淺談我國(guó)政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)

1、淺談我國(guó)政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)許慧慧陳夢(mèng)(中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院，湖北武漢430073)摘要：我國(guó)政府問(wèn)稅收競(jìng)爭(zhēng)隨著1994年分稅制的改革而產(chǎn)生。本文主要介紹我國(guó)政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)帶來(lái)的效應(yīng)。以及惡性政府問(wèn)稅收競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)生的原因最后提出規(guī)范我國(guó)政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的途徑。關(guān)鍵字：稅收競(jìng)爭(zhēng)：地方政府中圖分類(lèi)號(hào)：F744文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)：A伴隨著財(cái)政分權(quán)尤其是分稅制的確立政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)應(yīng)運(yùn)而生。政府問(wèn)稅收競(jìng)爭(zhēng)是把“雙刃劍”——適度的競(jìng)爭(zhēng)可以提高經(jīng)濟(jì)效益使政府間的財(cái)

2、政收入和公共支出水平趨予合理：而過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)將導(dǎo)致各級(jí)政府提供公共服務(wù)的失衡?，F(xiàn)實(shí)中制度外的惡性政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)大量存在著給我閡政府之間的關(guān)系帶來(lái)了嚴(yán)重的影響。這就需要對(duì)我國(guó)政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)進(jìn)行探討，找到規(guī)范我國(guó)稅收競(jìng)爭(zhēng)的途徑。一、稅收競(jìng)爭(zhēng)的定義稅收競(jìng)爭(zhēng)的定義目前還沒(méi)有達(dá)成一致看法本文把稅收競(jìng)爭(zhēng)理解為不同的政府主體聞的橫向稅收競(jìng)爭(zhēng)這是政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的主要形態(tài)。以競(jìng)爭(zhēng)程度為標(biāo)準(zhǔn)可分為失度稅收競(jìng)爭(zhēng)與適度稅收競(jìng)爭(zhēng)失度競(jìng)爭(zhēng)包括競(jìng)爭(zhēng)不足和競(jìng)爭(zhēng)過(guò)度兩種情況

3、。適度稅收競(jìng)爭(zhēng)帶來(lái)正效應(yīng)，而失度稅收競(jìng)爭(zhēng)則帶來(lái)負(fù)效應(yīng)。廣義上講。包括不同國(guó)家間的稅收競(jìng)爭(zhēng)及同一國(guó)家內(nèi)不同轄區(qū)聞的稅收競(jìng)爭(zhēng)，本文主要討論后者。二、我國(guó)政府問(wèn)稅收競(jìng)爭(zhēng)的效應(yīng)分析我國(guó)政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的形式主要包括以下3種：稅收優(yōu)惠的競(jìng)爭(zhēng)，這是我國(guó)政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的主要形式：稅收財(cái)政返還的競(jìng)爭(zhēng)和公共支出的競(jìng)爭(zhēng)。我國(guó)地方政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)帶來(lái)的效應(yīng)既有正面效應(yīng)也有負(fù)面效應(yīng)。(一)我國(guó)地方政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)帶來(lái)的正面效應(yīng)地方政府問(wèn)稅收競(jìng)爭(zhēng)有利于區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略

4、促進(jìn)全國(guó)經(jīng)濟(jì)的平衡發(fā)展。有利于政府提供更有效的公共服務(wù)。使公共服務(wù)水平提高。另外稅收競(jìng)爭(zhēng)可以減輕納稅人稅負(fù)。實(shí)行稅收優(yōu)惠政策可以降低納稅人的稅負(fù)提高了投資的積極性。從國(guó)際投資者的角度看我國(guó)的實(shí)際稅率會(huì)因?yàn)榈胤秸g的稅收競(jìng)爭(zhēng)而降低這就增強(qiáng)了外商投資的吸引力。()我國(guó)政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)帶來(lái)的負(fù)面效應(yīng)我國(guó)政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的負(fù)面效應(yīng)主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是造成大量的稅收收入流失。為了應(yīng)付稅收任務(wù)。地方財(cái)政空轉(zhuǎn)、列收列支的現(xiàn)象大量存在。尤其是“先

5、征后返”、“稅收獎(jiǎng)勵(lì)”、“財(cái)政補(bǔ)貼”等優(yōu)惠手段造成大量的稅收收入流失。二是侵蝕稅基，降低公共服務(wù)水平。降低有效稅率是政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的一個(gè)主要手段而這種方式會(huì)侵蝕稅基，從而政府的財(cái)政收入減少進(jìn)而降低政府公共服務(wù)水平。三是由于稅收競(jìng)爭(zhēng)起點(diǎn)的不平等發(fā)達(dá)地區(qū)比落后地區(qū)12在吸引外地稅源的競(jìng)爭(zhēng)中更有競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力稅收競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果往往是強(qiáng)區(qū)愈強(qiáng)、弱區(qū)愈弱，地區(qū)間的差距進(jìn)一步拉大。四是產(chǎn)生超額負(fù)擔(dān)；扭曲稅負(fù)的分配。五是造成“稅收從林”現(xiàn)象，提高社會(huì)遵從成本。

6、三、我國(guó)惡性政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)的原因分析(一)分稅制改革不徹底是根本原因“分稅制”改革的不完善體現(xiàn)為中央與地方在財(cái)權(quán)與事權(quán)的劃分上不盡合理。分稅制的改革使得財(cái)權(quán)上移而事權(quán)下移，事權(quán)和財(cái)權(quán)不相匹配。另外，中央集權(quán)的目標(biāo)使其不太關(guān)注地方主體利益沒(méi)有制定統(tǒng)一的競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則。地方立法權(quán)的缺失也就意味著競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則的完全缺失這就意味著在地方利益發(fā)生沖突時(shí)，只能尋求各種非“法”的手段來(lái)實(shí)現(xiàn)。(二)地方保護(hù)主義與懲處措施的缺陷我國(guó)很多政府官員的傳統(tǒng)執(zhí)政理念是“為

7、官一任造福一方”，這也是造就地方保護(hù)主義的觀念基礎(chǔ)。以這種思想為指導(dǎo)各地領(lǐng)導(dǎo)大張旗鼓地在“地方利益”的傘蓋下各施其政。很多地方執(zhí)法機(jī)關(guān)受地方利益驅(qū)動(dòng)，不按法律和原則辦事，放任管理。消極執(zhí)法，擅自放寬法律約束，甚至袒護(hù)違法行為。只要是對(duì)本地方經(jīng)濟(jì)或者執(zhí)法機(jī)關(guān)有利的，法律的統(tǒng)一和尊嚴(yán)就可以被任意踐踏。(三)干部考棱制度的不完善地方稅收競(jìng)爭(zhēng)的政治動(dòng)力表現(xiàn)為我國(guó)干部政績(jī)考核任用的體制上。對(duì)于政府官員來(lái)說(shuō)，被提拔是唯一的激勵(lì)機(jī)制。而地方經(jīng)濟(jì)的快速

8、發(fā)展是提拔的重要根據(jù)如失業(yè)率的降低、經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)、財(cái)政收入的增加、城鄉(xiāng)居民收入的提高。為了在政治競(jìng)爭(zhēng)中擊敗對(duì)手地方政府會(huì)采取稅收競(jìng)爭(zhēng)來(lái)達(dá)到上述目的。因此，干部政績(jī)考核任用體制是現(xiàn)行地區(qū)問(wèn)惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)背后推波助瀾的重要力量。(四)民主制度監(jiān)督不力我國(guó)民主制度監(jiān)督不力主要表現(xiàn)在人大監(jiān)督不力政府部門(mén)內(nèi)部難以形成有效監(jiān)督。群眾監(jiān)督缺失等方面。由于我國(guó)整體民主法治建設(shè)的薄弱“民主監(jiān)督”在實(shí)際操中往往能夠輕兩易舉地被一些官員轉(zhuǎn)化為“權(quán)力監(jiān)督”。納稅人

9、往往表現(xiàn)為政策的被動(dòng)接受者在這種情況下試圖通過(guò)民主制度監(jiān)督來(lái)制約某些掠奪性稅收競(jìng)爭(zhēng)行為的發(fā)生無(wú)疑是不可能的。四、規(guī)范我國(guó)政府問(wèn)稅收競(jìng)爭(zhēng)的途徑由于地方政府存在相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益政府官員存在自身的政治利益。地方政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)不可能消失。相反，程度可能會(huì)越來(lái)越激烈，形式可能會(huì)越來(lái)越多樣。這就需要通過(guò)一系列措篪來(lái)規(guī)范這一競(jìng)爭(zhēng)并在法制環(huán)境下使競(jìng)爭(zhēng)合理、有序的展開(kāi)，使其最終達(dá)到協(xié)調(diào)區(qū)域發(fā)展、促進(jìn)公共部門(mén)經(jīng)濟(jì)效率提高的目的。rF轉(zhuǎn)14頁(yè))萬(wàn)方數(shù)據(jù)壁鷲

10、鎏鋈絲墮塑魚(yú)蘭Q!!生笙!塑鄧小平在總結(jié)文革思想政治工作會(huì)議中提出：“歷史經(jīng)驗(yàn)證明。用大搞群眾運(yùn)動(dòng)的辦法，而不是用透徹說(shuō)理，從容討論的辦法去解決群眾性的思想教育問(wèn)題而不是用扎扎實(shí)實(shí)的、穩(wěn)步前進(jìn)的辦法去解決現(xiàn)行制度改革和新制度的建立問(wèn)題。從來(lái)都是不成功的?！毙锼膫€(gè)現(xiàn)代化不可能搞運(yùn)動(dòng)。只能靠經(jīng)常性的說(shuō)服教育。必要時(shí)采取一些行政手段和法律手段”。醢：鄧小平提出思想政治教育要堅(jiān)持說(shuō)服教育為主的教育方針擎持說(shuō)服教育的教育方法。對(duì)待不正確的思想傾向

11、，只能靠說(shuō)服教育，就是反對(duì)各種錯(cuò)誤思想，也不能采取群眾運(yùn)動(dòng)的方式來(lái)處理只能靠經(jīng)常性的說(shuō)服教育來(lái)解決。他反對(duì)粗暴過(guò)火、無(wú)情打擊等簡(jiǎn)單方式。鄧小平在堅(jiān)持以說(shuō)服教育為主的同時(shí)還強(qiáng)調(diào)要執(zhí)行有關(guān)制度遵循行之有效的管理。鄧小平的多次講話中也是一直強(qiáng)調(diào)通過(guò)制度來(lái)規(guī)范和約束人們的行為要制定和完善各種符合社會(huì)主義的制度和法律，在解決群眾思想問(wèn)題上。也要執(zhí)行組織制度和工作制度，執(zhí)行紀(jì)律。當(dāng)然，在建立健今必要的規(guī)章制度和實(shí)施管理的過(guò)程中也要伴隨深入細(xì)致的說(shuō)服

12、教育。只有把說(shuō)服教育與制度管理有機(jī)結(jié)合起來(lái)。把思想政治教育滲透、貫穿于制度管理的全過(guò)程，才能使各項(xiàng)規(guī)章制度轉(zhuǎn)變成人們的自覺(jué)行為同時(shí)又用制度管理鞏固了思想政治教育的成果。促使人們逐漸養(yǎng)成良好的思想和行為習(xí)慣。五、全黨全社會(huì)共同進(jìn)行思想政治教育思想政治教育是黨的優(yōu)良傳統(tǒng)繼承和發(fā)揚(yáng)我黨的優(yōu)良傳統(tǒng)不僅要依靠黨員的力量，同時(shí)也需要全社會(huì)的支持。鄧小平多次指出思想政治教育無(wú)論過(guò)去、現(xiàn)在還是將來(lái)，都是我們的真正優(yōu)勢(shì)。黨長(zhǎng)期的思想政治教育為促進(jìn)我國(guó)社會(huì)

13、主義事業(yè)的順利進(jìn)行創(chuàng)造了良好的環(huán)境。同時(shí)思想政治教育也是加強(qiáng)和改善黨的領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)在要求。因而，新時(shí)期我黨更要堅(jiān)持不懈地開(kāi)展與時(shí)俱進(jìn)的思想政治教育通過(guò)多種方法和途徑加強(qiáng)黨員思想素質(zhì)教育提高黨員的思想理論水平真正的起到黨員的模范先進(jìn)帶頭作用。在加強(qiáng)黨員思想政治教育的同時(shí)。還要在鄧小平思想政治教育理論的指導(dǎo)下在全社會(huì)范同內(nèi)以各種新的形式、新的內(nèi)容和新的方法展開(kāi)廣泛的群眾性思想政治教育工作。新時(shí)期思想政治教育工作的開(kāi)展不能僅僅拘泥于教育者灌輸方式

14、而是要不斷探索思想政治教育的新載體將思想政治教育的新內(nèi)容滲透到各項(xiàng)組織活動(dòng)中如建立社區(qū)文化、村鎮(zhèn)文化、企業(yè)文化、學(xué)校文化等，要在全國(guó)范圍開(kāi)展“五講、四美、三熱愛(ài)”活動(dòng)，用豐富多彩的、層次多樣且適度的、群眾所樂(lè)于接受的形式開(kāi)展思想政治教育。鄧小平思想政治教育理論和方法是新時(shí)期思想政治教育的指針。因此我們應(yīng)該認(rèn)真探析鄧小平對(duì)思想政治教育方法的改革和創(chuàng)新的理論貢獻(xiàn)不斷實(shí)踐和創(chuàng)新鄧小平思想政治教育方法，使鄧小平思想政治教育保持鮮活特點(diǎn)。參考文獻(xiàn)

15、：【1】羅洪鐵、董婭思想政治教育理論與方法[M】北京：人民出版社，2005【2】鄭永廷思想政治教育方法論【M】北京：高等教育出版社。1999。【3】韓源論鄧小平思想政治教育方法叨西南交通大學(xué)學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版)，2005。(6)注釋?zhuān)孩?第二卷)1994：104②(第二卷)1994：144③鄧小平文選》(第二卷)1994：119④沈壯海鄧小平關(guān)于思想政治教育的理論構(gòu)建⑤鄧小平文選》(第三卷)1994：336⑥鄧小平文選)(第三卷)1994

16、：208(上接12頁(yè))(一)完善我國(guó)的稅收制度及分稅制的改革1完善稅收制度規(guī)范稅收優(yōu)惠政策一是調(diào)整稅制與稅收政策中易引起競(jìng)爭(zhēng)效應(yīng)的部分在稅收優(yōu)惠政策的適度原則和效益原則指導(dǎo)下盡量避免趨利因素的進(jìn)一步擴(kuò)大使其既符合國(guó)際慣例又符合同周邊國(guó)家引資競(jìng)爭(zhēng)和國(guó)家產(chǎn)業(yè)發(fā)展的需要。二是豐富稅收優(yōu)惠的形式。現(xiàn)階段為了吸引投資和高科技產(chǎn)業(yè)、稅法應(yīng)以間接減免為主，直接減免為輔過(guò)程優(yōu)惠為主，結(jié)果優(yōu)惠為輔的原則制定稅收優(yōu)惠形式這才可以給投資人帶來(lái)真正的實(shí)惠。三是

17、嚴(yán)格控制地方政府的稅收減免權(quán)，防止越權(quán)減免稅。2明晰財(cái)政分權(quán)規(guī)范中央和地方政府問(wèn)財(cái)政關(guān)系首先應(yīng)給予地方政府一定的稅收立法權(quán)。根據(jù)各級(jí)政府的事權(quán)劃分各級(jí)政府支出以此確定政府的財(cái)權(quán)并在稅收基本法中固定下來(lái)。這樣可以取締亂收費(fèi)，改善稅費(fèi)不清的現(xiàn)狀，通過(guò)稅收立法規(guī)范地方政府的收入格局。其次要完善地方稅體系，確立有效、穩(wěn)定的主體稅種強(qiáng)化地方政府獨(dú)立利益主體的地位，保證地方財(cái)政收入促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展。最后要完善轉(zhuǎn)移支付制度加強(qiáng)對(duì)落后地區(qū)的財(cái)政支持緩解

18、地方利益沖突以防地方政府為彌補(bǔ)財(cái)政缺口通過(guò)亂收費(fèi)等其他方式獲取收入。(二)協(xié)調(diào)稅收利益。促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展一方亟，參與競(jìng)爭(zhēng)的地方政府越多，競(jìng)爭(zhēng)會(huì)越發(fā)激烈，14競(jìng)爭(zhēng)性均衡稅率會(huì)隨著參與競(jìng)爭(zhēng)的地方政府?dāng)?shù)量的增加而降低。所以應(yīng)發(fā)展區(qū)域經(jīng)濟(jì)。減少競(jìng)爭(zhēng)主體，降低造成惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)的可能性。另一方面。利益沖突是地方政府聞競(jìng)爭(zhēng)的導(dǎo)源，要想規(guī)制地方政府間的競(jìng)爭(zhēng)秩序應(yīng)建立一個(gè)利益協(xié)調(diào)機(jī)制包括各競(jìng)爭(zhēng)主體之間的權(quán)限、責(zé)任、利益的明確劃分和財(cái)稅收支等。(三)建

19、立完善的監(jiān)督機(jī)制一是建立稅收競(jìng)爭(zhēng)的監(jiān)督約束機(jī)制由專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)按照有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的判斷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)和違規(guī)處理。二是鼓勵(lì)發(fā)揮社會(huì)公眾的監(jiān)督作用。強(qiáng)調(diào)行政服務(wù)的有效性通過(guò)當(dāng)?shù)鼐用裰苯訉?duì)官員進(jìn)行考核來(lái)代替上級(jí)政府的間接考核。參考文獻(xiàn)：【11陳曉、肖星、王永勝稅收竟?fàn)幖捌湓谖覈?guó)責(zé)本市場(chǎng)中的表現(xiàn)Ⅲ稅務(wù)研究2003，慚)【2】周克清政府間稅收競(jìng)爭(zhēng)及其界定[11吉林財(cái)稅高等專(zhuān)科學(xué)校學(xué)報(bào)2005，(02)【3】薛銅、曾翔、董紅鋒對(duì)我國(guó)政府同稅收競(jìng)爭(zhēng)的認(rèn)識(shí)和規(guī)范