稅收中速算扣除原理及應(yīng)用

1、工作研究worki繁蛹顫瞧媾◇|l||lli『|I毫ijii|i≮i|_1；；|i|ij誓j|l|j|ji|文／剝、成祜王X收有三個(gè)基本要素：納稅人、課稅對(duì)7阢象和稅率。稅率是應(yīng)納稅額與課稅對(duì)象數(shù)量之比率，稅率高低，直接影響國(guó)家財(cái)政收入與納稅人的稅負(fù)。作為計(jì)算稅額的標(biāo)準(zhǔn)，稅率是稅收的核心。稅率的形式有：適用于從量計(jì)征的定額稅率和適用于從價(jià)計(jì)征的比例稅率與累進(jìn)稅率。累進(jìn)稅率是指同一課稅對(duì)象，隨著數(shù)量的增加，課征比例也隨之提高的稅率，課稅對(duì)

2、象被分成若干等級(jí)，按不同等級(jí)確定相應(yīng)稅率。按課稅對(duì)象數(shù)量的絕對(duì)額分級(jí)累進(jìn)稱為“額累”；按與課稅對(duì)象有關(guān)的比率分級(jí)累進(jìn)稱為“率累”。按累進(jìn)依據(jù)的構(gòu)成“額累”有全額累進(jìn)與超額累進(jìn)之分，“率累”有全率累進(jìn)與超率累進(jìn)之分。全累是對(duì)課稅對(duì)象的全部數(shù)額都按照相應(yīng)等級(jí)的累進(jìn)稅率課稅，超累是對(duì)課稅對(duì)象數(shù)額超過(guò)前級(jí)數(shù)額的部分，分別按照各自對(duì)應(yīng)的累進(jìn)稅率課稅。超累稅率包括超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率和超額累退稅率、超率累退稅率。全累計(jì)算簡(jiǎn)便，但在累進(jìn)級(jí)距的臨

3、界點(diǎn)上稅負(fù)會(huì)不合理。例如：某甲月收入2000元，適用稅率10％，某乙月收入2001元，適用稅率15％。甲應(yīng)納稅額=2000xlO％=200(元)，乙應(yīng)納稅額=200115％=30015(元)。乙比甲多收入1元，卻比甲多納稅10015元。相反，超累計(jì)算復(fù)雜一些，但具有合理性。仍以上題為例，甲應(yīng)納稅額=2000x10％=200(元)，乙應(yīng)納稅額=2000x10％1x15％=200015=20015(元)。乙比甲多收人1元，只比甲多納稅015

4、元。超累計(jì)算，需將應(yīng)稅所得額分別按級(jí)數(shù)乘以相應(yīng)稅率，然后相加。解決超累計(jì)算步驟復(fù)雜的方法，可用速算法，速算法的核心是扣除數(shù)(扣除率、增加數(shù))的確定(注：第一級(jí)扣除數(shù)、扣除率、增加數(shù)、增加率都為零)。速算扣除數(shù)的計(jì)算公式：本級(jí)速算扣除數(shù)=上一級(jí)距最高數(shù)額(本級(jí)稅率一上一級(jí)稅率)上一級(jí)速算扣除數(shù)。以個(gè)體工商戶的個(gè)人所得稅為例：第二級(jí)速算扣除數(shù)=5000x(10％一5％)0=250，第三級(jí)速算扣除數(shù)=10000x(20％10％)250=125

5、0。如個(gè)體工商戶某納稅年度應(yīng)稅所得額為30000元，分級(jí)計(jì)算：應(yīng)納稅額=5000x5％(10000—5000)xlO％(3000010000)x20％=2505004000=4750(元)。用速算扣除數(shù)計(jì)算，應(yīng)納稅額=30000x20％一1250=4750。計(jì)算結(jié)果相同。第三級(jí)速算扣除數(shù)1250產(chǎn)生的原因是：第一級(jí)5000元本應(yīng)按5％計(jì)稅，但卻按20％計(jì)稅，多計(jì)稅15％(20％5％)，即多計(jì)稅額750元(5000x15％)；第二級(jí)500

6、0元本應(yīng)按10％計(jì)稅，卻按20％計(jì)稅，多計(jì)稅10％(20％一10％)，即多計(jì)稅額500(500010％)，所以速算扣除數(shù)為1250(750500)。速算扣除數(shù)也是按全累計(jì)算的稅額與按超累計(jì)算的稅額之差額。以個(gè)體工商戶應(yīng)稅所得額30000元為例，按全累計(jì)算的稅額：30000x20％=6000(元)。按超累計(jì)算的應(yīng)納稅額為4750元，兩者之差為1250元(60004750)。所以，速算扣除數(shù)是按全累計(jì)算比按超累計(jì)算多征的稅額。以企業(yè)業(yè)務(wù)招待

7、費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)為例，超額累退速算法速算增加數(shù)的計(jì)算公式為：本級(jí)速算增加數(shù)=上一級(jí)距最高數(shù)額X(上一級(jí)扣除比率一本級(jí)扣除比個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅稅率表級(jí)數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率(％)速算扣除數(shù)1、不超過(guò)5000元的502超5000元～10000元的102503超10000元～30000元的2012504超30000元一50000元的3042505超50000元的356750企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除表級(jí)數(shù)全年銷售(營(yíng)業(yè))收入扣除比例(‰)速算增加數(shù)115

8、00萬(wàn)元以下5021500萬(wàn)元(含)一5000萬(wàn)元3299835000萬(wàn)元(含)一1億元2799741億元(含)以上117996兢收巾速算扣除原理及應(yīng)用萬(wàn)方數(shù)據(jù)率)上一級(jí)速算增加數(shù)。如上表，第二級(jí)的速算增加數(shù)=1499x(5％一3‰)0=2998。第三級(jí)的速算增加數(shù)=4999x(3％o一2‰)2998=7997。第四級(jí)速算增加數(shù)=9999(2％一1‰)7997=17996。第二級(jí)速算增加數(shù)2998產(chǎn)生的原因是：第一級(jí)1499本應(yīng)按5％o

9、比率計(jì)算，卻按3‰比率計(jì)算，少計(jì)比率2‰(5％o一3％o)，少計(jì)的數(shù)額即14992‰=2998。第三級(jí)速算增加數(shù)7997產(chǎn)生的原因是：第一級(jí)的1499本應(yīng)按5％oEE率計(jì)算，卻按2‰比率計(jì)算，少計(jì)比率3％0(5％o一2％0)，少計(jì)的數(shù)額即1499x3‰=4497。第二級(jí)的4999本應(yīng)按3％0比率計(jì)算，卻按2‰比率計(jì)算，少計(jì)比率1％o(3‰2％o)，少計(jì)的數(shù)額即(4999—1499)x1％o=35。共少計(jì)數(shù)額354497=7997。第四級(jí)

10、速算增加數(shù)17996產(chǎn)生的原因是：第一級(jí)1499本應(yīng)按5‰比率計(jì)算，在第四級(jí)卻按1％o比率計(jì)算，少計(jì)比率4％o(5‰一1％o)，少計(jì)數(shù)額即t499x4％o=5996。第二級(jí)(4999—1499)本應(yīng)按3％0比率計(jì)算，在第四級(jí)卻按1％o比率計(jì)算，少計(jì)比率2‰(3％o一1％o)，少計(jì)的數(shù)額即(49991499)x2％o=7。第三級(jí)(99994999)本應(yīng)按2％0I：E率計(jì)算，卻按1‰比率計(jì)算，少計(jì)比率1％o(2‰一1％o)，即少計(jì)數(shù)額(99

11、994999)xi％o=5，以上三級(jí)共少計(jì)數(shù)額599675=17996。速算增加數(shù)是按全額累退法計(jì)算比按超額累退法計(jì)算少扣除的數(shù)額。即3299615000Ww=3299615=17996舉例計(jì)算：某企業(yè)全年銷售收入額15億元，該企業(yè)允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)數(shù)額是多少1。按定義法計(jì)算：(1)1499x5％o=7495；(2)(4999—1499)X3％0=105；(3)(99994999)x2％o=10；(4)(15000—9999)1％廬5

12、001。該企業(yè)允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)共計(jì)：7495105105001=32996(萬(wàn)元)2按速算法計(jì)算：15000x1％o17996=32996(萬(wàn)元)兩種方法計(jì)算的結(jié)果完全相同，速算法比定義法簡(jiǎn)便、快捷，掌握速算法，熟練應(yīng)用它，對(duì)節(jié)約時(shí)間提高工作效率有重要意義。超率累退稅率的原理同上，不再贅述。作者單位：北京電視大學(xué)(責(zé)任編輯：廣大)小資料data世介乍艮仃火羽i崮懷足犬丌及艮仃，疋狀爺斟明剛I可世界機(jī)構(gòu)?？偛吭O(shè)在華盛頓。根3據(jù)1944

13、年7月在美國(guó)布雷頓森林舉行的聯(lián)合國(guó)貨幣金融會(huì)議的決定，世界銀行于1945年12月27銀行日正式成立。其宗旨是通過(guò)向成員國(guó)提供用作生產(chǎn)性投資的長(zhǎng)期貸款來(lái)促進(jìn)各國(guó)的經(jīng)濟(jì)復(fù)興和發(fā)展?，F(xiàn)有成員國(guó)184個(gè)，2004年共向245個(gè)項(xiàng)目提供2014L美元貸款。世界銀行現(xiàn)有工作人員9300A。2005年3月31日，世界銀行執(zhí)行董事會(huì)批準(zhǔn)美國(guó)國(guó)防部副部長(zhǎng)保羅沃爾福威茨接替即將卸任的詹姆斯沃爾芬森出任世界銀行行長(zhǎng)。沃爾福威茨將于6：q1日接替5月底卸任的沃

14、爾芬森正式出任世界銀行行長(zhǎng)。美國(guó)總統(tǒng)布什3月16日宣布提名沃爾福威茨為世行新行長(zhǎng)候選人。由于沃爾福威茨被認(rèn)為是美國(guó)對(duì)伊拉克戰(zhàn)爭(zhēng)和其他軍事政策的主要決策人物之一，這一提名遭到一些國(guó)家和國(guó)際組織的批評(píng)。如何據(jù)農(nóng)業(yè)部農(nóng)業(yè)機(jī)械化管理司司長(zhǎng)王智才介紹，農(nóng)民申請(qǐng)農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼的具體程序是：購(gòu)買補(bǔ)貼機(jī)具的農(nóng)民首先須通過(guò)當(dāng)申請(qǐng)地鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)機(jī)管理機(jī)構(gòu)向縣級(jí)農(nóng)機(jī)主管部門提出申請(qǐng)，填寫統(tǒng)一制作的購(gòu)機(jī)申請(qǐng)表?？h級(jí)農(nóng)機(jī)主管部門根據(jù)經(jīng)財(cái)政部、農(nóng)業(yè)農(nóng)機(jī)部批復(fù)的《農(nóng)業(yè)機(jī)械購(gòu)置補(bǔ)

15、貼資金使用方案》和優(yōu)先補(bǔ)貼條件進(jìn)行審查，確定購(gòu)機(jī)者名單和數(shù)量。經(jīng)張榜公示無(wú)異議后，補(bǔ)貼農(nóng)機(jī)主管部門與購(gòu)機(jī)農(nóng)民簽訂購(gòu)機(jī)補(bǔ)貼協(xié)議。農(nóng)民購(gòu)機(jī)時(shí)要南臟偕亡擔(dān)壽晌士口五k耐E軸401丘妊k略主k耐k企赫乓確知曰蘭。，●7’r71fr一?！?’一r’～，●’’●一～7一’r7’一價(jià)款交款提貨，供貨方出具購(gòu)機(jī)發(fā)票。一般情況下，由于申請(qǐng)購(gòu)機(jī)補(bǔ)貼的農(nóng)民比較多，如果想提出購(gòu)機(jī)補(bǔ)貼申請(qǐng)，要宜早不宜遲。在同等條件下，縣級(jí)農(nóng)機(jī)部門會(huì)按照所公示的方案和“先來(lái)后到”

16、的原則排序，排名越是靠前，申請(qǐng)到補(bǔ)貼資金的可能性越大。由于省級(jí)和專項(xiàng)實(shí)施縣農(nóng)機(jī)主管部門要通過(guò)媒體及鄉(xiāng)村張榜等形式，向農(nóng)民公布補(bǔ)貼機(jī)具的種類、型號(hào)、價(jià)格、供應(yīng)廠商和補(bǔ)貼數(shù)量、補(bǔ)貼金額、補(bǔ)貼優(yōu)先條件等，因而提醒農(nóng)民朋友注意關(guān)注，以便及早獲得有關(guān)信息。林業(yè)天然林資源保護(hù)工程：主要解決天然林的休養(yǎng)生息和恢復(fù)發(fā)展問(wèn)題。上1“三北”和長(zhǎng)江中下游地區(qū)等重點(diǎn)防護(hù)林建設(shè)工程：主要／＼大解決“三北”地區(qū)防沙治沙問(wèn)題和其他地區(qū)各不相同的生態(tài)重占問(wèn)題。二蛋匕=

17、，tt、退耕還林工程：是涉及面最廣、政策性最強(qiáng)、群眾參與度工程最高的再造秀美山川的關(guān)鍵工程，主要解決重點(diǎn)地區(qū)的水土培卓聞善i工韶疆蘭T巾西吾氍所右磐市l(wèi)Y愿都豁術(shù)郝右反京津風(fēng)沙源治理工程：主要解決首都周圍地區(qū)風(fēng)沙危害問(wèn)題。野生動(dòng)物保護(hù)及自然保護(hù)區(qū)建設(shè)工程：2010年前重點(diǎn)實(shí)施大熊貓、金絲猴、藏羚羊、蘭科植物等10個(gè)野生動(dòng)植物拯救工程和森林、荒漠、濕地等30個(gè)重點(diǎn)生態(tài)系統(tǒng)保護(hù)工程，到2010年，使全國(guó)自然保護(hù)區(qū)總數(shù)達(dá)到1800個(gè)，其中國(guó)家