合并財務報表審計.pdf

1、合并財務報表的編制一直是會計學上的難題,也是目前會計實務面臨的一個重大課題。與此相對應,合并財務報表審計在審計理論與實務中也越來越重要,它對于保證企業(yè)集團向投資者、債權(quán)人、社會公眾、國家經(jīng)濟管理機構(gòu)提供的會計信息的真實可靠起著舉足輕重的作用。2006年我國新的企業(yè)會計準則的頒發(fā),引起長期股權(quán)投資會計處理的巨大變化,原有的獨立審計實務公告已廢止,新的《中國注冊會計師審計準則第1401號-對集團財務報表審計的特殊考慮》于2011年1月1日剛

2、剛施行。論文就是在這種背景下探討合并財務報表審計的內(nèi)容、程序和審計難點與重點。
　　 論文旨在總結(jié)筆者對合并財務報表審計的體會與經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,對合并范圍審計、合并商譽審計、關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易審計等審計難點和重點予以論述并提出改進建議。
　　 論文遵循“理論分析-實證驗證-政策建議”的研究模式,對我國合并財務報表審計的重點和難點予以論述,結(jié)合案例剖析目前我國合并財務報表審計存在的問題,分析審計規(guī)范的缺陷,提出進一步完善合并范

3、圍審計、商譽審計、關(guān)聯(lián)交易審計等的具體建議。
　　 論文創(chuàng)新性地提出以下觀點:
　　 第一,指出了合并范圍審計應以“控制”為標準,重點對合并范圍變更進行審計,關(guān)注合并范圍變動的真正目的,并建議對合并范圍變動在合并財務報表中應進行追溯調(diào)整,以遏制企業(yè)通過隨意變動合并范圍,人為地調(diào)節(jié)合并利潤。
　　 第二,合并商譽審計的重點是被購買方可辨認凈資產(chǎn)的公允價值的計算方法和對商譽的減值測試,并建議對注冊會計師進行商譽確認的

4、培訓。
　　 第三,通過案例論證了關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)方交易對其他股東的權(quán)益造成的侵害,參照國際會計準則有關(guān)規(guī)定,建議在企業(yè)會計準則中增加關(guān)聯(lián)交易的計價方法、有關(guān)關(guān)聯(lián)交易與定價的條款、在明確披露義務的同時加大對不當關(guān)聯(lián)交易的懲罰力度等。并建議在相關(guān)的審計規(guī)范中增加對關(guān)聯(lián)交易價格的審計程序,允許注冊會計師依據(jù)關(guān)聯(lián)方交易價格對財務報表重要指標的影響程度,出具不同意見類型的審計報告,以提醒報告使用人充分關(guān)注這一事項。
　　 上述觀