財務報表審計總體思路

1、2024/3/10,1,財務報表審計工作底稿,胡文勇,2024/3/10,2,財務報表審計,承攬業(yè)務（初步業(yè)務活動）（對風險評估程序做出計劃）評估風險（用風險評估程序評估重大錯報風險）分配資源（根據(jù)評估的重大錯報風險制定進一步程序審計計劃）實施程序（進一步程序（內控測試程序、實質性程序））收集證據(jù)得出結論編制底稿發(fā)表意見—最終目標，以上均是不可或缺的發(fā)表意見的基礎。,2024/3/10,3,審計工作底稿定義,是指注冊會計師

2、對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的審計證據(jù)、以及得出的審計結論作出的記錄。是審計證據(jù)的載體。是注冊會計師在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。形成于審計過程，也反映整個審計過程。,2024/3/10,4,審計工作底稿的編制目的,主要目的：提供充分、適當?shù)挠涗?，作為審計報告的基礎。 ——實際工作需要提供證據(jù)，證明其按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。 ——應對訴訟及檢查,2024/3/10

3、,5,審計工作底稿的編制目的,其他目的：有助于項目組計劃和實施審計工作。有助于項目組成員對是否履行指導、監(jiān)督與復核審計工作的責任進行監(jiān)督。使項目組對其工作負責。為以后的審計提供相關資料。便于有經(jīng)驗的注冊會計師實施質量控制復核與檢查。便于有經(jīng)驗的注冊會計師根據(jù)適當?shù)姆煞ㄒ?guī)或其他要求實施外部檢查。,2024/3/10,6,審計工作底稿的編制要求,注冊會計師編制的審計工作底稿，應當使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚地了

4、解：按照審計準則的規(guī)定實施的審計程序的性質、時間和范圍。實施審計程序的結果和獲取的審計證據(jù)。就重大事項得出的結論。,2024/3/10,7,審計工作底稿的存在形式,紙質。 ——傳統(tǒng)，最常用。電子介質。其他介質。 ——趨勢，應轉換成紙質與其他紙質一并保存。并單獨保存電子或其他介質。 電子或其他介質有可能被修改而不留痕跡,2024/3/10,8,審計工作底稿的要素,審計工作底稿的標題。審計過程記錄。審計結

5、論。審計標識及其說明。索引號及編號。編制者姓名及編制日期。復核者姓名及復核日期。其他應說明的事項。,2024/3/10,9,總結,不能光審計而不形成審計工作底稿。 ——動腦子也要動筆頭子！ ——口說無憑，白字黑字證據(jù)說話。審計從始至終均要形成審計工作底稿。 工作底稿很重要！??！,2024/3/10,10,審計方法的演變與審計資源的分配,審計方法的演變賬項基礎審計方法 ——詳細審計制度基礎

6、審計方法 ——以控制測試為基礎的抽樣審計風險導向審計方法 ——將審計資源分配至最容易導致財務報表出現(xiàn)重大錯報的領域,2024/3/10,11,審計方法的演變與審計資源的分配,賬項基礎審計方法早期獲取審計證據(jù)的方法比較簡單，注冊會計師將大部分精力投向會計憑證和賬簿的詳細檢查。,2024/3/10,12,審計方法的演變與審計資源的分配,賬項基礎審計方法優(yōu)點：有利于發(fā)現(xiàn)原始憑證和數(shù)據(jù)的造假。缺點：審計方法簡單，審計成本

7、高，不適應大型企業(yè)的審計。審計資源平均分配。,2024/3/10,13,審計方法的演變與審計資源的分配,制度基礎審計方法由于企業(yè)日益擴大，經(jīng)濟活動和交易事項日益復雜，審計工作量迅速擴大，使得詳細審計難以展開，職業(yè)界探索將審計抽樣與企業(yè)內部控制結合起來。以內部控制測試為基礎的抽樣審計。,2024/3/10,14,審計方法的演變與審計資源的分配,制度基礎審計方法優(yōu)點：審計抽樣有了理論基礎，審計成本降低。缺點：沒有考慮被審計單位存在的

8、固有風險，僅以內部控制測試為基礎，很難將審計風險降至可接受水平。審計資源集中在內部控制存在缺陷的環(huán)節(jié)。,2024/3/10,15,審計方法的演變與審計資源的分配,風險導向審計方法又分為：傳統(tǒng)風險導向審計方法新的風險導向審計方法,2024/3/10,16,審計方法的演變與審計資源的分配,傳統(tǒng)風險導向審計方法由于科學技術和政治經(jīng)濟發(fā)生急劇變化，對企業(yè)的經(jīng)營管理產(chǎn)生重大影響，導致企業(yè)競爭更加激烈，經(jīng)營風險日益增加。通過了解和評估固有

9、風險和控制風險確定檢查風險，設計和實施實質性程序。,2024/3/10,17,審計方法的演變與審計資源的分配,傳統(tǒng)風險導向審計方法,2024/3/10,18,審計方法的演變與審計資源的分配,傳統(tǒng)風險導向審計方法優(yōu)點：從理論上解決了制度基礎審計方法的缺陷，對固有風險有所考慮。缺點：固有風險的評估主觀性較強，且不容易評估。審計資源分配到評估固有風險、測試內部控制和實施實質性程序上。,2024/3/10,19,審計方法的演變與審計資源的

10、分配,傳統(tǒng)風險導向審計方法存在的問題忽視固有風險的評估由于固有風險的評估主觀性較強，因此原獨立審計準則規(guī)定，在編制具體審計計劃時，注冊會計師應當考慮固有風險的評估對各重要賬戶或交易類別的認定所產(chǎn)生的影響，或者直接假定這種認定的固有風險為高水平。,2024/3/10,20,審計方法的演變與審計資源的分配,傳統(tǒng)風險導向審計方法存在的問題忽視固有風險的評估在實務中，許多事務所不重視固有風險的評估，審計起點退至了解和測試內部控制。由于內

11、部控制具有固有的局限性，因此審計風險增大。,2024/3/10,21,審計方法的演變與審計資源的分配,傳統(tǒng)風險導向審計方法存在的問題忽視對內部控制的測試原獨立審計準則規(guī)定出現(xiàn)三種情況之一時，注冊會計師應當將重要賬戶或交易類別的部分或全部認定的控制風險評估為高水平。出現(xiàn)三種情況之一時，注冊會計師可不進行控制測試而直接實施實質性測試程序。,2024/3/10,22,審計方法的演變與審計資源的分配,傳統(tǒng)風險導向審計方法存在的問題忽視對內

12、部控制的測試如果不對內部控制進行測試，就不能合理把握被審計單位對自身風險的防范程度有多大，實施的實質性程序缺乏針對性，審計資源有可能浪費，也有可能不足。在實務中，大部分事務所都 傾向于減少實質性測試的工作量，那么這種盲目減少審計工作量的做法是缺乏依據(jù)的，會計師事務所很難對審計風險作出有效控制。,2024/3/10,23,審計方法的演變與審計資源的分配,新的風險導向審計方法強調了解被審計單位及其環(huán)境，包括內部控制，以充分識別和評估財

13、務報表重大錯報的風險，針對評估的重大錯報風險設計和實施控制測試和實質性程序。,2024/3/10,24,審計方法的演變與審計資源的分配,新的風險導向審計方法,2024/3/10,25,財務報表審計總體思路,胡文勇,2024/3/10,26,審計目標與認定,引入的兩個重要概念：審計目標認定,2024/3/10,27,審計目標,兩個層次：財務報表審計目標 ——總目標各類交易、賬戶余額、列報相關的審計目標 ——具體目

14、標,2024/3/10,28,認定,兩個層次：財務報表認定 ——總認定各類交易、賬戶余額、列報相關的認定 ——具體認定,2024/3/10,29,財務報表認定——總認定,財務報表按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制。 ——合法性財務報表在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 ——公允性 管理層聲明書里應該包含此兩項總認定。,2024/3/10,30,財務報表審

15、計目標——總目標,對（財務報表按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制。）是否正確發(fā)表審計意見。 ——對（合法性）是否正確發(fā)表審計意見對（財務報表在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。）是否正確發(fā)表審計意見。 ——對（公允性)是否正確發(fā)表審計意見 對（管理層的總認定）是否正確作出再認定。,2024/3/10,31,各類交易、賬戶余額、列報相關的認定——具體認定,三類：與各類交易和事

16、項相關的認定（期間） ——一般指利潤表、現(xiàn)金流量表項目與期末賬戶余額相關的認定（期末） ——一般指資產(chǎn)負債表項目與列報相關的認定（列示與披露） ——一般指報表中的列示和在附注中的披露項目,2024/3/10,32,與各類交易和事項相關的認定,記錄的交易和事項已發(fā)生且與被審計單位有關。 ——發(fā)生所有應當記錄的交易和事項均已記錄。 ——完整性與交易和事項有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。

17、 ——準確性交易和事項已記錄于正確的會計期間。 ——截止交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶。 ——分類,2024/3/10,33,與期末賬戶余額相關的認定,記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權益是存在的。 ——存在記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務。 ——權利和義務所有應當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權益均已記錄。 ——完整性資產(chǎn)、負債和所有者權益以恰當?shù)慕痤~包括

18、在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄。 ——計價和分攤,2024/3/10,34,與列報相關的認定,披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關。 ——發(fā)生及權利和義務所有應當包括在財務報表中的披露均已包括。 ——完整性財務信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露內容表述清楚?——分類和可理解性財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。 ——準確性和計價,2024/3/10,

19、35,各類交易、賬戶余額、列報相關的審計目標——具體目標,三類：與各類交易和事項相關的審計目標（期間） ——一般指利潤表、現(xiàn)金流量表項目與期末賬戶余額相關的審計目標（期末） ——一般指資產(chǎn)負債表項目與列報相關的審計目標（列示與披露） ——一般指報表中的列示和在附注中的披露項目,2024/3/10,36,與各類交易和事項相關的審計目標,確認（記錄的交易和事項已發(fā)生且與被審計單位有關。）是否正確。 ——

20、確認（發(fā)生）是否正確確認（所有應當記錄的交易和事項均已記錄。）是否正確。 ——確認（完整性）是否正確確認（與交易和事項有關的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。）是否正確。 ——確認（準確性）是否正確確認（交易和事項已記錄于正確的會計期間。）是否正確。 ——確認（截止）是否正確確認（交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶。）是否正確。 ——確認（分類）是否正確,2024/3/10,37,與期末賬戶余額相關的審計目標

21、,確認（記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權益是存在的。）是否正確。 ——確認（存在）是否正確確認（記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務。）是否正確。 ——確認（權利和義務）是否正確確認（所有應當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權益均已記錄。）是否正確。 ——確認（完整性）是否正確確認（資產(chǎn)、負債和所有者權益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄。）是否正確。

22、 ——確認（計價和分攤）是否正確,2024/3/10,38,與列報相關的審計目標,確認（披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關。）是否正確。 ——確認（發(fā)生及權利和義務）是否正確確認（所有應當包括在財務報表中的披露均已包括。）是否正確。 ——確認（完整性）是否正確確認（財務信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露內容表述清楚。）是否正確。 ——確認（分類和可理解性）是否正確確認（財務信息和其

23、他信息已公允披露，且金額恰當。）是否正確。 ——確認（準確性和計價）是否正確,2024/3/10,39,總認定、總目標、具體認定、具體目標關系圖,2024/3/10,40,總結,以“認定”貫穿并重塑整個審計流程。 ——風險評估程序的結論一般類似如下： 存貨的“存在”、“權利和義務” 認定存在重大錯報風險，評估的重大錯報風險水平為“高”。 存貨的“完整性”、“計價和分攤”等其他認定評估的重大錯報風險水平為

24、“中”,2024/3/10,41,總結,在審計計劃中的“對重要賬戶和交易采取的進一步審計方案（計劃矩陣）中，要根據(jù) “重要賬戶和交易”的已識別出的的有關“認定”的“重大錯報風險水平”確定“擬實施的審計方案”在每一項目（賬戶）審計中，要根據(jù)計劃矩陣中確定的本科目的各項“認定”的“重大錯報風險水平”確定“需要從實質性程序中獲取的保證程度水平”，保證程度要求高的“認定”，就需要在程序庫中多選取與此“認定”相關的審計程序。從而實現(xiàn)了風險導向審

25、計以“認定”貫穿并重塑整個審計流程。,2024/3/10,42,財務報表審計總體思路,胡文勇,2024/3/10,43,財務報表審計業(yè)務流程圖,2024/3/10,44,財務報表審計業(yè)務流程,注冊會計師接受客戶委托前，實施初步業(yè)務活動，確定是否接受委托。注冊會計師接受委托后，實施詢問、觀察、檢查、分析程序等風險評估程序，了解被審計單位及其環(huán)境，評估、識別重大錯報風險。根據(jù)報表層面的重大錯報風險設計總體應對措施，針對認定層面重大錯報風

26、險，設計和實施進一步審計程序，通過實施進一步程序，收集和評價審計證據(jù)。根據(jù)獲取的審計證據(jù)和被審計單位對錯報的調整情況，確定發(fā)表何種審計意見。出具審計報告并提交委托人。,2024/3/10,45,注意！,風險評估、修正風險評估結果、評價審計證據(jù)形成的結論及舞弊審計貫穿于審計全過程。在審計中，注冊會計師要編制審計工作底稿，詳細記錄審計過程、實施的審計程序和形成的審計結論及審計證據(jù)。,2024/3/10,46,初步業(yè)務活動,考慮客戶（包

27、括被審計單位的主要股東、關鍵管理人員和治理層）是否誠信；考慮項目組是否具有執(zhí)行業(yè)務必要的素質、專業(yè)勝任能力、時間和資源；考慮會計師事務所和項目組是否能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范，主要是能否保持獨立性。,2024/3/10,47,初步業(yè)務活動,對于連續(xù)審計，項目負責人通常重點考慮本期或前期審計中發(fā)現(xiàn)的重大事項及其對保持客戶關系的影響。,2024/3/10,48,了解被審計單位及其環(huán)境 并評估重大錯報風險,了解被審計單位

28、及其環(huán)境是為了識別和評估重大錯報風險以及設計和實施進一步審計程序。了解被審計單位及其環(huán)境不僅僅是風險評估階段的工作，而是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程。具體了解被審計單位及其環(huán)境哪些事項，了解到何種程度，注冊會計師應當運用職業(yè)判斷確定。,2024/3/10,49,了解被審計單位及其環(huán)境 并評估重大錯報風險,風險評估程序包括：（1）詢問被審計單位管理層和內部其他人員；（2）分

29、析程序；（3）觀察和檢查。,2024/3/10,50,了解被審計單位及其環(huán)境 并評估重大錯報風險,詢問被審計單位管理層和內部其他人員（1）要清楚地知道“要詢問哪些人員”、“要詢問哪些內容”。 管理層（總經(jīng)理、副總、總會計師、財務總監(jiān)等）； 對財務報告負有責任的人員（財務人員）； 內部審計、銷售、采購、生產(chǎn)、倉儲、信息系統(tǒng)等所有 相關人員；只要通過詢

30、問能了解到重大錯報風險的任何人員均可詢問。,2024/3/10,51,了解被審計單位及其環(huán)境 并評估重大錯報風險,詢問被審計單位管理層和內部其他人員（2）為提高詢問的效率，詢問前要計劃好擬詢問的對象及擬詢問的內容并約定訪談時間，要有的放矢；詢問前自己要對擬詢問內容做一定的調研工作，要注意交流技巧。（3）詢問程序有局限性，風險評估不能僅依賴詢問程序，也不能將了解要點列成調查問卷，要與觀察與檢查程序結合使用。,2

31、024/3/10,52,了解被審計單位及其環(huán)境 并評估重大錯報風險,分析程序（1）通過研究不同財務數(shù)據(jù)之間，以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內在關系，對財務信息作出評價；（2）不光在風險評估階段，可在初步業(yè)務階段就執(zhí)行。在完成業(yè)務階段可再次使用。當然在每一個報表項目的實質性程序中也可使用；（3）了解被審計單位內部控制制度時不使用分析程序；（4）分析程序是最重要的風險評估程序。,2024/3/10,53,了解

32、被審計單位及其環(huán)境 并評估重大錯報風險,分析程序 分析程序是審計人員職業(yè)判斷的最重要工具，專業(yè)的審計人員通過對財務報表的簡單分析就能發(fā)現(xiàn)重大錯報風險領域。 多用分析程序能快速提高審計人員的職業(yè)判斷能力及專業(yè)素質。,2024/3/10,54,了解被審計單位及其環(huán)境 并評估重大錯報風險,觀察和檢查（1）觀察和檢查可印證詢問程序的詢問結果；（2）觀察的內容包括觀察被審計單位

33、的生產(chǎn)經(jīng)營活動及實地察看生產(chǎn)經(jīng)營場所和設備；（3）檢查的內容包括檢查文件、記錄和內部控制手冊，閱讀管理層和治理層編制的報告，通過穿行測試追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程。,2024/3/10,55,了解被審計單位及其環(huán)境 并評估重大錯報風險,在了解的過程中要邊了解邊評估；將識別的風險與各類交易、賬戶余額和列報相聯(lián)系，與認定層次可能發(fā)生錯報的領域相聯(lián)系，同時考慮識別的風險是否重大，識別的風險導致財務報表發(fā)

34、生重大錯報的可能性，在識別風險時要考慮非常規(guī)交易和判斷導致的特別風險。,2024/3/10,56,了解被審計單位及其環(huán)境 并評估重大錯報風險,了解的要點包括：（1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；（2）被審計的性質；（3）被審計單位對會計政策的選擇和運用；（4）被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經(jīng)營風險；（5）被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價；（6）被審計單位的內部控制。,2024/3/10,

35、57,進一步審計程序——控制測試,控制測試是測試內部控制運行的有效性。不是每次審計時都要求使用，是可選擇的。當存在下列情形時才實施：（我們目前一般不選擇測試內控）（1）在評估認定層次重大錯報風險時，預期內部控制的運行是有效的；（2）僅實施實質性程序足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。（采用高度自動化的信息系統(tǒng)）,2024/3/10,58,進一步審計程序——控制測試,內部控制制度及內部控制測試的展望：（1）我們在對企業(yè)內部控制制度

36、的了解及對內部控制測試方面的能力急待提高；（2）財政部正在內部控制制度規(guī)范的建設方面投入很大的資源，不久的將來將要在所有企業(yè)全面實施；（3）以后內部控制的學習不可避免了。審計人員要成為內控專家。,2024/3/10,59,進一步審計程序——控制測試,采用高度自動化的信息系統(tǒng)的展望：（1）采用高度自動化的信息系統(tǒng)的企業(yè)必須測試內部控制，而高度自動化的信息系統(tǒng)本身就是一個了解重點；（2）財政部也在信息系統(tǒng)的標準建設方面投入很大的資源

37、，不久的將來將要在所有企業(yè)全面實施；（3）以后信息系統(tǒng)（財務軟件甚至ERP包括計算機操作）的學習不可避免了。審計人員要成為信息系統(tǒng)專家。,2024/3/10,60,進一步審計程序——實質性程序,實質性程序包括：（1）實質性分析程序；（2）細節(jié)測試。 大家審計都喜歡細節(jié)測試——直奔主題 以后要把實質性分析程序重視起來——不要嫌麻煩,2024/3/10,61,進一步審計程序——實質性程序,發(fā)展趨勢：（1）今后一到二年內，