財務會計概念框架與gaap關系剖析

1、2008年5月中國管理信息化May，2008笙!!堂蘭!塑魚墜!竺堅璺旦堅皇翌!坐!坐!苧坐墊翌堡壘墮竺!竺!：!!：型!：!財務會計概念框架與GAAP關系剖析周長鳴(1河海大學商學院，南京210098；2南京工業(yè)大學經濟管理學院，南京210009)[摘要]財務會計概念框架由會計目標和一系列會計基本概念構成，它qvX用來評估、修正既有的會計準則，指導制定新的會計準則在缺乏會計準則的領域起到基本的規(guī)范作用，為會計準則制定提供一個合理的理由

2、并增加財務報喪的可理解性和可比性。財務會計概念框架應納入GAAP體系。[關鍵詞]財務會計；概念框架；GAAP[中圖分類號]F230[文獻標識碼】A[文章編號】16730194(2008)09003402財務會計概念框架(ConceptualFrameworkofFinancialAccounting，簡稱CF)一詞，最早出現(xiàn)于美國財務會計準則委員會(FinancialAccountingStandardsBoard，F(xiàn)ASB)1976年

3、12月公布的《財務會計和報告概念框架：財務報表的要素及其計量》等文件中。1980年美國財務會計準則委員會(FASB)在第2號概念公告中對財務概念框架的含義作了如下說明：“概念框架是由目標和相互關聯(lián)的基本概念組成的連貫的理論體系。這些目標和基本概念導致前后一貫的原則。通過制定財務會計和報告的結構與方向，促進公正的財務會計信息和有關信息的提供。確定目標和識別基本概念并不是為了直接解決財務會計和報告中的各項問題，而不過是要求用目標指出方向，用

4、概念作為解決問題的工具。”不同國家對CF性質的公告的名稱不一致。國際會計準則理事會(tASB)稱之為“編報財務報表的框架”(FrameworkforThePreparationandPresentationofFinancialStatements)。英國會計準則委員會(AccountingStandardBoardASB)稱之為“財務報告原則公告”(StatementofPrinciplesforFinancialReporting，

5、SPFR)等。盡管名稱不同但實質是相同的，都是對會計準則制定過程中涉及的一些基本概念進行研究。具體包括會計目標、會計要素定義、會計信息質量特征、確認原則、計量屬性、會計信息呈報等。CF本身并不具有強制效力。其作用在于為會計準則制定過程的理性選擇提供支持與依據(jù)，即可以通過理論的推導確定適合的會計處理。FASB曾有如下表述：“通過制定財務會計報告的結構和方向。促進公正的財務信息及相關信息的提供，有助于發(fā)揮資本市場和其他市場的職能，在整個經濟

6、中有效地配置有限的資源。預期這一概念框架能為公眾的利益服務”。隨著時間和環(huán)境的改變，制定出的會計準則可以被修改和補充，而理論框架本身也是一個[收稿日期】2007一11塒【作者簡介]周長鳴，河海大學商學院博士研究生，南京工業(yè)大學經濟管理學院講師。需要不斷完善的體系。CF能夠為會計準則制定機構在制定和評估會計準則時提供指南。以保證會計準則的一貫性和系統(tǒng)性。它可以用來對業(yè)已制定的會計準則的質量進行評估?？雌涫欠衽c財務會計概念框架的邏輯相一致比

7、如會計要素的定義是否得以貫徹、確認和計量的結果是否達到會計目標等。在1996年美國會計學會(燦認)和FASB召開的財務報告研討會上。與會者據(jù)此評出了最好的和最差的5份會計準則。另一個例子是。近年來LASC，隊SB成功運用了概念框架并結合其他要求修訂了一系列已經發(fā)表的國際會計準則(IAS)和國際財務報告準則(IFRS)。在指導新準則制定方面。CF也發(fā)揮了顯著功能。20世紀80年代以來會計界對財務報表的相關性降低、收益表缺乏信息含量十分不滿

8、。FASB在第五號《財務會計概念公告》中提出“一整套報告應該包括報告期間內的全面收益”，從而為編制綜合收益表提供了依據(jù)。FASB第三號《財務會計概念公告》(后被第六號取代)提出了10個財務報表要素。分別是資產、負債、權益、業(yè)主投資、業(yè)主提款、綜合收益、收入、費用、利得和損失。在此公告發(fā)布10年后，F(xiàn)ASB出臺了第130號會計準則《報告綜合收益》，部分突破了收入的實現(xiàn)原則較好解決了持有損益的確認問題和收益表缺乏信息含量的問題，向綜合收益觀

9、邁進了一大步。CF的另外一個功能是，在缺乏權威性文件的情況下。它能夠為人們分析新的或正在出現(xiàn)的財務會計問題和報告問題提供參考依據(jù)；在編制財務信息時，為會計人員進行職業(yè)判斷提供理論依據(jù)。但是。直接依據(jù)概念框架來解決會計實務問題的還不多。目前美國以規(guī)則為導向的會計準則過多，出現(xiàn)了“準則過載”的現(xiàn)象，使得財務報告越來越復雜財務信息的使用者必須先借助于財務會計概念框架了解財務會計的基本概念和基本程序才能較好地理解財務報告。另一個例子是，在IAS

10、B發(fā)布的每一個IFRS中。在正文之前都明確注明：“本準則要和《編報財務報表的框架》一起閱讀”?？梢姼拍羁蚣芸梢蕴岣哓攧請蟊淼目杀刃裕龠M使用者對財務報表的了解并增強使用者的信心。萬方數(shù)據(jù)2∞8年5月第11卷第9期中國管理信息化May，2∞sVo1.11No.9hinaManageme!ltInfonna~ionization財務會計概念框架與GAAP關系剖析周長嗚口(1.河海大學商學院，南京2100982.南京工業(yè)大學經濟管理學院，南京

11、210∞9)[摘要]財務會計概念框架由會計目標和一系列會計基本概念構成，它可以用來評估、修正既有的會計準則，指導制定新的會計準則，在缺乏會計準則的領域起到基本的規(guī)范作用，為會計準則制定提供一個合理的理由并增加財務報表的可理解性和可比性。財務會計概念框架應納入GAAP體系。[關鍵詞]財務會計概念框架GAAP[中固分類號]F230立獻標識碼]A文章編號]16730194(2∞8)ω4陰牛咀財務會計概念框架(ConceptualFramewk

12、ofFinancialAccounting，簡稱CF)一詞，最早出現(xiàn)于美國財務會計準則委員會(FinancialAccountingStardsBoardFASB)1976年12月公布的《財務會計和報告概念框架:財務報表的要素及其計量》等文件中。1980年美國財務會計準則委員會(FASB)在第2號概念公告中對財務概念框架的含義作了如下說明概念框架是由目標和相互關聯(lián)的基本概念組成的連貫的理論體系。這些目標和基本概念導致前后一貫的原則。通過

13、制定財務會計和報告的結構與方向，促進公正的財務會計信息和有關信息的提供。確定目標和識別基本概念并不是為了直接解決財務會計和報告中的各項問題，而不過是要求用目標指出方向，用概念作為解決問題的工具?！安煌瑖覍F性質的公告的名稱不一致。國際會計準則j理事會(IASB)稱之為“編報財務報表的框架“(Framewkf幣lePreparationPresentationofFinancialStatements)，英國會計準則委員會(Accou

14、ntingStardBo缸d，ASB)稱之為“財務報告原則公告“(StatementofPrinciplesfFinancialRepting，SPF町等。盡管名稱不同，但實質是相同的，都是對會計準則制定過程中涉及的一些基本概念進行研究，具體包括會計目標、會計要素定義、會計信息質量特征、確認原則、計量屬性、會計信息呈報等。CF本身并不具有強制效力，其作用在于為會計準則制定過程的理性選擇提供支持與依據(jù)，即可以通過理論的推導確定適合的會計處

15、理。FASB曾有如下表述通過制定財務會計報告的結構和方向促進公正的財務信息及相關信息的提供，有助于發(fā)揮資本市場和其他市場的職能，在整個經濟中有效地配置有限的資源。預期這一概念框架能為公眾的利益服務“。隨著時間和環(huán)境的改變，制定出的會計準則可以被修改和補充，而理論框架本身也是一個[收稿日期]2朋1107[作者簡介]周長鳴，河海大學商學院博士研究生，南京工業(yè)大學經濟管理學院講師。341CHINAMANAGEMENTINFMATIONIZAT

16、ION需要不斷完善的體系。CF能夠為會計準則制定機構在制定和評估會計準則時提供指南，以保證會計準則的一貫性和系統(tǒng)性。它可以用來對業(yè)已制定的會計準則的質量進行評估，看其是否與財務會計概念框架的邏輯相一致，比如會計要素的定義是否得以貫徹、確認和計量的結果是否達到會計目標等。在1996年美國會計學會(AAA)和FASB召開的財務報告研討會上，與會者據(jù)此評出了最好的和最差的5份會計準則。另一個例子是，近年來IlIASB成功運用了概念框架并結合其

17、他要求，修訂了一系列已經發(fā)表的國際會計準則(IAS)和國際財務報告準則(IFRS)。在指導新準則制定方面，CF也發(fā)揮了顯著功能。20世紀80年代以來，會計界對財務報表的相關性降低、收益表缺乏信息含量十分不滿。FASB在第五號《財務會計概念公告》中提出“一整套報告應該包括報告期間內的全面收益從而為編制綜合收益表提供了依據(jù)。FASB第三號《財務會計概念公告)(后被第六號取代)提出了10個財務報表要素，分別是資產、負債、權益、業(yè)主投資、業(yè)主提

18、款、綜合收益、收入、費用、利得和損失。在此公告發(fā)布10年后，F(xiàn)ASB出臺了第130號會計準則《報告綜合收益)，部分突破了收入的實現(xiàn)原則，較好解決了持有損益的確認問題和收益表缺乏信息含量的問題，向綜合收益觀邁進了一大步。CF的另外一個功能是，在缺乏權威性文件的情況下，它能夠為人們分析新的或正在出現(xiàn)的財務會計問題和報告問題提供參考依據(jù)在編制財務信息時，為會計人員進行職業(yè)判斷提供理論依據(jù)。但是，直接假據(jù)踴念框架來解決會計實務問題的還不多。目前

19、美國以規(guī)則為導向的會計準則過多，出現(xiàn)了“準則過載“的現(xiàn)象，使得財務報告越來越復雜，財務信息的使用者必須先借助于財務會計概念框架了解財務會計的基本概念和基本程序，才能較好地理解財務報告。另一個例子是，在IASB發(fā)布的每一個IFRS中，在正文之前都明確注明本準則要和《編報財務報表的框架》一起閱讀“?？梢姼拍羁蚣芸梢蕴岣哓攧請蟊淼目杀刃?，促進使用者對財務報表的了解并增強使用者的信心。2008年5月中國管理信息化May，2008笙!!鲞笙!塑堡

20、壘墊呈叢呈翌望皇巴皇坐!生!巴苧墊巫!呈墮!旦!!!：!!：翌竺：!基于戰(zhàn)略視角：影響小企業(yè)財會方法非標準化因素的實證研究滕為(徐州工程學院管理學院，江蘇徐州221008)【摘要】小企業(yè)占美國企業(yè)總數(shù)的95％。每1美元創(chuàng)新投資的產出是財富500強的24倍，而50％的小企業(yè)只能生存5年，許多小企業(yè)的失敗是早期財會管理系統(tǒng)不健全引發(fā)的。中國的情況與此相似。本文對小企業(yè)財會方法非標準化按特征進行分類。分析相關因素對其影響的差異。本研究發(fā)現(xiàn)所有

21、制類型、企業(yè)發(fā)展不同階段對小企業(yè)財會方法非標準化有顯著影響。[關鍵詞]小企業(yè)財會方法非標準化；影響因素；聚類分析；財務戰(zhàn)略[中圖分類號】F233[文獻標識碼】A[文章編號]16730194(2008)09003503大公司受政府、股東等外部壓力的影響，財會方法標[收稿日期】2007—11—16【作者筒介】滕為(1966一)，男，江蘇徐州人，徐州工程學院管理學院副教授，碩士。主要從事戰(zhàn)略管理研究。準化程度普遍較高。而小企業(yè)(smallbu

22、sinessfi瑚)，特別是創(chuàng)業(yè)伊始的小企業(yè)，其管理者一般不會采用標準化的財會方法。美國小企業(yè)管理局的數(shù)據(jù)表明，50％的小企業(yè)只能生存5年，如果企業(yè)消亡，則這套非標準的賬簿、財務隨之消亡；而一些能壯大的小企業(yè)，對各種監(jiān)控系統(tǒng)的要求越來CF還可以為會計準則的制定提供一種合理的“借口”，以抵御外部利益集團的壓力。在現(xiàn)實生活中。會計準則的制定往往是利益協(xié)調和多方博弈的結果是一個公共選擇的過程。著名的例子有投資貸項會計處理的流盡法與遞延法之爭、

23、石油天然氣勘探成本的完全成本法與成功成本法之爭、股票期權的費用化與資本化之爭等。CF的存在。等于在會計準則制定者和外部利益集團之間建立了一道防火墻，以此來抵御外界的壓力。當然，這個“防火墻”的承壓能力是有限的，Watts和Zimmerman曾指出：“即使存在一個完善的理論框架。準則制定者屈于各利益集團的壓力。也會使理論框架的作用減小”。CF的發(fā)展自然而然地引出了一個問題就是如何定位CF，即CF在一般公認會計原則(GAAP)中的地位的問題

24、。美國第69號審計準則公告(SAS69)明確指出：CF并不涉及任何具體的會計問題，也并未就具體的交易或者事項給出特點的規(guī)范。因此CF并不屬于GAAP。SAS69將G丸AP劃分為4個層次。第一層次是FASB的會計準則及其解釋APB的意見書、CAP的會計研究公報；第二層次是FASB的技術公報、AICPA的行業(yè)審計與會計指南和立場公告：第三層次是FASB所下屬的緊急問題工作組的“一致意見”和AICPA的實務公告：第四層次是FASB的工作人員問

25、題解答、AICPA的會計解釋、行業(yè)會計實務。由此可見。CF確是一個“純理論”的東西。但是，在美國國會通過了《薩班斯一奧克斯利法案后。美國SEC將財務會計概念框架列為權威文獻的第一層次，含蓄地承認CF屬于GAAP的第一層次。這個轉變值得我們深入思考。在本質上，CF并非準則，而是屬于應用性的會計理論，它難以直接指導會計實務即使在缺乏相應的會計準則時也難以指導會計實務。因此不妨把CF放在GAAP的第四層次，其含義是：對于一些交易或事項，如果缺

26、乏相應的會計準則，企業(yè)在選擇會計方法、會計政策時不能與概念框架相沖突。這一點在nSB身上看得更清楚，LASB的概念框架并不是一份IAS／IFRS不對任何特定的計量和披露問題確立標準。IASB概念框架的地位并非優(yōu)先于所有的IA趴FRS在該概念框架和某項MIFRS之間產生抵觸的情況下。應當遵循IAS／IFRS而不是概念框架的要求。主要參考文獻[1]劉永澤，粱爽崔順姬中韓財務會計概念框架比較研究[J]會計研究，2006(4)：75—80【2]

27、葛家澍關于財務會計概念框架的幾個問題[J】中國農業(yè)會計2006，(7)：4—8[3]王海兵我國財務會計概念框架構建起點管見[J]財會通訊：學術版2006。(3)：84_86[4]朱元午。申香華對構建中國財務會計概念框架幾個問題的思辨[J]山西財經大學學報，2005，(1)：129135[5]杜興強財務會計概念框架與會計準則的關系探討[J]財會通訊：綜合版，2005，(12)：9—12CHINAMANAGEMENT小揪MATl0N￡ZAT

28、l0N，35萬方數(shù)據(jù)2∞8年5月第11卷第9期中國管理信息化ChinaManagementInfonnationizationMay，2∞8Vol.llNo.9基于戰(zhàn)略視角影晌小企業(yè)財會方法非標準化因素的實證研究滕為(徐州工程學院管理學院，江蘇徐州221008)[摘要]小企業(yè)占美國企業(yè)總數(shù)的95%，每1美元創(chuàng)新投資的產出是財富5∞強的24倍，而5悅的小企業(yè)只能生存5年，許多小企業(yè)的失敗是早期財會管理系統(tǒng)不健全引發(fā)的。中國的情況與此相似。

29、本文對小企業(yè)財會方法非標準化按特征進行分類，分析相關因素對其影響的差異。本研究發(fā)現(xiàn)所有制類型、企業(yè)發(fā)展不同階段對小企業(yè)財會方法非標準化有顯著影響。[關鍵詞]小企業(yè)財會方法非標準化影響因素聚類分析財務戰(zhàn)略[中圄分類號]F233立獻標識碼]A文章編號]16730194(2∞8)09003503大公司受政府、股東等外部壓力的影響，財會方法標[收稿日期]2∞71116[作者簡介]膝為(1966)，男，江蘇徐州人，徐州工程學院管理學院副敏授，碩士

30、，主要從事戰(zhàn)略管理研究。CF還可以為會計準則的制定提供一種合理的“借口“，以抵御外部利益集團的壓力。在現(xiàn)實生活中，會計準則的制定往往是利益協(xié)調和多方博弈的結果，是一個公共選擇的過程。著名的例子有投資貸項會計處理的流盡法與遞延法之爭、石油天然氣勘探成本的完全成本法與成功成本法之爭、股票期權的費用化與資本化之爭等。CF的存在，等于在會計準則制定者和外部利益集團之間建立了一道防火墻，以此來抵御外界的壓力。當然，這個“防火墻“的承壓能力是有限的

31、，Wat怡和Zimmennan曾指出即使存在一個完善的理論框架，準則制定者屈于各利益集團的壓力，也會使理論框架的作用減小“。CF的發(fā)展自然而然地引出了一個問題，就是如何定位CF，即CF在一般公認會計原則(GAAP)中的地位的問題。美國第69號審計準則公告(SAS69)明確指出:CF并不涉及任何具體的會計問題，也并未就具體的交易或者事項結出特點的規(guī)范，因此CF并不屬于GAAPoSAS69將GAAP劃分為4個層次，第一層次是FASB的會計準

32、則及其解釋、APB的意見書、CAP的會計研究公報第二層次是FASB的技術公報、AICPA的行業(yè)審計與會計指南和立場公告第三層次是FASB所下屬的緊急問題工作組的“一致意見“和AICPA的實務公告第四層次是FASB的工作人員問題解答、AICPA的會計解釋、行業(yè)會計實務。由此可見，CF確是一個“純理論“的東西。但是，在美國國會通過了《薩班斯一奧克斯利法案》準化程度普遍較高。而小企業(yè)(smallbusinessfinn)，特別是創(chuàng)業(yè)伊始的小企

33、業(yè)，其管理者一般不會采用標準化的財會方法。美國小企業(yè)管理局的數(shù)據(jù)表明，5a元的小企業(yè)只能生存5年，如果企業(yè)消亡，則這套非標準的賬揮、財務隨之消亡而一些能壯大的小企業(yè)，對各種監(jiān)控系統(tǒng)的要求越來后，美國SEC將財務會計概念框架列為權威文獻的第一層次，含蓄地承認CF屬于GAAP的第一層次。這個轉變值得我們深入思考。在本質上，CF并非準則，而是屬于應用性的會計理論，它難以直接指導會計實務，即使在缺乏相應的會計準則時也難以指導會計實務。因此不妨把

34、CF放在GAAP的第四層次，其含義是:對于一些交易或事項，如果缺乏相應的會計準則，企業(yè)在選擇會計方法、會計政策時，不能與概念框架相沖突。這一點在IASB身上看得更清楚，IASB的概念框架并不是一份IASIIFRS，不對任何特定的計量和披露問題確立標準。IASB概念框架的地位并非優(yōu)先于所有的IASIIFRS，在該概念框架和某項lASlIFRS之間產生抵觸的情況下，應當遵循IASIIFRS而不是概念框架的要求。飛主要參考文獻[1]劉永渾，費

35、爽，崔順姬.中韓財務會計概念框架比較研究[J).會計研究，2儀蝠，(4):7580.[2]葛家謝.關于財務會計概念框架的幾個問題[J].中國農業(yè)會計2晰，(7):48.[3]王海兵.我國財務會計概念框架構建起點管見[J].財會通訊:學術版，2儀蝠，(3):8486.[4]朱元午，申香華.對構建中國財務會計概念框架幾個問題的思辨[J].山西財經大學學報，2∞5，(1):129135.[5]杜興強.財務會計概念框架與會計準則的關系探討[J]