。其風險至少來自兩方面：(1)披露錯弊

19、的風險。審計中因披露錯弊失當要承擔責任。如果查不清、吃不準就不作錯弊處理也要承擔風險。(2)承擔出具虛假報告的風險。注冊會計師對于被審計單位在報告期內的違反法規(guī)行為導致被審會計報表不實的重要事項，按審計程序應該查出而沒有查出，或者雖已查出但不作處理，結果是被審計單位既沒有調整更正，審計報告中又未作披露而出具了無保留的審計報告，或者對應保留披露的重要事項未作保留披露處理，這樣的審計報告即為虛假報告，對此注冊會計師及事務所應承擔法律責任：造

20、成有關方面損失的，應承擔賠償責任；損失巨大、情節(jié)嚴重的，則按《刑法》規(guī)定承擔刑事責任。(作者單位：江蘇省漣水縣會計函授站)運镕◆萬方數據審計的內容要窄。部分已在審閱過程中進行了訓費在糾正后實踐中發(fā)現~審閱的會計報表中確四、具體操偉、保詆程度和風險費的情況外，沒有發(fā)現其他違反會計準有違反法規(guī)的情況，在~.f.巳導致審閱任則的安妥事項單位或其他利益關系人的損失，原審(一)操作稅序符合具體情況，實際上也沒有對審閱閱報農的旅冊會計師仍元須承權法

21、律報農審閱《公告》列舉的審閱程事項作任何程度的保證。責任，因為注冊會計師在審閱報告中序有兩大類:查詢與分析，分為10項:如來注冊會計師在審閱報農過程只是說明“沒有發(fā)現“并沒有保證或查詢(詢問)(4項)、查閱(2項)、獲中受到限制或嚴重限制，應將限制情者說明報農中“沒有“違反法規(guī)的情取(2項)、了解(I項)和分析性程序J凡在審閱報告中說明，注冊會計師則況。但是，如果注冊會計師濫用“沒有(I項)，文字敘述較簡單審計《準應對說明的事項的真實性

22、和有關證據發(fā)現“來規(guī)l.風險、邊脫責任，則會對則》列舉的稅序有槍瓷、Jlt.it、觀察、f:承擔保證責任η注冊會計師本人a事務所帶來信咎J::.詢、必證、計算、分析性提械等，文字敘2.與審閱報告比較，審計報告的保的損失，這在某種意義上講也是一種it某雜，共有二十幾個具體準則和)i..議稅1提高。自費受到被審計單位限制的風險。個實務公斗爭分別規(guī)定具體審計的穩(wěn)情況外，審計報告必須對會計報農發(fā)2.與報農審閱比較，根農審計風險J予1..審計意見

23、，指明報農是否符合會計較大。其風險系少來自兩方面J:(I)披(二)保證稅皮準則及其他財務會計法規(guī)的規(guī)定，是..錯弊的風險。審計中兩披露鉗弊失1.審閱報告《公告》規(guī)定..審閱否符合公允性J.t叩貫性的原則，JX.者當要承擔責任，如果聾不清、吃不準就報告的儲論段應當說明I.主冊會計師在指出部分會計事項處理不沓的同不作錯弊處理也要承擔風險G(2)承是否發(fā)現會計報農在所有重大方面有時.肯定其余部分符合財合法規(guī)的規(guī)擔出具虛假報告的風險。注冊會計師

24、違反公.，(!.結論段前增(二)審閱風險與審計風險計報令，或者對應保留披露的才重要事設說明段披露相關事項及對會計報表1.在注冊會計師執(zhí)行的各類業(yè)務項未作保留披露處瓏，這樣的審計報的影響，并形成保留或否定的結論。對中，報表審閱的風險最小。其風險主要告即為虛假報告，對此注冊會計師J.t于這些情況的披露和結論的作出，.或來自“披露失當事務所應承擔法律責任:造成有關方冊會計師應承擔完全的保證責任3反法規(guī)事項和受限制的情況時，如采面損失的，應承擔

25、賠償責任損失醫(yī)(2)如果通過審閱，沒有發(fā)現違反法事實不清、證據不足或定性不準而引大、情節(jié)嚴重的，則按《刑法》規(guī)定承規(guī)的重妥事項，則應在審閱報斗爭給論起被審閱單位、其他委托人或其他利權刑事責任。段農述通過對這些報表的審閱，沒雖在關系人的損失，將要承擔相應的法(作者單位:江蘇省漣水縣會計函授站)有發(fā)現報農在所有重大方面有違反會律責任。但是，根據注冊會計師執(zhí)業(yè)的計準則的情況“。被審閱的會計報農是一般特點，這類風險是可以避免的。事:ft實際沒有

26、違反法規(guī)的情況，注冊會實不清、證據不足通過進一步變詢、分計師不作任何稅成的保證(3)如采析仍無進展的，就不作為錯弊處理，仍級審問，發(fā)現會計報表有違反法規(guī)的屬“沒有發(fā)現“的地疇定，除沒有把情況，但被審閱單位同意調整糾正，審攏，就多變閱政策法規(guī)，或者向專家、、rj飛閱報告是否還須對違法法規(guī)情況進行律師等專業(yè)人員咨詢，如采還聲鼻子定d披露，公告》中未作規(guī)定。如果不披性，也可不作錯弊處理。露，報告中結論段是否應與以上(2)對于報告中說明“沒有發(fā)