稅務(wù)策劃方法探析

1、重慶商學(xué)院學(xué)報2002年第4期2002年7月出版JOURNALOFCHONGQINGINSTITUTEOFCOMMERCENO4，200263稅務(wù)策戈Ij方法探祈劉錫榮(涪陵師范學(xué)院，涪陵438000)摘要：合法避稅是企業(yè)和企業(yè)管理工作者十分關(guān)心的一個問題，本文主要從利用政府的稅收優(yōu)惠政策、企業(yè)會計核算手段、利潤分配手段以及與稅務(wù)部門的溝通等方面討論合法的稅務(wù)策劃方法。關(guān)鍵詞：稅務(wù)策劃；會計核算；稅收優(yōu)惠；利潤分配中圖分類號：F272文

2、獻標(biāo)識碼：A文章編號：1008—6439(2002)04—0063—02所謂稅務(wù)策劃，就是在稅法的約束下，結(jié)合本企業(yè)的實際所選擇的適合本企業(yè)的一種資源配置方式，在企業(yè)稅賦成本相對較低的情況下獲得較大的投資效益來達到投資者財富大化的企業(yè)財務(wù)目標(biāo)，這種行為是企業(yè)的合理合法行為，是受國家法津法規(guī)保護的。在企業(yè)進行稅務(wù)策劃過程中，有許多辦法用來達到避稅的目的，這里主要從政府的稅收優(yōu)惠政策、企業(yè)會計核算手段以及利潤分配手段等幾個方面進行簡要的分析

3、。一利用國家、地方政府的稅收優(yōu)惠政策進行稅務(wù)策劃利用政府的稅收優(yōu)惠政策是最直接的避稅行為，但在實際操作過程中需要進行認(rèn)真分析，全面綜合考慮才能實現(xiàn)最優(yōu)化的稅務(wù)策劃方案。主要從以下幾個方面進行：第一，利用減免稅賦的形式進行避稅。國家在產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅、所得稅等幾個主要稅種的文件和實施細(xì)則中制定了近百項減免稅的優(yōu)惠政策，以適應(yīng)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中復(fù)雜多變形勢的需要，充分體現(xiàn)國家財稅政策這個經(jīng)濟杠桿對國民經(jīng)濟的引導(dǎo)作用。如三峽庫區(qū)的移民遷建

4、企業(yè)、民政福利企業(yè)以及校辦產(chǎn)業(yè)等稅收優(yōu)惠政策。第二，利用免稅條件實現(xiàn)避稅。如某小型印刷企業(yè)，原有生產(chǎn)人員67人，其中殘疾人員有26人，約占生產(chǎn)人員的36％，根據(jù)規(guī)定只享受減半征收所得稅的待遇。后來該廠為使自己實現(xiàn)全免稅條件，又成立了一個分廠，這里的生產(chǎn)人員為51人，且仍保留26個殘疾工人，占生產(chǎn)人員的50％多，從而達到了全免流轉(zhuǎn)稅和所得稅的條件。這種在不重新安置殘疾人員的情況下，僅作了適當(dāng)?shù)臋C構(gòu)和人員調(diào)整，也同樣獲得免稅條件，從而有效地

5、實現(xiàn)了避稅。第三，利用企業(yè)的組建、合并進行避稅。有的企業(yè)通過兼并、合并虧損企業(yè)，減少稅基，擴大了企業(yè)自有財產(chǎn)；有的企業(yè)合法轉(zhuǎn)移盈利大的產(chǎn)品到關(guān)聯(lián)企業(yè)，而關(guān)聯(lián)企業(yè)又可能屬于減免稅企業(yè)，從而達到避稅的目的。二在會計核算中選用恰當(dāng)?shù)臅嫼怂惴椒ㄟM來收稿日期：2002—05—28作者簡介：劉錫榮，涪陵師范學(xué)院。行稅務(wù)策劃在這里主要是運用國家財稅部門所認(rèn)可的會計核算制度和稅法的優(yōu)惠條件，合法地稅務(wù)策劃，從而達到避稅的目的。1運用固定資產(chǎn)折舊方式的

6、不同，使應(yīng)稅額降低，從而實現(xiàn)避稅。第一，適當(dāng)延長折舊年限進行避稅。如某有限責(zé)任公司新購人一臺設(shè)備，原值100，000元，假定五年計提完折舊，預(yù)計殘值10％，每年計提18，000元，如果公司將折舊期延長為七年，則每年應(yīng)計提折舊為12，85714元，(采用直線法折舊)假定該企業(yè)獲得的稅收優(yōu)惠政策是前兩年免交所得稅，后三年減半征收。計算出年利潤和所得稅差如下：時間五年折舊額七年折舊額利潤差所得稅差ll800012，857145，142、86O

7、2l8000l2857145，142、86O3l800012，857145，1428684B574l800012，8571451428684B57518，000l2857145，1428684B576O12，85714一l285714—4，242867O12，85714—12，85714—4，24286合計900，000900，000O5，940從表面來看這只是折舊期發(fā)生變化，但其應(yīng)稅額也隨之發(fā)生變化；從而使所得稅減少了5，940元。達

8、到了避稅的目的。第二，利用縮短折舊年限產(chǎn)生的時間差進行的策劃。如某公司固定資產(chǎn)原值80，000元，預(yù)計殘值10％，折舊期限為五年，每年折舊額為14，400元，如果縮短折舊年限，折舊期限為三年，每年折舊額為24，000元。從下表可以看出，通過折舊方法的變化，每年交的所得稅額就發(fā)生了很大的差異，雖然交的所得稅額總額沒有變化，但實際是把交稅的時間延后了兩年，對企業(yè)緩解資金供需矛盾是有好處的。計算出年利潤和所得稅差如下表：稅務(wù)策劃方法探析時間五

9、年折舊三年折舊利潤差所得稅差l14，40024，000—9，600—3168214，40024，000—9600—3，168’314，40024，000—9600—3，168414，400014，4004，752514，400014，4004，752合計72，00072，000002利用存貨計價方式的不同進行的稅務(wù)策劃。在實際工作中期末存貨計價可按實際成本或計劃成本計價。如某公司2001年購人材料如下表：＼項目數(shù)量單價金額次(千克)(元

10、／千克)(元)l50oO1050，000220oO1224，000370oOll77，00046O00l378，0005650ol384，500該公司2001年產(chǎn)品1000件，出售800件，單價200元／件，每件商品用料7千克，工資及其它費用40元／件。計算出利潤和所得稅如下表：存貨計材料銷售稅前應(yīng)納所算方式成本收入利潤得稅額先進先出法I14，000160，00046，00015，100加權(quán)平均法122，8II32160，0003171

11、88671227226后進先出法I3I，000160ooO29，0009，570綜上所述，企業(yè)在采用不同的存貨計價方式時，對其應(yīng)納所得稅額有較大的影響。如果先進的材料價格低，后進的材料高，采用先進先出法時，成本較低，利潤較高，所得稅也較高，這時對企業(yè)不利；而采用后進先出法，成本較高，利潤較低，所得稅也較低，這時對企業(yè)有利。如果先進的材料價格高，后進的材料低，采用先進先出時，成本較高，利潤較低，所得稅較低，這時對企業(yè)有利；如果采用后進先出

12、法，成本較低，利潤較高，所得稅較高，這時對企業(yè)不利。加權(quán)平均法則處于這兩者之間。企業(yè)可以根據(jù)實際情況采用不同的計價方式從而減輕稅賦。三在利潤分配中進行稅務(wù)策劃在利潤分配過程中要正視企業(yè)的納稅行為，履行企業(yè)的納稅義務(wù)。同時企業(yè)也盡可能通過稅務(wù)策劃減少利潤分配過程中的稅賦，這是企業(yè)在進行經(jīng)營決策的一個重要內(nèi)容。第一，利用稅利分配次序不同進有效避稅。對于由若干投資者共同組成的經(jīng)濟實體，如果是股份有限公司的形式，可采用先稅后分利；對于由若干投資

13、者共同組成的非法人經(jīng)濟實體，則可采用先分利后征稅的辦法，從而實現(xiàn)合法地避稅。第二，通過企業(yè)留利進行合法避稅。如果企業(yè)將利潤分配時就會課征所得稅，企業(yè)獲利后可以采取企業(yè)內(nèi)部暫不分配利潤的手段實現(xiàn)合理避稅，可以暫時用這部分資金彌補企業(yè)的資金的不足。四溝通與稅務(wù)部門的信息在企業(yè)辦稅過程中，往往有很多企業(yè)沒有注意溝通信息，從而使企業(yè)在納稅過程中信息不對稱。稅務(wù)部門的信息要比企業(yè)多、快，只有及時與之溝通，才能夠獲得有關(guān)方面的更多的信息，實現(xiàn)信息的

14、對稱。一方面，企業(yè)應(yīng)納的稅賦，應(yīng)及時足額地上繳，不至于造成漏稅，給企業(yè)帶來不必要的麻煩和經(jīng)濟上的損失。另一方面，企業(yè)應(yīng)減免的那部分，企業(yè)就應(yīng)及時辦理有關(guān)手續(xù)，盡快實現(xiàn)減免稅事項，獲得企業(yè)自身應(yīng)得的權(quán)利，從而實現(xiàn)避稅。企業(yè)在納稅時應(yīng)當(dāng)認(rèn)真履行其義務(wù)，主動、按時、足額地申報應(yīng)繳納的稅款，同時，要根據(jù)企業(yè)的實際情況，有計劃、有步驟地針對國家和各級地方政府的稅收優(yōu)惠政策進行合法避稅，減輕企業(yè)的稅賦負(fù)擔(dān)，使企業(yè)得到更好地發(fā)展?，F(xiàn)在，我國已加人世貿(mào)

15、組織，國外很多企業(yè)在這一方面有較深人的研究，有很豐富的經(jīng)驗，而國內(nèi)的企業(yè)在這方面大多沒有進行認(rèn)真研究，也缺乏行之有效的經(jīng)驗。如果不從這方面著手進行研究，就有可能會出現(xiàn)國內(nèi)企業(yè)與國外企業(yè)在稅賦上的不平等?？傊?，企業(yè)依法納稅是企業(yè)法人應(yīng)盡的義務(wù)，企業(yè)依法避稅也應(yīng)當(dāng)是企業(yè)的權(quán)利。參考文獻：[1]張遠(yuǎn)昌安全理財[M]北京：中國紡織出版社[2]趙連志稅收籌劃[M]北京：中國稅務(wù)出版社DiscussiononTaxationBusinessPlan

16、LIUXi——rongrFulingNormalCollege，F(xiàn)uling438000，China)Abstract：Legalavoidingtaxesisanimportantissueforenterprisesandadministrativeemployees，whichcanbedonebymakinguseofpreferencetaxpoliciesofgovernments，checkingmethodsofacco