有關(guān)財務會計控制概念和運行模式的探討

1、管理學家l20”12有關(guān)財務會計控制概念和運行模式的探討馮玉美／黑龍江省大慶市第四醫(yī)院財務科【摘要】財務鰣的控制是財務管理的l要環(huán)節(jié)或墓本職能與財務預測、財務決蕈、財毒分析與評價一起成為財務董理的系軼或全部職麓。需要專業(yè)人受在不斷創(chuàng)新的理念下1新審視時務令計的控制概念和運行模式研究?！娟P(guān)鍵詞】財務會計：控制；經(jīng)濟實體目前，控制的概念已用于生命機體、人類社會和管理系統(tǒng)中?？刂瓶梢岳斫鉃槭菍κ挛锏钠鹨?、發(fā)展及結(jié)果的全過程的一種關(guān)照或把握，控

2、制能夠預測和了解決定事物的結(jié)果。從一般意義上講，控制是指控制主體按照給定的條件和目標，對控制客體施加影響的過程和行為。然而社會越發(fā)展會計越重要。在會計學領域更是賦予了控制以豐富的內(nèi)涵和外延，控制的概念和運行模式涵蓋了會計學科體系從頭到尾的全部內(nèi)容。社會無論如何發(fā)展變化都強調(diào)會計信息的可靠性，希望會計能夠客觀地反應企業(yè)過去的財務狀況和經(jīng)營成果。因此，我們對于會計的思考不能再局限于微觀企業(yè)和會計方法。而要從國家利益和社會進步的角度認識會計的

3、重要性，那么從經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展，以及對過去經(jīng)濟運行的如實反映和未來宏觀經(jīng)濟的控制來看，作為一個會計人員，作為一個高級會計師應承擔起歷史責任和社會責任。探討研究財務會計的控制概念和運行模式日顯重要，這就需要從理論和實踐上對財務會計的控制概念和運行模式進行不斷的總結(jié)和理論的升華。我國企業(yè)會計準則中描述的控制是指：有權(quán)決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策、并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的，被投資單位為其子公司，投

4、資企業(yè)應當將子公司納入合并財務報表的合并范圍。由于經(jīng)濟的不斷發(fā)展和市場的演變與創(chuàng)新，傳統(tǒng)的會計理論概念受到嚴重沖擊，迫切需要建立一套能適應新經(jīng)濟形勢的完整的和規(guī)范性的會計理論模式，來指導會計準則的制定和解決未來新的會計問題。那么，因此產(chǎn)生的由一系列說明財務會計并為財務會計所應用的基本概念所組成的理論體系，則成為評價現(xiàn)有的會計準則、指導和發(fā)展未來會計準則的理論依據(jù)。在財務會計中對控制的研究主要是以下兩個領域，分別是對資產(chǎn)的控制和對主體的控

5、制。通過對資產(chǎn)的控制的研究，可以從本質(zhì)上區(qū)分資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益以及收入、費用等會計要素；通過對主體的控制研究?？梢詮谋举|(zhì)上把握企業(yè)合并和合并財務報表對主體的控制，最終又回歸到對資產(chǎn)的控制，即通過控制主體而間接控制資產(chǎn)。從對財務會計控制概念的確定，到本質(zhì)上直接控制生產(chǎn)的運行操作，從經(jīng)濟業(yè)務的起因、過程到結(jié)果，從企業(yè)自身周而復始的運行，從靜態(tài)到動態(tài)，從理論到實踐，應逐漸建立起多面體、全方位的財務會計的控制概念和運行模式的程序及軌跡。在市

6、場經(jīng)濟條件下，企業(yè)是市場經(jīng)濟的主體，因此必須要求明確企業(yè)的“產(chǎn)權(quán)關(guān)系”。會計目標的出發(fā)點是為了滿足會計信息使用者的信息需求，以幫助特定主體的利益相關(guān)者進行經(jīng)濟決策。財務報表的決策有用觀著眼于企業(yè)的未來，要求企業(yè)持有的經(jīng)濟資源必須能夠給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益。因而決定了資產(chǎn)是會計上的核心要素，資產(chǎn)的本質(zhì)要求能夠控制。如今，我國已經(jīng)加入wTO完全市場經(jīng)濟地位逐漸得到國際社會的認可，資本市場不斷完善和發(fā)展，國家作為委托人仍然占據(jù)十分重要的地位。

7、我國企業(yè)資產(chǎn)的定義與聯(lián)合國sNA中的核算口徑相同，資產(chǎn)就是企業(yè)的資源，應當由企業(yè)擁有或者控制，具體是指企業(yè)享有某項資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。由資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益才能可靠地流入主體，從而為主體提供了實際和未來預期所需規(guī)范、完整的經(jīng)濟價值和決策信息。企業(yè)享有資產(chǎn)的所有權(quán)，在判斷資產(chǎn)是否存在時，所有權(quán)是考慮的首要因素。在某些情況下，資產(chǎn)雖然不為企業(yè)所擁有，即企業(yè)并不享有其所有權(quán)，但企業(yè)控制了這些資

8、產(chǎn)，企業(yè)同樣能夠從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟利益，并符合會計準則對資產(chǎn)的定義。主體控制的目的是為了獲取利益，主要體現(xiàn)為經(jīng)濟利益，包括為了增加經(jīng)濟利益、維持經(jīng)濟利益、保護經(jīng)濟利益，降低或限制所分擔的損失等。這一經(jīng)濟利益應當是剩余經(jīng)濟利益，是不受限制的經(jīng)濟利益，即扣除了受保證的經(jīng)濟利益以外的其他經(jīng)濟利益。但是并不要求取得大部分利益，這些利益不需要一定與所有者權(quán)益直接相關(guān)，還包括潛在的可識別的利益，比如與商標相關(guān)的商譽可以吸引更多的客戶、有權(quán)使用子公司的

9、客戶資源、節(jié)省各種費用支出、跨區(qū)銷售的機會等。當今國際上極具代表性和影響力之一的會計準則制定機構(gòu)美國財務會計準則委員會(FAsB)，將被“控制”定義為：“一經(jīng)濟實體具有指導另一經(jīng)濟實體經(jīng)營活動的政策和管理的非共享的決策能力，從而由后者正在進行的經(jīng)濟活動中增加自身的利益或限制自身的損失”。主體控制的性質(zhì)是一種權(quán)利，是一種法定權(quán)利，這種權(quán)利可以通過持有投資或股份取得，也可以通過公司章程或協(xié)議、投資者之間的協(xié)議授予?？刂茩?quán)作為一種權(quán)利，在實際

10、中不一定必須實施?？刂七€是一種戰(zhàn)略性權(quán)利，擁有戰(zhàn)略性權(quán)利的主體在其經(jīng)營中能夠直接使用另一種資產(chǎn)或通過處置這些資產(chǎn)來間接使用這些資產(chǎn)。控制某主體必定意味著能夠控制該主體的全部資產(chǎn)和負債，這種控制經(jīng)常受到保護性權(quán)利的限制。為了實現(xiàn)控制的目的，還要求控制是非暫時性的即要求以主體在取得對另一主體控制權(quán)的會計期間或者在將來確定的某一時間不會讓渡該項控制權(quán)。由于“暫時控制”是不應納入合并范圍的，因此，美國財務會計準則委員會(FASB)在新的ED中還

11、指出：如果母公司在收購之日就已計劃在一年內(nèi)放棄控制權(quán)或被要求放棄控制權(quán)，則這樣的控制是暫時性的；但是，如果母公司打算在一年內(nèi)放棄對子公司的控制權(quán)。而由于無法控制的外在因素導致計劃無法實現(xiàn)，則仍然視為暫時控制。法定控制是一種受到法律保護的控制方法，具有確定性和穩(wěn)定性的特點。隨著資本市場的發(fā)展，企業(yè)的股權(quán)相對分散，一個企業(yè)要控制被投資單位50％以上的股權(quán)已經(jīng)不大可能，也沒有這個必要。只要擁有相對多數(shù)的股權(quán)可能控制被投資單位，實現(xiàn)對被投資單位

12、控制的方式發(fā)生了實質(zhì)改變，由取得法定控制權(quán)發(fā)展為取得實質(zhì)控制權(quán)，主要包括三種形式：一是組織控制，二是知識控制，三是潛在的表決權(quán)控制。財務報表的目標依存財務信息使用者的信息要求。在不同的社會經(jīng)濟環(huán)境中，其目標也不同。我國已經(jīng)加入了wTO，完全市場地位逐漸得到國際社會的認可，資本市場不斷完善和發(fā)展，國家作為委托人占據(jù)著十分重要的地位，在此基礎上我國財務報表目標應定位于“決策有用觀”并同時兼顧“受托責任觀”。綜上所述，隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展。企業(yè)

13、控制資源的方式發(fā)生了變化，由原來直接控制資源轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接控制資源，而實現(xiàn)其經(jīng)濟利益，如此，財務會計上對資產(chǎn)的控制則從資產(chǎn)的定義和資產(chǎn)的確認條件兩個方面加以認識，并從實際進行中加以總結(jié)。為信息使用者提供了可靠有用的信用?？v觀中外的控制概念和運行模式，在不斷的進步、完善和實踐中。財務會計上對控制的定義?？刂频膬煞N形式一直接控制和間接控制(主體控制)，主體控制的兩種方式一法定控制和實質(zhì)控制。以及對信息輸出的財務會計報告目標的定義，而構(gòu)成了財務會

14、計上控制的多面體、全方位的運行模式和實踐軌跡。為財務信息輸出和未來的經(jīng)濟決策作了有力的保障，也為企業(yè)的治理及合并財務報表提供了理論指導。一109一萬方數(shù)據(jù)管理學家12011.12有關(guān)財務會計控制概念和運行模式的探討馮玉美黑龍江省大慶市第四醫(yī)院財務科[捕要1財毒舍計的撞倒..財務管晤的要環(huán)節(jié)....本職且.血事財各預糖、財費嘖束、財...:s護析與評價足足~...管理曲系貌且全部職施。佛要專此人員在不崎創(chuàng)新的..禽宇，重新審視財番，舍計的

15、拉倒概念和主運行模式研奧。[~島事草帽]財務舍計撞倒經(jīng)濟縣舔目前，控制的概念已用于生命機體、人類社會和管理系統(tǒng)中。控制可以理解為是對事物的起因、發(fā)展及結(jié)果的全過程的一種關(guān)照或把握，控制能夠預測和了解決定事物的結(jié)果。從一般意義上講，控制是指控制主體按照給定的條件和目標，對控制客體施加影響的過程和行為。然而社會越發(fā)展會計越重要。在會計學領域更是賦予了控制以豐富的內(nèi)涵和外延，控制的概念和運行模式涵蓋了會計學科體系從頭到尾的全部內(nèi)容。社會無論如

16、何發(fā)展變化都強調(diào)會計信息的可靠性，希望會計能夠客觀地反應企業(yè)過去的財務狀況和經(jīng)營成果。因此，我們對于會計的思考不能再局限于微觀企業(yè)和會計方法，而要從國家利益和社會進步的角度認識會計的重要性，那么從經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展，以及對過去經(jīng)濟運行的如實反映和未來宏觀經(jīng)濟的控制來看，作為一個會計人員，作為一個高級會計師應承擔起歷史責任和社會責任。探討研究財務會計的控制概念和運行模式日顯重要，這就需要從理論和實踐上對財務會計的控制概念和運行模式進行不斷的總

17、結(jié)和理論的升華。我國企業(yè)會計準則中描述的控制是指:有權(quán)決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策、并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應當將子公司納入合并財務報表的合并范圍。由于經(jīng)濟的不斷發(fā)展和市場的演變與創(chuàng)新，傳統(tǒng)的會計理論概念受到嚴重沖擊，迫切需要建立一套能適應新經(jīng)濟形勢的完整的和規(guī)范性的會計理論模式，來指導會計準則的制定和解決未來新的會計問題。那么，因此產(chǎn)生的由一系列說明財務會

18、計并為財務會計所應用的基本概念所組成的理論體系，則成為評價現(xiàn)有的會計準則、指導和發(fā)展未來會計準則的理論依據(jù)。在財務會計中對控制的研究主要是以下兩個領域，分別是對資產(chǎn)的控制和對主體的控制。通過對資產(chǎn)的控制的研究，可以從本質(zhì)上區(qū)分資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益以及收入、費用等會計要素通過對主體的控制研究，可以從本質(zhì)上把握企業(yè)合并和合并財務報表對主體的控制，最終又回歸到對資產(chǎn)的控制，即通過控制主體而間接控制資產(chǎn)。從對財務會計控制概念的確定，到本質(zhì)上直

19、接控制生產(chǎn)的運行操作，從經(jīng)濟業(yè)務的起因、過程到結(jié)果，從企業(yè)自身周而復始的運行，從靜態(tài)到動態(tài)，從理論到實踐，應逐漸建立起多面體、全方位的財務會計的控制概念和運行模式的程序及軌跡。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)是市場經(jīng)濟的主體，因此必須要求明確企業(yè)的“產(chǎn)權(quán)關(guān)系“。會計目標的出發(fā)點是為了滿足會計信息使用者的信息需求，以幫助特定主體的利益相關(guān)者進行經(jīng)濟決策。財務報袤的決策有用觀著眼于企業(yè)的未來，要求企業(yè)持有的經(jīng)濟資源必須能夠給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益。因而

20、決定了資產(chǎn)是會計上的核心要素，資產(chǎn)的本質(zhì)要求能夠控制。如今，我國已經(jīng)加入WTO.完全市場經(jīng)濟地位逐漸得到國際社會的認可，資本市場不斷完善和發(fā)展，國家作為委托人仍然占據(jù)十分重要的地位。我國企業(yè)資產(chǎn)的定義與聯(lián)合國SNA中的核算口徑相同，資產(chǎn)就是企業(yè)的資源，應當由企業(yè)擁有或者控制，具體是指企業(yè)享有某項資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。由資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益才能可靠地流入主體，從而為主體提供了實際和未來預期所

21、需規(guī)范、完整的經(jīng)濟價值和決策信息。企業(yè)享有資產(chǎn)的所有權(quán)，在判斷資產(chǎn)是否存在時，所有權(quán)是考慮的首要因素。在某些情況下，資產(chǎn)雖然不為企業(yè)所擁有，即企業(yè)并不享有其所有權(quán)，但企業(yè)控制了這些資產(chǎn)，企業(yè)同樣能夠從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟利益，并符合會計準則對資產(chǎn)的定義。主體控制的目的是為了獲取利益，主要體現(xiàn)為經(jīng)濟利益，包括為了增加經(jīng)濟利益、維持經(jīng)濟利益、保護經(jīng)濟利益，降低或限制所分擔的損失等。這一經(jīng)濟利益應當是剩余經(jīng)濟利益，是不受限制的經(jīng)濟利益，即扣除了受保

22、證的經(jīng)濟利益以外的其他經(jīng)濟利益。但是并不要求取得大部分利益，這些利益不需要一定與所有者權(quán)益自接相關(guān)，還包括潛在的可識別的利益，比如與商標相關(guān)的商譽可以吸引更多的客戶、有權(quán)使用子公司的客戶資源、節(jié)省各種費用支出、跨區(qū)銷售的機會等。當今國際上極具代表性和影響力之一的會計準則制定機構(gòu)美國財務會計準則委員會(FASB).將被“控制“定義為一經(jīng)濟實體具有指導另一經(jīng)濟實體經(jīng)營活動的政策和管理的非共享的決策能力，從而由后者正在迸行的經(jīng)濟活動中增加冉身

23、的尋和利句司l益或限制自身的損失“主體控制的性質(zhì)是一種權(quán)利，是一種法定權(quán)利，這種權(quán)利可以通過持有投資或股份取得，也可以通過公司章程或協(xié)議、投資者之間的協(xié)議授予?？刂茩?quán)作為一種權(quán)利，在實際中不一定必須實施。控制還是一種戰(zhàn)略性權(quán)利，擁有戰(zhàn)略性權(quán)利的主體在其經(jīng)營中能夠直接使用另一種資產(chǎn)或通過處置這些資產(chǎn)來間接使用這些資產(chǎn)?？刂颇持黧w必定意味著能夠控制該主體的全部資產(chǎn)和負債，這種控制經(jīng)常受到保護住權(quán)利的限制。為了實現(xiàn)控制的目的，還要求控制是非暫

24、時性的即要求以主體在取得對另一主體控制權(quán)的會計期間或者在將來確定的某一時間不會讓渡該項控制權(quán)。由于“暫時控制“是不應納入合并范圍的，因此，美國財務會計準則委員會(FASB)在新的ED中還指出:如果母公司在收購之日就已計劃在一年內(nèi)放棄控制權(quán)或被要求放棄控制權(quán)，則這樣的控制是暫時性的但是，如果母公司打算在一年內(nèi)放棄對子公司的控制權(quán)，而由于無法控制的外在因素導致計劃無法實現(xiàn)，則仍然視為暫時控制。法定控制是一種受到法律保護的控制方法，具有確定性

25、和穩(wěn)定性的特點。隨著資本市場的發(fā)展，企業(yè)的股權(quán)相對分散，一個企業(yè)要控制被投資單位SO%以上的股權(quán)已經(jīng)不大可能，也沒有這個必要。只要擁有相對多數(shù)的股權(quán)可能控制被投資單位，實現(xiàn)對被投資單位控制的方式發(fā)生了實質(zhì)改變，由取得法定控制權(quán)發(fā)展為取得實質(zhì)控制權(quán)，主要包括三種形式:一是組織控制，二是知識控制，三是潛在的表決權(quán)控制。財務報表的目標依存財務信息使用者的信息要求。在不同的社會經(jīng)濟環(huán)境中，其目標也不同。我國已經(jīng)加入了WTO.完全市場地位逐漸得到

26、國際社會的認可，資本市場不斷完善和發(fā)展，國家作為委托人占據(jù)著十分重要的地位，在此基礎上我國財務報表目標應定位于“決策有用觀“并同時兼顧“受托責任觀“。綜上所述，隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展。企業(yè)控制資源的方式發(fā)生了變化，由原來直接控制資源轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接控制資源，而實現(xiàn)其經(jīng)濟利益，如此，財務會計上對資產(chǎn)的控制則從資產(chǎn)的定義和資產(chǎn)的確認條件兩個方面加以認識，并從實際進行中加以總結(jié)。為信息使用者提供了可靠有用的信用?？v觀中外的控制概念和運行模式，在不斷的進

27、步、完善和實踐中。財務會計上對控制的定義，控制的兩種形式直接控制和間接控制(主體控制).主體控制的兩種方式一法定控制和實質(zhì)控制。以及對信息輸出的財務會計報告目標的定義，而構(gòu)成了財務會計上控制的多面體、全方位的運行模式和實踐軌跡。為財務信息輸出和未來的經(jīng)濟決策作了有力的保障，也為企業(yè)的治理及合并財務報表提供了理論指導。109管理學家l20”12有關(guān)財務會計控制概念和運行模式的探討馮玉美／黑龍江省大慶市第四醫(yī)院財務科【摘要】財務鰣的控制是財

28、務管理的l要環(huán)節(jié)或墓本職能與財務預測、財務決蕈、財毒分析與評價一起成為財務董理的系軼或全部職麓。需要專業(yè)人受在不斷創(chuàng)新的理念下1新審視時務令計的控制概念和運行模式研究?！娟P(guān)鍵詞】財務會計：控制；經(jīng)濟實體目前，控制的概念已用于生命機體、人類社會和管理系統(tǒng)中?？刂瓶梢岳斫鉃槭菍κ挛锏钠鹨颉l(fā)展及結(jié)果的全過程的一種關(guān)照或把握，控制能夠預測和了解決定事物的結(jié)果。從一般意義上講，控制是指控制主體按照給定的條件和目標，對控制客體施加影響的過程和行為

29、。然而社會越發(fā)展會計越重要。在會計學領域更是賦予了控制以豐富的內(nèi)涵和外延，控制的概念和運行模式涵蓋了會計學科體系從頭到尾的全部內(nèi)容。社會無論如何發(fā)展變化都強調(diào)會計信息的可靠性，希望會計能夠客觀地反應企業(yè)過去的財務狀況和經(jīng)營成果。因此，我們對于會計的思考不能再局限于微觀企業(yè)和會計方法。而要從國家利益和社會進步的角度認識會計的重要性，那么從經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展，以及對過去經(jīng)濟運行的如實反映和未來宏觀經(jīng)濟的控制來看，作為一個會計人員，作為一個高級會

30、計師應承擔起歷史責任和社會責任。探討研究財務會計的控制概念和運行模式日顯重要，這就需要從理論和實踐上對財務會計的控制概念和運行模式進行不斷的總結(jié)和理論的升華。我國企業(yè)會計準則中描述的控制是指：有權(quán)決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策、并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應當將子公司納入合并財務報表的合并范圍。由于經(jīng)濟的不斷發(fā)展和市場的演變與創(chuàng)新，傳統(tǒng)的會計理論概念受到嚴重沖擊，

31、迫切需要建立一套能適應新經(jīng)濟形勢的完整的和規(guī)范性的會計理論模式，來指導會計準則的制定和解決未來新的會計問題。那么，因此產(chǎn)生的由一系列說明財務會計并為財務會計所應用的基本概念所組成的理論體系，則成為評價現(xiàn)有的會計準則、指導和發(fā)展未來會計準則的理論依據(jù)。在財務會計中對控制的研究主要是以下兩個領域，分別是對資產(chǎn)的控制和對主體的控制。通過對資產(chǎn)的控制的研究，可以從本質(zhì)上區(qū)分資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益以及收入、費用等會計要素；通過對主體的控制研究?？?/p>

32、以從本質(zhì)上把握企業(yè)合并和合并財務報表對主體的控制，最終又回歸到對資產(chǎn)的控制，即通過控制主體而間接控制資產(chǎn)。從對財務會計控制概念的確定，到本質(zhì)上直接控制生產(chǎn)的運行操作，從經(jīng)濟業(yè)務的起因、過程到結(jié)果，從企業(yè)自身周而復始的運行，從靜態(tài)到動態(tài)，從理論到實踐，應逐漸建立起多面體、全方位的財務會計的控制概念和運行模式的程序及軌跡。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)是市場經(jīng)濟的主體，因此必須要求明確企業(yè)的“產(chǎn)權(quán)關(guān)系”。會計目標的出發(fā)點是為了滿足會計信息使用者的信

33、息需求，以幫助特定主體的利益相關(guān)者進行經(jīng)濟決策。財務報表的決策有用觀著眼于企業(yè)的未來，要求企業(yè)持有的經(jīng)濟資源必須能夠給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益。因而決定了資產(chǎn)是會計上的核心要素，資產(chǎn)的本質(zhì)要求能夠控制。如今，我國已經(jīng)加入wTO完全市場經(jīng)濟地位逐漸得到國際社會的認可，資本市場不斷完善和發(fā)展，國家作為委托人仍然占據(jù)十分重要的地位。我國企業(yè)資產(chǎn)的定義與聯(lián)合國sNA中的核算口徑相同，資產(chǎn)就是企業(yè)的資源，應當由企業(yè)擁有或者控制，具體是指企業(yè)享有某項資

34、源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。由資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益才能可靠地流入主體，從而為主體提供了實際和未來預期所需規(guī)范、完整的經(jīng)濟價值和決策信息。企業(yè)享有資產(chǎn)的所有權(quán)，在判斷資產(chǎn)是否存在時，所有權(quán)是考慮的首要因素。在某些情況下，資產(chǎn)雖然不為企業(yè)所擁有，即企業(yè)并不享有其所有權(quán)，但企業(yè)控制了這些資產(chǎn)，企業(yè)同樣能夠從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟利益，并符合會計準則對資產(chǎn)的定義。主體控制的目的是為了獲取利益，主要體現(xiàn)為經(jīng)濟利益，

35、包括為了增加經(jīng)濟利益、維持經(jīng)濟利益、保護經(jīng)濟利益，降低或限制所分擔的損失等。這一經(jīng)濟利益應當是剩余經(jīng)濟利益，是不受限制的經(jīng)濟利益，即扣除了受保證的經(jīng)濟利益以外的其他經(jīng)濟利益。但是并不要求取得大部分利益，這些利益不需要一定與所有者權(quán)益直接相關(guān)，還包括潛在的可識別的利益，比如與商標相關(guān)的商譽可以吸引更多的客戶、有權(quán)使用子公司的客戶資源、節(jié)省各種費用支出、跨區(qū)銷售的機會等。當今國際上極具代表性和影響力之一的會計準則制定機構(gòu)美國財務會計準則委員

36、會(FAsB)，將被“控制”定義為：“一經(jīng)濟實體具有指導另一經(jīng)濟實體經(jīng)營活動的政策和管理的非共享的決策能力，從而由后者正在進行的經(jīng)濟活動中增加自身的利益或限制自身的損失”。主體控制的性質(zhì)是一種權(quán)利，是一種法定權(quán)利，這種權(quán)利可以通過持有投資或股份取得，也可以通過公司章程或協(xié)議、投資者之間的協(xié)議授予?？刂茩?quán)作為一種權(quán)利，在實際中不一定必須實施?？刂七€是一種戰(zhàn)略性權(quán)利，擁有戰(zhàn)略性權(quán)利的主體在其經(jīng)營中能夠直接使用另一種資產(chǎn)或通過處置這些資產(chǎn)來間

37、接使用這些資產(chǎn)?？刂颇持黧w必定意味著能夠控制該主體的全部資產(chǎn)和負債，這種控制經(jīng)常受到保護性權(quán)利的限制。為了實現(xiàn)控制的目的，還要求控制是非暫時性的即要求以主體在取得對另一主體控制權(quán)的會計期間或者在將來確定的某一時間不會讓渡該項控制權(quán)。由于“暫時控制”是不應納入合并范圍的，因此，美國財務會計準則委員會(FASB)在新的ED中還指出：如果母公司在收購之日就已計劃在一年內(nèi)放棄控制權(quán)或被要求放棄控制權(quán)，則這樣的控制是暫時性的；但是，如果母公司打算

38、在一年內(nèi)放棄對子公司的控制權(quán)。而由于無法控制的外在因素導致計劃無法實現(xiàn)，則仍然視為暫時控制。法定控制是一種受到法律保護的控制方法，具有確定性和穩(wěn)定性的特點。隨著資本市場的發(fā)展，企業(yè)的股權(quán)相對分散，一個企業(yè)要控制被投資單位50％以上的股權(quán)已經(jīng)不大可能，也沒有這個必要。只要擁有相對多數(shù)的股權(quán)可能控制被投資單位，實現(xiàn)對被投資單位控制的方式發(fā)生了實質(zhì)改變，由取得法定控制權(quán)發(fā)展為取得實質(zhì)控制權(quán)，主要包括三種形式：一是組織控制，二是知識控制，三是潛

39、在的表決權(quán)控制。財務報表的目標依存財務信息使用者的信息要求。在不同的社會經(jīng)濟環(huán)境中，其目標也不同。我國已經(jīng)加入了wTO，完全市場地位逐漸得到國際社會的認可，資本市場不斷完善和發(fā)展，國家作為委托人占據(jù)著十分重要的地位，在此基礎上我國財務報表目標應定位于“決策有用觀”并同時兼顧“受托責任觀”。綜上所述，隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展。企業(yè)控制資源的方式發(fā)生了變化，由原來直接控制資源轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接控制資源，而實現(xiàn)其經(jīng)濟利益，如此，財務會計上對資產(chǎn)的控制則從資

40、產(chǎn)的定義和資產(chǎn)的確認條件兩個方面加以認識，并從實際進行中加以總結(jié)。為信息使用者提供了可靠有用的信用。縱觀中外的控制概念和運行模式，在不斷的進步、完善和實踐中。財務會計上對控制的定義。控制的兩種形式一直接控制和間接控制(主體控制)，主體控制的兩種方式一法定控制和實質(zhì)控制。以及對信息輸出的財務會計報告目標的定義，而構(gòu)成了財務會計上控制的多面體、全方位的運行模式和實踐軌跡。為財務信息輸出和未來的經(jīng)濟決策作了有力的保障，也為企業(yè)的治理及合并財務

41、報表提供了理論指導。一109一萬方數(shù)據(jù)管理學家12011.12有關(guān)財務會計控制概念和運行模式的探討馮玉美黑龍江省大慶市第四醫(yī)院財務科[捕要1財毒舍計的撞倒..財務管晤的要環(huán)節(jié)....本職且.血事財各預糖、財費嘖束、財...:s護析與評價足足~...管理曲系貌且全部職施。佛要專此人員在不崎創(chuàng)新的..禽宇，重新審視財番，舍計的拉倒概念和主運行模式研奧。[~島事草帽]財務舍計撞倒經(jīng)濟縣舔目前，控制的概念已用于生命機體、人類社會和管理系統(tǒng)中?？?/p>

42、制可以理解為是對事物的起因、發(fā)展及結(jié)果的全過程的一種關(guān)照或把握，控制能夠預測和了解決定事物的結(jié)果。從一般意義上講，控制是指控制主體按照給定的條件和目標，對控制客體施加影響的過程和行為。然而社會越發(fā)展會計越重要。在會計學領域更是賦予了控制以豐富的內(nèi)涵和外延，控制的概念和運行模式涵蓋了會計學科體系從頭到尾的全部內(nèi)容。社會無論如何發(fā)展變化都強調(diào)會計信息的可靠性，希望會計能夠客觀地反應企業(yè)過去的財務狀況和經(jīng)營成果。因此，我們對于會計的思考不能再

43、局限于微觀企業(yè)和會計方法，而要從國家利益和社會進步的角度認識會計的重要性，那么從經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展，以及對過去經(jīng)濟運行的如實反映和未來宏觀經(jīng)濟的控制來看，作為一個會計人員，作為一個高級會計師應承擔起歷史責任和社會責任。探討研究財務會計的控制概念和運行模式日顯重要，這就需要從理論和實踐上對財務會計的控制概念和運行模式進行不斷的總結(jié)和理論的升華。我國企業(yè)會計準則中描述的控制是指:有權(quán)決定一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策、并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取

44、利益。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應當將子公司納入合并財務報表的合并范圍。由于經(jīng)濟的不斷發(fā)展和市場的演變與創(chuàng)新，傳統(tǒng)的會計理論概念受到嚴重沖擊，迫切需要建立一套能適應新經(jīng)濟形勢的完整的和規(guī)范性的會計理論模式，來指導會計準則的制定和解決未來新的會計問題。那么，因此產(chǎn)生的由一系列說明財務會計并為財務會計所應用的基本概念所組成的理論體系，則成為評價現(xiàn)有的會計準則、指導和發(fā)展未來會計準則的理論依據(jù)。在財務會

45、計中對控制的研究主要是以下兩個領域，分別是對資產(chǎn)的控制和對主體的控制。通過對資產(chǎn)的控制的研究，可以從本質(zhì)上區(qū)分資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益以及收入、費用等會計要素通過對主體的控制研究，可以從本質(zhì)上把握企業(yè)合并和合并財務報表對主體的控制，最終又回歸到對資產(chǎn)的控制，即通過控制主體而間接控制資產(chǎn)。從對財務會計控制概念的確定，到本質(zhì)上直接控制生產(chǎn)的運行操作，從經(jīng)濟業(yè)務的起因、過程到結(jié)果，從企業(yè)自身周而復始的運行，從靜態(tài)到動態(tài)，從理論到實踐，應逐漸建立

46、起多面體、全方位的財務會計的控制概念和運行模式的程序及軌跡。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)是市場經(jīng)濟的主體，因此必須要求明確企業(yè)的“產(chǎn)權(quán)關(guān)系“。會計目標的出發(fā)點是為了滿足會計信息使用者的信息需求，以幫助特定主體的利益相關(guān)者進行經(jīng)濟決策。財務報袤的決策有用觀著眼于企業(yè)的未來，要求企業(yè)持有的經(jīng)濟資源必須能夠給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益。因而決定了資產(chǎn)是會計上的核心要素，資產(chǎn)的本質(zhì)要求能夠控制。如今，我國已經(jīng)加入WTO.完全市場經(jīng)濟地位逐漸得到國際社會的認

47、可，資本市場不斷完善和發(fā)展，國家作為委托人仍然占據(jù)十分重要的地位。我國企業(yè)資產(chǎn)的定義與聯(lián)合國SNA中的核算口徑相同，資產(chǎn)就是企業(yè)的資源，應當由企業(yè)擁有或者控制，具體是指企業(yè)享有某項資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。由資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益才能可靠地流入主體，從而為主體提供了實際和未來預期所需規(guī)范、完整的經(jīng)濟價值和決策信息。企業(yè)享有資產(chǎn)的所有權(quán)，在判斷資產(chǎn)是否存在時，所有權(quán)是考慮的首要因素。在某些情況下，

48、資產(chǎn)雖然不為企業(yè)所擁有，即企業(yè)并不享有其所有權(quán)，但企業(yè)控制了這些資產(chǎn)，企業(yè)同樣能夠從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟利益，并符合會計準則對資產(chǎn)的定義。主體控制的目的是為了獲取利益，主要體現(xiàn)為經(jīng)濟利益，包括為了增加經(jīng)濟利益、維持經(jīng)濟利益、保護經(jīng)濟利益，降低或限制所分擔的損失等。這一經(jīng)濟利益應當是剩余經(jīng)濟利益，是不受限制的經(jīng)濟利益，即扣除了受保證的經(jīng)濟利益以外的其他經(jīng)濟利益。但是并不要求取得大部分利益，這些利益不需要一定與所有者權(quán)益自接相關(guān)，還包括潛在的可識

49、別的利益，比如與商標相關(guān)的商譽可以吸引更多的客戶、有權(quán)使用子公司的客戶資源、節(jié)省各種費用支出、跨區(qū)銷售的機會等。當今國際上極具代表性和影響力之一的會計準則制定機構(gòu)美國財務會計準則委員會(FASB).將被“控制“定義為一經(jīng)濟實體具有指導另一經(jīng)濟實體經(jīng)營活動的政策和管理的非共享的決策能力，從而由后者正在迸行的經(jīng)濟活動中增加冉身的尋和利句司l益或限制自身的損失“主體控制的性質(zhì)是一種權(quán)利，是一種法定權(quán)利，這種權(quán)利可以通過持有投資或股份取得，也可

50、以通過公司章程或協(xié)議、投資者之間的協(xié)議授予?？刂茩?quán)作為一種權(quán)利，在實際中不一定必須實施?？刂七€是一種戰(zhàn)略性權(quán)利，擁有戰(zhàn)略性權(quán)利的主體在其經(jīng)營中能夠直接使用另一種資產(chǎn)或通過處置這些資產(chǎn)來間接使用這些資產(chǎn)?？刂颇持黧w必定意味著能夠控制該主體的全部資產(chǎn)和負債，這種控制經(jīng)常受到保護住權(quán)利的限制。為了實現(xiàn)控制的目的，還要求控制是非暫時性的即要求以主體在取得對另一主體控制權(quán)的會計期間或者在將來確定的某一時間不會讓渡該項控制權(quán)。由于“暫時控制“是不應

51、納入合并范圍的，因此，美國財務會計準則委員會(FASB)在新的ED中還指出:如果母公司在收購之日就已計劃在一年內(nèi)放棄控制權(quán)或被要求放棄控制權(quán)，則這樣的控制是暫時性的但是，如果母公司打算在一年內(nèi)放棄對子公司的控制權(quán)，而由于無法控制的外在因素導致計劃無法實現(xiàn)，則仍然視為暫時控制。法定控制是一種受到法律保護的控制方法，具有確定性和穩(wěn)定性的特點。隨著資本市場的發(fā)展，企業(yè)的股權(quán)相對分散，一個企業(yè)要控制被投資單位SO%以上的股權(quán)已經(jīng)不大可能，也沒有

52、這個必要。只要擁有相對多數(shù)的股權(quán)可能控制被投資單位，實現(xiàn)對被投資單位控制的方式發(fā)生了實質(zhì)改變，由取得法定控制權(quán)發(fā)展為取得實質(zhì)控制權(quán)，主要包括三種形式:一是組織控制，二是知識控制，三是潛在的表決權(quán)控制。財務報表的目標依存財務信息使用者的信息要求。在不同的社會經(jīng)濟環(huán)境中，其目標也不同。我國已經(jīng)加入了WTO.完全市場地位逐漸得到國際社會的認可，資本市場不斷完善和發(fā)展，國家作為委托人占據(jù)著十分重要的地位，在此基礎上我國財務報表目標應定位于“決策

53、有用觀“并同時兼顧“受托責任觀“。綜上所述，隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展。企業(yè)控制資源的方式發(fā)生了變化，由原來直接控制資源轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接控制資源，而實現(xiàn)其經(jīng)濟利益，如此，財務會計上對資產(chǎn)的控制則從資產(chǎn)的定義和資產(chǎn)的確認條件兩個方面加以認識，并從實際進行中加以總結(jié)。為信息使用者提供了可靠有用的信用。縱觀中外的控制概念和運行模式，在不斷的進步、完善和實踐中。財務會計上對控制的定義，控制的兩種形式直接控制和間接控制(主體控制).主體控制的兩種方式一法定控制