論企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策

1、企業(yè)鏟霉／39論企業(yè)稅收篙劍釣鳳隆殷習(xí)笨胡光軍摘要：對(duì)于企業(yè)來說，稅收是企業(yè)為取得收入、實(shí)現(xiàn)利潤而必須支付的費(fèi)用，而費(fèi)用總是越少越好，自然稅收費(fèi)用也是越少越好。如何才能減少稅收費(fèi)用有兩種途經(jīng)：一是偷稅。偷稅是一種違法行為，會(huì)受到法律的制裁；二是稅收籌劃。稅收籌劃是指充分利用國家的法律彈性，通過對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的合理籌劃和安排，達(dá)到節(jié)約稅收費(fèi)用，減輕稅收負(fù)擔(dān)的一種活動(dòng)。本文分析稅收籌劃與企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的關(guān)系，從企業(yè)稅收籌劃的定義、企

2、業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)、企業(yè)稅收籌劃的分類、企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)問題及企業(yè)稅收籌劃的會(huì)計(jì)政策選擇，提出“最合理納稅”的稅收籌鬟I目標(biāo)定位，并著重探討稅收籌凳l的風(fēng)險(xiǎn)防范與會(huì)計(jì)政策選擇。關(guān)鍵詞：稅收籌劃；企業(yè)經(jīng)營管理；目標(biāo)定位；風(fēng)險(xiǎn)問題；對(duì)策中圖分類號(hào)：F270文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：CN43—1027／F(2006)7—039—02作者：衡南縣審計(jì)局，全國造價(jià)工程師、審計(jì)師；湖南，衡陽，42100】一、企業(yè)稅收籌劃的定義稅收籌劃(1I娃P】an

3、ning)的定義盡管有各種表述，但就實(shí)質(zhì)而言，是指企業(yè)在遵循稅法導(dǎo)向的基礎(chǔ)上，通過合理與精心組織生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)與財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，從而得到稅收利益的行為。依法納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)。每一個(gè)企業(yè)都應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定及時(shí)、足額地繳納各種稅金。對(duì)于企業(yè)來說，稅收是企業(yè)為取得收入、實(shí)現(xiàn)利潤而必須支付的費(fèi)用，它和其他費(fèi)用支出并沒有本質(zhì)的區(qū)別。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的目的就是為了實(shí)現(xiàn)利潤，而利潤是企業(yè)取得的收入減去相關(guān)費(fèi)用后的余額，因此費(fèi)用總是越少越好。自然

4、稅收費(fèi)用也是越少越好。如何才能減少稅收費(fèi)用有兩種途徑：一是偷稅；二是稅收籌劃。偷稅是一種違法行為，會(huì)受到法律的制裁。因此稅收籌劃是企業(yè)減少稅收費(fèi)用的唯一出路。稅收籌劃越來越受到企業(yè)的重視，正確、積極地實(shí)施稅收籌劃，采用適宜的會(huì)計(jì)政策、正確的技術(shù)方法，企業(yè)可以幫助利潤最大化或價(jià)值最大化。二、企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)定位有人認(rèn)為，企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)定義為：在法律許可的范圍實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化。筆者認(rèn)為，實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化應(yīng)當(dāng)是稅收籌劃的服務(wù)目標(biāo)，

5、即企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，而不是稅收籌劃本身的目標(biāo)。企業(yè)稅收籌劃本身的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)定義為：最合理納稅或最優(yōu)納稅。這一目標(biāo)定位的基本思想是：企業(yè)的稅收籌劃的目的既不是不納稅，也不是單純的節(jié)稅，而是最合理的納稅。具體包括兩方面的含義：一是在合法的前提下企業(yè)的整體稅負(fù)最輕；二是在規(guī)范的基礎(chǔ)上企業(yè)的涉稅損失最少。所謂在合法的前提下企業(yè)的整體稅負(fù)最輕，是指企業(yè)在依法履行納稅義務(wù)后，其實(shí)際的整體稅收負(fù)擔(dān)最輕。企業(yè)稅負(fù)有名義負(fù)擔(dān)與實(shí)際負(fù)擔(dān)之分。名義負(fù)擔(dān)是一種

6、法定負(fù)擔(dān)，即稅收法律、法規(guī)等規(guī)定的企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的稅負(fù)；實(shí)際負(fù)擔(dān)是一種經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，即不考慮稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁因素，企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)，由于稅率形式(如超額累進(jìn)稅率、有免征額的比例稅率)、稅基確定(如部分收入、所得不征稅或免稅)和稅收優(yōu)惠(如稅額減征、免征及稅額退還)等因素影響，可能使實(shí)際稅負(fù)大大低于名義稅負(fù)。稅收負(fù)擔(dān)可以單一稅種來計(jì)算，也可以各種稅綜合來計(jì)算。由于稅與稅之間往往存在著此消彼長的關(guān)系，因此以企業(yè)實(shí)際繳納的各種稅的稅額與其總收入或生產(chǎn)經(jīng)營收

7、入之比，作為衡量企業(yè)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)較為科學(xué)。判斷一個(gè)企業(yè)的稅負(fù)輕重狀況并考慮開展稅收籌劃時(shí)，主要有兩種方法：一是客觀比較法，即將本企業(yè)的稅負(fù)與同行業(yè)類似規(guī)模企業(yè)的稅負(fù)進(jìn)行比較；二是主觀認(rèn)同法，即企業(yè)從自身的實(shí)際出發(fā)對(duì)現(xiàn)有稅收負(fù)擔(dān)的接受程度。如果現(xiàn)有的稅收負(fù)擔(dān)與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營關(guān)系協(xié)調(diào)，企業(yè)發(fā)展十分順利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)同現(xiàn)有的稅收負(fù)擔(dān)，沒有必要花更多時(shí)間與精力去考慮稅收籌劃問題；反之，則應(yīng)當(dāng)認(rèn)真研究并積極開展稅收籌劃。所謂在規(guī)范的基礎(chǔ)上企業(yè)的涉稅

8、損失最少，是指企業(yè)在規(guī)范會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理和申報(bào)納稅基礎(chǔ)上，與稅收相關(guān)的各種損失最少。從稅收實(shí)踐來看，企業(yè)常見的涉稅損失主要有三種：(1)機(jī)會(huì)損失。是指企業(yè)由于不了解或不及時(shí)了解稅收政策，喪失了享受稅收優(yōu)惠政策的機(jī)會(huì)而導(dǎo)致的損失。(2)操作損失。是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)核算過程中由于操作不當(dāng)而導(dǎo)致多納稅引起的利益損失。(3)違規(guī)損失。是指企業(yè)由于違反稅收法律法規(guī)而導(dǎo)致的損失。主要有：違反稅務(wù)登記、建賬建制、納稅申報(bào)、發(fā)票管理等方面的

9、規(guī)定而被處罰款；逾期繳納稅款而被加收滯納金；偷稅、抗稅、騙稅等被處罰款；違反稅法構(gòu)成犯罪而被處罰金等。違規(guī)損失還會(huì)導(dǎo)致企業(yè)名譽(yù)損失等超經(jīng)濟(jì)損失，最終又會(huì)直接或間接地影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。上述稅收籌劃的目標(biāo)定位，一方面強(qiáng)調(diào)了稅收籌劃應(yīng)通過利用稅收優(yōu)惠政策等措施，積極爭(zhēng)取直接的稅收利益，另一方面也強(qiáng)調(diào)了稅收籌劃應(yīng)通過規(guī)范企業(yè)核算與管理，減小各種涉稅損失，消極爭(zhēng)取間接的稅收利益。事實(shí)上，稅收籌劃作為一種要求極高的理財(cái)活動(dòng)，一般的企業(yè)及其管理者，

10、限于政策業(yè)務(wù)水平，要想通過稅收籌劃獲得直接的稅收利益具有相當(dāng)?shù)碾y度，而萬方數(shù)據(jù)AQ企韭家天地理論頓，∞06，7通過稅收籌劃獲得間接的稅收利益則相當(dāng)容易，因此強(qiáng)調(diào)稅收籌劃的目標(biāo)的兩方面含義更有理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。三、企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)與任何一種謀求經(jīng)濟(jì)利益的管理活動(dòng)一樣，稅收籌劃也存在著各種風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指稅收籌劃的失敗及其后果，主要包括三個(gè)方面：一是不依法納稅的風(fēng)險(xiǎn)；二是對(duì)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策運(yùn)用和執(zhí)行不到位的風(fēng)險(xiǎn)；三是在系統(tǒng)性稅收籌

11、劃過程中對(duì)稅收政策的整體把握不夠形成稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)階段稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾個(gè)方面：1稅收政策不穩(wěn)定導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)我國的稅收政策變化比較頻繁，～方面為企業(yè)稅收籌劃提供了空間，另一方面又給企業(yè)稅收籌劃帶來風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槊恳豁?xiàng)稅收籌劃從最初的項(xiàng)目選擇到最終獲得成功都需要一個(gè)過程，在這期間如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原有稅收政策設(shè)計(jì)的籌劃方案，由合法籌劃方案變成不合法籌劃方案，或者由合理的籌劃方案變成不合理的籌劃方案，從而產(chǎn)生籌劃風(fēng)險(xiǎn)

12、。2稅收法律不明晰導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)我國現(xiàn)有的稅收法律、法規(guī)層次較多，除了全國人大及其常委會(huì)制定的稅收法律和國務(wù)院制定的稅收法規(guī)外，還有大量的有關(guān)稅收職能部門制定的稅收行政規(guī)章。這些行政規(guī)章往往不夠明晰，但其涉及的內(nèi)容卻通常又是籌劃可以有所作為的領(lǐng)域。在這種情況下，企業(yè)如依據(jù)這些行政規(guī)章開展稅收籌劃，就有可能因?yàn)閷?duì)這些行政規(guī)章體現(xiàn)的稅法精神理解錯(cuò)誤而導(dǎo)致稅收籌劃失敗。3稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)我國目前代表國家征稅的主體有海關(guān)、財(cái)政、國稅、地

13、稅多個(gè)系統(tǒng)的機(jī)構(gòu)。各系統(tǒng)之間稅務(wù)行政執(zhí)法職能有時(shí)相互重疊。且我國稅法執(zhí)行過程中的具體稅收解釋權(quán)又屬于稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)，加上稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)或其他因素影響，稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范的現(xiàn)象在全國許多地方時(shí)有發(fā)生。在稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范的環(huán)境下開展稅收籌劃，常見的風(fēng)險(xiǎn)問題是：稅務(wù)行政執(zhí)法主體將企業(yè)本屬于稅收籌劃的行為認(rèn)定為避稅或偷稅行為，或者將企業(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不究，使企業(yè)對(duì)稅收籌劃產(chǎn)生錯(cuò)覺，為未來產(chǎn)生更大的稅收籌

14、劃風(fēng)險(xiǎn)留下禍根。4稅收籌劃項(xiàng)目選擇不適當(dāng)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)從理論上說，稅收籌劃在企業(yè)籌資、投資、生產(chǎn)、經(jīng)營、分配等各個(gè)領(lǐng)域都可以開展，但由于每個(gè)企業(yè)的具體情況千差萬別，涉及的稅收籌劃項(xiàng)目有多有少、有大有小、有急有緩，這就有一個(gè)合理選擇問題。如果企業(yè)未加合理選擇，隨心所欲地開展稅收籌劃，其籌劃成功的概率必然較低。5稅收籌劃基礎(chǔ)不可靠導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)稅收籌劃基礎(chǔ)是指企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)人員對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)、企業(yè)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理水平、企業(yè)以往的依法納稅狀況等方

15、面的基礎(chǔ)條件。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)稅收籌劃根本不重視，或者把稅收籌劃錯(cuò)誤地理解為不擇手段地少納稅；如果企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理水平很低，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真；如果企業(yè)以往的稅收籌劃基礎(chǔ)極不可靠，那么在這樣的企業(yè)開展稅收籌劃就極具風(fēng)險(xiǎn)性。6籌劃主體能力不勝任導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)開展稅收籌劃，要求參與人員不僅具有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅收政策、企業(yè)管理、經(jīng)濟(jì)法律等方面的專業(yè)知識(shí)，而且還要具有統(tǒng)籌謀劃、綜合分析判斷能力。參與的有關(guān)人員即使具有強(qiáng)烈的工作熱情，如果專業(yè)能力

16、不勝任，也很難使稅收籌劃真正取得成效。7籌劃方案設(shè)計(jì)不科學(xué)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)科學(xué)的稅收籌劃方案是稅收籌劃成功的關(guān)鍵。在稅收實(shí)踐中，不科學(xué)的稅收籌劃方案大致有以下幾種表現(xiàn)：一是稅收籌劃方案嚴(yán)重脫離企業(yè)實(shí)際，如要求企業(yè)在較短的時(shí)間內(nèi)大幅度進(jìn)行組織結(jié)構(gòu)調(diào)整或轉(zhuǎn)行轉(zhuǎn)產(chǎn)等；二是稅收籌劃方案不符合成本效益原則，即稅收籌劃獲得的稅收利益不足以彌補(bǔ)開展該項(xiàng)稅收籌劃所發(fā)生的全部實(shí)際成本費(fèi)用和機(jī)會(huì)成本；三是稅收籌劃方案就事論事，沒有從企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略角度設(shè)計(jì)，如有

17、的企業(yè)已資金較緊張，但稅收籌劃方案要求其大量涉足新領(lǐng)域、興辦新企業(yè)；有的企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率本已很高，但稅收籌劃方案仍要求堅(jiān)持債權(quán)融資，反對(duì)股權(quán)融資；有的企業(yè)交際應(yīng)酬活動(dòng)和廣告宣傳效果比較有限，但稅收籌劃方案因有關(guān)費(fèi)用支出未達(dá)到稅法允許的扣除標(biāo)準(zhǔn)，仍一味強(qiáng)調(diào)企業(yè)應(yīng)增加交際應(yīng)酬費(fèi)和廣告費(fèi)支出，凡此種種都是缺少全局觀和戰(zhàn)略觀的稅收籌劃。稅收籌劃的方案設(shè)計(jì)不科學(xué)，稅收籌劃的結(jié)果便可想而知。8籌劃方案實(shí)施不到位導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)科學(xué)的稅收籌劃方案必須通過有效

18、的實(shí)施來實(shí)現(xiàn)。一旦有了科學(xué)的稅收籌劃方案，如果在實(shí)施過程中半途而廢，或者突然變更實(shí)施條件，或者實(shí)施措施不落實(shí)，或者實(shí)施方法不適當(dāng)?shù)?，都有可能?dǎo)致整個(gè)稅收籌劃前功盡棄。四、企業(yè)稅收籌劃的對(duì)策上述八個(gè)方面的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，有的是外部因素產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，有的是內(nèi)部因素產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，有的是內(nèi)外部因素共同影響產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。但不論何種風(fēng)險(xiǎn)，一經(jīng)產(chǎn)生都會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失和其他相關(guān)損失。因此，應(yīng)重視企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)問題的研究，有針對(duì)性地制定相應(yīng)的對(duì)策。筆者認(rèn)為

19、防范企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)一是要遵從企業(yè)稅收籌劃原則，二是要實(shí)施正確的會(huì)計(jì)政策。參考文獻(xiàn)：[1]蓋地正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃的積極意義[N]，中國稅務(wù)報(bào)，2000年第2期。[2]黃董良企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)定位與風(fēng)險(xiǎn)問題探討[J]，稅務(wù)研究，2004年第3期。[3]余采稅收籌劃理念[J]，中國審計(jì)，2004年第2期。[4]湖南省會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育企業(yè)會(huì)計(jì)制度[z]，中國人民大學(xué)出版社。[5]張志康稅收籌劃中企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇[J]，稅務(wù)研究。2004年第四