稅收籌劃案例分析三

1、控制稅收籌劃稅收籌劃案例分析(三)余采齊全新蔡菊環(huán)二、消費(fèi)稅的稅收籌劃案例【案例一】華光煙草公司外購(gòu)一批煙葉，購(gòu)進(jìn)成本為100萬(wàn)元(不含增值稅)，準(zhǔn)備加工成煙絲出售?，F(xiàn)有兩種方案可供選擇：一種是自行進(jìn)行加工另一種是委托某單位進(jìn)行加工。企業(yè)自行加工需支付相關(guān)費(fèi)用160萬(wàn)元。若委托某單位加工需支付加工費(fèi)也為160萬(wàn)元。該批煙絲加工后直接出售，售價(jià)(不合增值稅)為600萬(wàn)元。問(wèn)：這兩種方法哪一種更為有利在這個(gè)案例中。如果不考慮消費(fèi)稅的問(wèn)題，企

2、業(yè)自行加工和委托加工的成本是一樣的，相應(yīng)地企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)也一樣。但是如果我們把消費(fèi)稅考慮進(jìn)去，情況就不同了。按照消費(fèi)稅法規(guī)定，企業(yè)銷(xiāo)售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。按照實(shí)際銷(xiāo)售額計(jì)算納稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)由受托方于委托方提貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅稅款。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。委托加工的消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照受托方同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅：沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=

3、(材料價(jià)格加工費(fèi))／(1一消費(fèi)稅稅率)若華光公司自行加工后出售則應(yīng)納消費(fèi)稅為：應(yīng)納稅額=600x30％=180萬(wàn)元如果不考慮其他因素則自行加工該批煙絲的毛利為：毛利=600—100—160—180=160萬(wàn)元若企業(yè)委托外單位加工，則應(yīng)納消費(fèi)稅為：組成計(jì)稅價(jià)格=(100160)／(130％)=37143萬(wàn)元應(yīng)納稅額=37143x30％=11143萬(wàn)元如果不考慮其他因素則委托加工該批煙絲的毛利為：毛利=600—100—160—11143=2

4、2857萬(wàn)元顯然對(duì)于華光公司而言，委托外單位加工后出售該批煙絲比企業(yè)自行加工更有利。這個(gè)案例涉及到消費(fèi)稅稅收籌劃中經(jīng)常用到的利用委托加工節(jié)稅的方法。利用委托加工節(jié)稅方法的基礎(chǔ)是自行加工和委托加工的計(jì)稅依據(jù)存在差異。自行加工的計(jì)稅依據(jù)是產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格。而委托加工的計(jì)稅依據(jù)一般是組成計(jì)稅價(jià)格。而組成計(jì)稅價(jià)格一般總是要低于產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格，這就意味著納稅人采用委托加工方式比自行加工要少納消費(fèi)稅。在這種情況下，如果委托加工的加工費(fèi)等于或者小于自行加工

5、的費(fèi)用那么采用委托加工方式，就能給企業(yè)帶來(lái)額外收益；即使委托加工的加工費(fèi)大于自行加工的費(fèi)用只要高出部分少于委托加工帶來(lái)稅收減少額，采用委托加工方式仍然是合算的。在案例一中，假如華光煙草公司自行加工煙絲。需支付相關(guān)費(fèi)用140萬(wàn)元：若委托某單位加工煙絲，需支付加工費(fèi)160萬(wàn)元。則企業(yè)委托外單位加工煙絲的毛利仍為22857萬(wàn)元，而自行加工成煙絲后出售的毛利為：毛禾0=600—100—140—180=180萬(wàn)元因此，委托加工仍是合算的。正因?yàn)槿?/p>

6、此許多企業(yè)運(yùn)用各種手法將自行加工轉(zhuǎn)換為委托加工，以減輕消費(fèi)稅稅收負(fù)擔(dān)?！景咐抠F婦人化妝品公司有兩個(gè)生產(chǎn)車(chē)間，分別生產(chǎn)貴婦人牌口紅和指甲油，2002年銷(xiāo)售額為4200萬(wàn)元其中7：1紅銷(xiāo)售額為3100萬(wàn)元，指甲油銷(xiāo)售額為1100萬(wàn)元，全年繳納消費(fèi)稅1260萬(wàn)元。該公司請(qǐng)稅務(wù)咨詢(xún)師余某為其進(jìn)行稅收籌劃，以減輕其稅收負(fù)擔(dān)。余某經(jīng)過(guò)調(diào)查研究提出將兩個(gè)生產(chǎn)車(chē)間獨(dú)立成兩個(gè)企業(yè)貴婦人牌商標(biāo)仍然由貴婦人公司所有，貴婦人公司購(gòu)進(jìn)材料分別委托兩個(gè)新企業(yè)生

7、產(chǎn)口紅和指甲油，收回后由貴婦萬(wàn)方數(shù)據(jù)制稅收籌劃利F費(fèi)3摩托如:立方式減輟消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)是消費(fèi)稅稅收籌劃的激照方法￥這種方法的輯礎(chǔ)黛樓鈍刻工鞠竊行)加工自費(fèi)計(jì)黯依搬不閣。密特加工的計(jì)稅依據(jù)起產(chǎn)品鱗鱗價(jià)格蔣捷報(bào)加立的:計(jì)稅依播γ徽最蟲(chóng)草藥是計(jì)稅價(jià)他確燒成詩(shī)欖偷摸十髓革最黎低子產(chǎn)品銷(xiāo)售贊批這歉意球擺棋稅人惡痛擺施加工寬武協(xié)商輯部工寒夜納消費(fèi)就劫。陽(yáng)t對(duì)予這產(chǎn)多種應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，先輔鎊黯怨軌也最搖較消費(fèi)輯戴狼的繁用方法聆飛稅收籌劃案例分析問(wèn)余采齊

8、全新事菊環(huán)二二、消費(fèi)稅的稅收籌劃擦例[囂例一]華光煙草公司外購(gòu)一批煙葉，購(gòu)進(jìn)成本為100萬(wàn)元(不合增值稅)，準(zhǔn)備加工成煙絲出售。現(xiàn)有兩種方案可供選擇:一種是自行進(jìn)行加工，另一種是委托某單位進(jìn)行加工。企業(yè)自行加工，常支付相關(guān)費(fèi)用160萬(wàn)元。去手委托某單位加工，需支付加工費(fèi)也為160萬(wàn)元O該批煙絲加工后直接出售，售價(jià)(不含增值稅)為600萬(wàn)元。問(wèn):這兩種方法哪一種更為有利在這個(gè)案例中，如果不考慮泊費(fèi)稅的問(wèn)題，企業(yè)自行加工和委托加工的成本是一

9、樣的，相應(yīng)地，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)也一樣。但是如果我們把消費(fèi)稅考慮進(jìn)去，情況就不同了O按照消費(fèi)稅法規(guī)定，企業(yè)銷(xiāo)售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按照實(shí)際銷(xiāo)售額計(jì)算納稅O委托加工的$L稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)由受托方于委托方提貨時(shí)代收代撒消費(fèi)稅稅款。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售的，不再征收消費(fèi)稅O委托加工的消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照受托方向類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。細(xì)成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為:組成計(jì)稅價(jià)格=(材料價(jià)格加工費(fèi))(1消費(fèi)

10、稅稅率)若華光公司自行加工府出售，則應(yīng)納消費(fèi)稅為:應(yīng)納稅額噸。Ox30%=180萬(wàn)元如果不考慮其他因素，則自行加工該批煙絲的毛利為:毛利=600100…160叩180=160萬(wàn)元若企業(yè)委托外單位加工，則應(yīng)納消費(fèi)稅為:組成計(jì)稅價(jià)格=(100160)(1…30%)=371.43萬(wàn)元應(yīng)納稅額=371.43x30%=111.43萬(wàn)元如果不考慮其他因素，則委托加工該批煙絲的毛利為:毛利=600…100160一111.43=228.57萬(wàn)元顯然，對(duì)

11、于華光公司而言，委托外單位加工后出售該批煙絲I:t企業(yè)自行加工更有利。i立個(gè)案例涉及至IJ消費(fèi)稅稅收籌劃中經(jīng)常用到的利用委托加工節(jié)稅的方法。利用委托加工節(jié)稅方法的基礎(chǔ)是自行加工和委托加工的計(jì)稅依據(jù)存在差異O自行加工的計(jì)稅依據(jù)是產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格，而委托加工的計(jì)稅依據(jù)一般是組成計(jì)稅價(jià)格。而組成計(jì)稅價(jià)格一般總是要低于產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格，這就意味著納稅人采用委托加工方式比自行加工要少納消費(fèi)稅。在這種情況下，如果委托加工的加工費(fèi)等于或者小于自行加工的費(fèi)用，

12、那么采用委托加工方式，就能給企業(yè)帶來(lái)額外收益即使委托加工的加工費(fèi)大于自行加工的費(fèi)用，只要高出部分少于委托加工帶來(lái)稅收減少額，采用委托加工方式仍然是合算的。在案例一中，假如華光煙草公詞自行加工煙絲，需支付相關(guān)費(fèi)用140萬(wàn)元若望去托某單位加工煙絲，常支付加工費(fèi)160萬(wàn)元。則企業(yè)委托外單位加工煙絲的毛利仍為228.57萬(wàn)元，而自行加工成煙絲后出售的毛手IJ為:毛利=600100140180口180萬(wàn)虱因此，委托加工仍是合算的。正因?yàn)槿绱?，許多

13、企業(yè)運(yùn)用各種手法，將自行加工轉(zhuǎn)換為委托加工，以減輕消費(fèi)稅稅收負(fù)擔(dān)。[囂例二]貴婦人化妝品公司有兩個(gè)生產(chǎn)車(chē)間，分別生產(chǎn)貴婦人牌口紅和指甲油，2002年銷(xiāo)售額為4200萬(wàn)元，其中口紅銷(xiāo)售額為3100萬(wàn)元，指甲油銷(xiāo)售額為1100萬(wàn)元，全年繳納消費(fèi)稅1260萬(wàn)元O該公司請(qǐng)稅務(wù)咨詢(xún)師余某為其進(jìn)行稅收籌劃，以減輕其稅收負(fù)擔(dān)。余某經(jīng)過(guò)調(diào)查研究，提出將兩個(gè)生產(chǎn)車(chē)間獨(dú)立成兩個(gè)企業(yè)，貴婦人牌商標(biāo)仍然由貴婦人公司所有，貴婦人公司購(gòu)進(jìn)材料，分別委托兩個(gè)新企業(yè)生

14、產(chǎn)口紅和指甲油，收回后由貴婦人公司對(duì)外銷(xiāo)售。這樣，就將自行生產(chǎn)轉(zhuǎn)換為委托加工，由兩個(gè)新企業(yè)作為委托加工按組成計(jì)稅價(jià)格代扣代繳消費(fèi)稅。2003年貴婦人公司銷(xiāo)售貴婦人牌口紅和指甲油的銷(xiāo)售額為5200萬(wàn)元。由新企業(yè)代扣代繳消費(fèi)稅共計(jì)970多萬(wàn)元，整個(gè)集團(tuán)共節(jié)約消費(fèi)稅800多萬(wàn)元。以上兩個(gè)案例中委托方在收回委托加T產(chǎn)品后直接出售。不再繳納肖費(fèi)稅。在許多情況下，委托方在收回委托加丁產(chǎn)品后需要繼續(xù)加工，生產(chǎn)m最終產(chǎn)品后出售。按照稅法規(guī)定，委托方將委

15、托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)當(dāng)作為自行加丁計(jì)算繳納消費(fèi)稅。在這種情況下，委托加工是否仍然具有節(jié)稅效果呢[承例一】假如華光煙草公司外購(gòu)煙葉在加工成煙絲后不直接出售，而是加工成卷煙出售。現(xiàn)仍有兩種方案可供選擇：一種是自行進(jìn)行加工：另一種是委托某單位加工成煙絲收回后再加工成卷煙。加工煙絲無(wú)論是委托加工還是自行加工支付加工費(fèi)都是160萬(wàn)元。由煙絲加工成卷煙，需支付相關(guān)費(fèi)用100萬(wàn)元。該批煙葉加工成卷煙后，共8000標(biāo)準(zhǔn)箱，售價(jià)(不合增

16、值稅)為1200萬(wàn)元。該種卷煙比例稅率為45％定額稅率為每箱150元?jiǎng)t問(wèn)：這兩種方法哪一種更為有利先看自行加丁。自行加T成卷煙后出售，則應(yīng)納消費(fèi)稅為：應(yīng)納稅額=1200000045％8000150=6600000元如果不考慮其他因素則自行加工該批卷煙的毛利為：毛幣0=1200—100—160—100—660=180萬(wàn)元按照稅法規(guī)定。納稅人以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙，可以從應(yīng)納稅額中扣除原料已納消費(fèi)稅稅款。企業(yè)委托外單位加丁

17、煙絲應(yīng)納消費(fèi)稅11143萬(wàn)元，則企業(yè)最終應(yīng)納消費(fèi)稅為：應(yīng)納稅額=660—11143=54857萬(wàn)元如果不考慮其他因素，則用委托加工煙絲生產(chǎn)卷煙的毛利為：毛奉0=1200—100—160一11143—100—54857萬(wàn)元=180萬(wàn)元兩者毛利相同。很顯然在委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的情況下，由于最終銷(xiāo)售額沒(méi)有發(fā)生變化，因此，企業(yè)實(shí)際繳納的消費(fèi)稅加上委托加_T由受托方代扣代繳的消費(fèi)稅，與企業(yè)自行加工繳納的消費(fèi)稅完全相同，因此在委托加工

18、的加工費(fèi)等于自行加工的加工費(fèi)的情況下，兩者的毛利也是相同的。當(dāng)然，如果委托加工的加T費(fèi)低于自行加工的加工費(fèi)。則委托加工仍然是合算的。【案例三】靚女寶化妝品公司準(zhǔn)備于三八節(jié)推出優(yōu)惠價(jià)化妝品禮包，每個(gè)550元，包括香水一瓶(100元)、口紅一支(120元)、指甲油一瓶(80元)、洗面奶一瓶(80元)、面膜一瓶(70元)、摩絲一瓶(40元)以及化妝工具一套(60元)。由于涉及不同產(chǎn)品的消費(fèi)稅，向稅務(wù)顧問(wèn)余某咨詢(xún)余某建議采用先銷(xiāo)售后包裝的方法以

19、減輕消費(fèi)稅稅收負(fù)擔(dān)。消費(fèi)稅法規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量。未分別核算銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的，從高適用稅率。本案例涉及的就是成套消費(fèi)品銷(xiāo)售。在禮包中，既涉及化妝品(香水、El紅、指甲油，稅率為30％)，又涉及護(hù)膚護(hù)發(fā)品(洗面奶、面膜、摩絲，稅率為17％)，還涉及非應(yīng)稅消費(fèi)品(化妝工具)。如果包裝成套銷(xiāo)售，則按規(guī)定應(yīng)當(dāng)按最高稅率納稅，則每個(gè)禮

20、包應(yīng)納消費(fèi)稅為：應(yīng)納稅額=55030％=165元余某提出先銷(xiāo)售后包裝的方案，就是先按商品種類(lèi)(化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品和非應(yīng)稅消費(fèi)品)分別銷(xiāo)售然后由商家包裝后成套對(duì)外銷(xiāo)售，或者在銷(xiāo)售后由公司派人進(jìn)行包裝再由商家成套銷(xiāo)售，至少是開(kāi)具發(fā)票時(shí)按商品種類(lèi)分別開(kāi)具，在核算時(shí)分別核算。這樣，就可以對(duì)不同的商品種類(lèi)按相應(yīng)的稅率計(jì)算繳納消費(fèi)稅，從而減輕消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)。在本例中，實(shí)行先銷(xiāo)售后包裝后應(yīng)納消費(fèi)稅為：化妝品應(yīng)納稅額=(10012080)x30％=90元護(hù)

21、膚護(hù)發(fā)品應(yīng)納稅額=(807040)17％=323元化妝工具不納消費(fèi)稅。則禮包應(yīng)納稅額為：應(yīng)納稅額=90323=1223元每個(gè)禮包可以節(jié)省消費(fèi)稅427元。纛一HJ萬(wàn)方數(shù)據(jù)A酣.問(wèn)稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核問(wèn)稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量。未分別核算銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量，或者將不同稅攘的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套捎費(fèi)品銷(xiāo)售的，從高邊用稅率。本案例涉及的，就娃戚套消費(fèi)品銷(xiāo)售。在札鈕中，既渺及化妝品(香水、口在I、指叩泊，稅率為30%.)，又涉及護(hù)膚護(hù)

22、發(fā)品(洗麗奶、麗膜、摩絲，稅率為17%)，還涉及非應(yīng)稅消費(fèi)品(化收工具)。如果包裝成套銷(xiāo)售，則按規(guī)定應(yīng)當(dāng)按最高稅率納稅，則每個(gè)禮包應(yīng)納消費(fèi)稅為:J:Z納稅額=550x30%加工i亥批卷煙的毛利為:毛利=1200…100…160…100…660人公司對(duì)外銷(xiāo)售。這樣，就將自行生產(chǎn)轉(zhuǎn)換為委托加工，由兩個(gè)新企業(yè)作為委托加工按組成計(jì)稅價(jià)格=180萬(wàn)元按照稅法規(guī)定，納稅人以委托加工收凹的口稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷炯，可以從J:Z納稅額中扣除原料口納消費(fèi)

23、稅稅款O企業(yè)委托外單位加工煙絲J:Z納1肖費(fèi)稅111.43萬(wàn)元，則企業(yè)最終J:Z納消費(fèi)稅為:應(yīng)納稅額=660111.43代扣代繳消費(fèi)稅。2003年，貴婦人公司銷(xiāo)售貴婦人牌口紅和指甲油的銷(xiāo)售額為5200萬(wàn)元，向新企業(yè)代扣代繳消費(fèi)稅共計(jì)970多萬(wàn)元，整個(gè)集團(tuán)共節(jié)約消費(fèi)稅800多萬(wàn)=548.57萬(wàn)元如果不考慮其他因素，則用委托加工煙絲生產(chǎn)卷煙的毛利為:毛利=1200100…160斗11.43…100548.57萬(wàn)元=165元余某提出先銷(xiāo)售后包

24、裝的方案，就是先按商品種類(lèi)(化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品和非應(yīng)稅消費(fèi)品)分別銷(xiāo)售，然后由商家包裝后成套對(duì)外銷(xiāo)售，或者在銷(xiāo)售后由公司派人進(jìn)行包裝再由商家成套銷(xiāo)售，至少是開(kāi)具發(fā)票時(shí)戰(zhàn)商品種類(lèi)分別開(kāi)具，在核算時(shí)分別核算。這樣，就可以對(duì)不間的商品種類(lèi)指相應(yīng)的稅率計(jì)算攢納消費(fèi)稅，從而減輕消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)。在本例中，實(shí)行先銷(xiāo)售后鈕裝店應(yīng)納消費(fèi)稅為:化妝品成納稅額=(10012080)x30%口907巳護(hù)膚護(hù)發(fā)品應(yīng)納稅額陽(yáng)OS年第革期=(807040)x17%=32

25、.37G化牧工具不納消費(fèi)稅O則禮包服納稅額為:J:Z納稅額=9032.3兩者毛利相間O很顯然，在委托加工收凹的J:Z稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)的情況下，由于最終銷(xiāo)售額沒(méi)有發(fā)生變化，因此，企業(yè)實(shí)際繳納的消費(fèi)稅加上委托加t由受托方代扣代嫩的消費(fèi)稅，與企業(yè)自行加工嫩納的淌費(fèi)稅完全相間，因此在委托加工的加工費(fèi)等于自行加工的加工費(fèi)的情況下，兩者的毛利也是相同的。當(dāng)然，如果委托加工的加t費(fèi)低于自行加工的加工費(fèi)，則委托加工仍然是合算的。[囂例三!視女交化妝品公

26、司準(zhǔn)備于三八節(jié)推出優(yōu)惠價(jià)化妝品禮包，每個(gè)550元，包括香水一瓶(100元)、口紅一支(120元)、指甲油一瓶(80元)、洗面奶一瓶(80元)、面膜一瓶(70元)、摩絲一瓶(40元)以及化妝工具一套(60元)。由于涉及不同產(chǎn)品的消費(fèi)稅，向稅務(wù)顧問(wèn)余某咨詢(xún)，余某建議采用先銷(xiāo)售后包裝的方法以減輕消=180萬(wàn)元Y巳。以上兩個(gè)案例中，委托方在收回委托加γ產(chǎn)品后直接出售，不再繳納消費(fèi)稅。在許多情況下，委托方在收回委托力OT產(chǎn)品后簡(jiǎn)要繼續(xù)加T，生產(chǎn)什

27、l最終產(chǎn)品后出售。按照稅法規(guī)定，委托方將委托加t收凹的成稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)作為自行加r計(jì)算繳納消費(fèi)稅O在這種情況下，委托加工是否仍然具有節(jié)稅放果呢[承例一]假如華光煙蘋(píng)公司外購(gòu)煙葉，在加工成煙絲后不直接出售，而是加工成卷煙出售?，F(xiàn)仍有兩種方案可供選擇:一種是自行種是委托某單位加進(jìn)行加工另工成煙絲，收回后再加工成卷煙。加工煙絲，無(wú)論是委托加工還是自行加工，支付加工費(fèi)都是160萬(wàn)元。由煙絲加工成卷煙，需支付相關(guān)費(fèi)用100萬(wàn)元。該批