銀行對(duì)中小企業(yè)授信中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的應(yīng)用

1、《經(jīng)濟(jì)師》2004年第7期一一!全壁竺壅～一———————————————————一————————————————————————————————————————————一一一銀行對(duì)中小企業(yè)授信中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的應(yīng)用摘要：文章對(duì)銀企雙方提出了更高的要求，同時(shí)闡述了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論在銀行授信業(yè)務(wù)中的應(yīng)用。關(guān)鍵詞：銀行中小企業(yè)授信財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論應(yīng)用中豳分類(lèi)號(hào)：F8322文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1004—491412004107—229一Ol一中

2、小企業(yè)發(fā)展的新趨勢(shì)與銀行業(yè)務(wù)創(chuàng)新對(duì)授值調(diào)查、評(píng)價(jià)提出了更高的要求經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和業(yè)務(wù)創(chuàng)新出現(xiàn)了許多新的特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論與方法無(wú)法可靠地反映會(huì)計(jì)信息，從而影響銀行的授信評(píng)價(jià)與決策。首先，單個(gè)企業(yè)規(guī)?；⒁?guī)范化，會(huì)計(jì)核算電算化，但是關(guān)聯(lián)關(guān)系復(fù)雜化，借款主體多樣化。近年來(lái)，中小企業(yè)規(guī)模逐步擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)管理逐步規(guī)范，不少企業(yè)會(huì)計(jì)核算采用電算化，提供的會(huì)計(jì)信息可靠性大為增強(qiáng)。但是，中小企業(yè)對(duì)外投資增多，經(jīng)營(yíng)多元化，除了相互的集團(tuán)

3、控制以外，股東或股東的關(guān)系人對(duì)外投資增多，出現(xiàn)了許多法律主體上不存在相互控制關(guān)系、但實(shí)質(zhì)上關(guān)聯(lián)的企業(yè)群體。銀行對(duì)單一企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)不能全面、可靠地把握整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)。這類(lèi)中小企業(yè)集群。單個(gè)主體的會(huì)計(jì)報(bào)表一般沒(méi)經(jīng)審計(jì)，企業(yè)集群沒(méi)有并表的主體，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)也沒(méi)有并表的操作。但是，集群間的控制關(guān)系、關(guān)聯(lián)關(guān)系是確實(shí)存在的，集團(tuán)客戶(hù)的風(fēng)險(xiǎn)也是客觀存在的。銀行必須全面評(píng)價(jià)這種風(fēng)險(xiǎn)，其前提是要獲取集群的可靠的合并的會(huì)計(jì)信息，這是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)無(wú)法做到的。其次，許多中

4、小企業(yè)會(huì)計(jì)核算仍以傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)方法為主，與上市公司的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有較大區(qū)別，其會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)較難客觀反映中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式的變化、投融資方式的變化等。例如溫州市的中小企業(yè)以生產(chǎn)皮鞋、服裝、低壓電器等輕工產(chǎn)品為主，品牌虛擬經(jīng)營(yíng)、連鎖經(jīng)營(yíng)，還有許多企業(yè)采用代銷(xiāo)、賒銷(xiāo)和在外地設(shè)點(diǎn)銷(xiāo)售等方式，給銷(xiāo)售收入的確認(rèn)與庫(kù)存的計(jì)量、計(jì)價(jià)帶來(lái)新的問(wèn)題。投融資方面，許多股東采用個(gè)人借款投入企業(yè)作為資本，還有個(gè)人委托貸款，以及個(gè)人對(duì)外擔(dān)保，許多金融機(jī)

5、構(gòu)的企業(yè)貸款要求個(gè)人承擔(dān)保證責(zé)任等等做法，由于股東與公司財(cái)產(chǎn)界限不清，股東對(duì)公司財(cái)務(wù)控制隨意性大，形成企業(yè)大量的潛在負(fù)債、或有負(fù)債和表外負(fù)債，如何確認(rèn)和計(jì)量，可靠反映企業(yè)情況這的確是一個(gè)難題。第三，中小企業(yè)的特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，運(yùn)用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法難以可靠反映客觀的會(huì)計(jì)信息。近幾年外貿(mào)出口自營(yíng)權(quán)逐步放開(kāi)，許多中小企業(yè)從事自營(yíng)進(jìn)出口業(yè)務(wù)或成立專(zhuān)門(mén)的外貿(mào)公司，從事進(jìn)出口和代理業(yè)務(wù)、外匯買(mǎi)賣(mài)、期匯交易以及出口退稅和質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)，外貿(mào)公司代理企業(yè)進(jìn)口貨物

6、，因?qū)M(jìn)口委托的企業(yè)信用能力不了解，相當(dāng)部分與開(kāi)證銀行特別約定，免除付匯責(zé)任，僅收取少量的代理費(fèi)，但委托業(yè)務(wù)仍在表內(nèi)資產(chǎn)、負(fù)債反映。第四，銀行與中小企業(yè)合作中，積極開(kāi)展業(yè)務(wù)創(chuàng)新，開(kāi)辦了人民幣存單質(zhì)押、100％保證金銀行承兌業(yè)務(wù)；庫(kù)存物資抵押、提貨單質(zhì)押、保兌倉(cāng)；商標(biāo)、商譽(yù)權(quán)利質(zhì)押；應(yīng)收賬款保理；買(mǎi)方信貸等等業(yè)務(wù)，這些新業(yè)務(wù)的辦理，一方面銀行為了落實(shí)資金保證，控制風(fēng)臉，把企業(yè)的資產(chǎn)作為抵質(zhì)押，另一方面也作為銀行增加資金來(lái)源擴(kuò)大規(guī)模的手段。

7、由此造成企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表反映的有些資產(chǎn)企業(yè)不能自主支配，一些負(fù)債也不需企業(yè)另外籌款償付，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)分析并不能反映企業(yè)實(shí)際狀況。二、授信業(yè)務(wù)中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的應(yīng)用經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，推動(dòng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的應(yīng)用發(fā)展。既然中小企業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)無(wú)法用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論與方法充分披露可靠的會(huì)計(jì)信息，據(jù)以信用分析、評(píng)價(jià)和決策，那么就必須依據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原理和方法，創(chuàng)造性地可靠地反映企業(yè)的會(huì)計(jì)信息?！窳诛@斌1要從會(huì)計(jì)目標(biāo)出發(fā)，明確銀行的債權(quán)人的身

8、份，實(shí)事求是確立應(yīng)用會(huì)計(jì)的觀念，一切會(huì)計(jì)信息為我所用，進(jìn)行科學(xué)決策。目前，許多信貸人員依賴(lài)經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的會(huì)計(jì)信息，或依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表和調(diào)查情況作些說(shuō)明和簡(jiǎn)單的調(diào)整，對(duì)涉及會(huì)計(jì)政策、估計(jì)、假設(shè)等內(nèi)容的事項(xiàng)，找不到依據(jù)，不敢調(diào)整，而令分析、評(píng)價(jià)決策困惑。其實(shí)，銀行作為債權(quán)人、會(huì)計(jì)信息的使用者，與中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的準(zhǔn)則把握和符合性、準(zhǔn)確性要求有所區(qū)別，中介機(jī)構(gòu)審計(jì)要求很高的符合性和準(zhǔn)確性，防止會(huì)計(jì)信息對(duì)使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。而銀行對(duì)會(huì)計(jì)信息的把握要求

9、全面、合理、可靠，足以正確判別風(fēng)險(xiǎn)和決策。銀行作為會(huì)計(jì)信息的使用者是應(yīng)用會(huì)計(jì)，只要有利于風(fēng)險(xiǎn)判剔和決策，可以突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論、準(zhǔn)則，如會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)假設(shè)、計(jì)量、會(huì)計(jì)政策和估計(jì)等，根據(jù)重要性的原則把企業(yè)的會(huì)計(jì)信息實(shí)事求是地進(jìn)行調(diào)整，并把調(diào)整帶來(lái)的影響予以說(shuō)明，可以不拘泥于準(zhǔn)則。如果不確立應(yīng)用會(huì)計(jì)的觀念。將陷入本本主義、元所適從的境地。2要進(jìn)行充分的盡可能詳細(xì)的調(diào)查摸底工作。調(diào)查授信對(duì)象的法律地位、股東構(gòu)成、杜會(huì)背景、發(fā)展經(jīng)歷、關(guān)聯(lián)企業(yè)的情

10、況，進(jìn)一步摸清授信對(duì)象是否存在控制與被控制的關(guān)聯(lián)交系，主要股東及其親屬對(duì)外投資或共同控制的關(guān)聯(lián)企業(yè)情況、股東個(gè)人對(duì)外負(fù)債或擔(dān)保情況、關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的情況、股東的股權(quán)、產(chǎn)權(quán)交易情況等等。對(duì)授信對(duì)象的所有關(guān)聯(lián)的企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和內(nèi)控管理進(jìn)行必要的評(píng)價(jià)；了解企業(yè)定期財(cái)產(chǎn)清查情況等，充分利用銀行信貸登記咨詢(xún)系統(tǒng)的成果。3針對(duì)中小企業(yè)不同的情況和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)重要性和實(shí)質(zhì)重于形式的原則。合理調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)，并對(duì)調(diào)整后的影響予以說(shuō)明。一是對(duì)關(guān)聯(lián)的

11、主體的報(bào)表予以合并，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)集群內(nèi)部投資、內(nèi)部交易、內(nèi)部借貸事項(xiàng)予以抵銷(xiāo)。二是外貿(mào)出口企業(yè)的出口退稅專(zhuān)用賬戶(hù)托管貸款和代理進(jìn)口無(wú)需承擔(dān)付匯責(zé)任的業(yè)務(wù)，因資產(chǎn)、負(fù)債有～定的對(duì)應(yīng)性和風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)封閉性，但權(quán)利和貴任仍是現(xiàn)實(shí)存在的，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任估計(jì)，可按20％～30％的權(quán)重予以縮小調(diào)整。三是對(duì)人民幣存單質(zhì)押和100％保證金的票據(jù)業(yè)務(wù)等可將資產(chǎn)、負(fù)債予以對(duì)沖；對(duì)應(yīng)收賬款保理、其他質(zhì)押等根據(jù)業(yè)務(wù)合同按企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，與享有的權(quán)益區(qū)別情況予以處理；

12、對(duì)商標(biāo)、商譽(yù)作質(zhì)押計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的，要予以沖銷(xiāo)，因?yàn)槿绻髽I(yè)經(jīng)營(yíng)惡化，此類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)可能貶值殆盡。四是對(duì)或有負(fù)債和預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)，對(duì)個(gè)人擔(dān)?；蚱髽I(yè)對(duì)外擔(dān)保要根據(jù)實(shí)際情況是否引起將來(lái)的權(quán)益流出合理預(yù)計(jì)；對(duì)售后回租、保年收益的，要按合同規(guī)定確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。五是資產(chǎn)清查和減值準(zhǔn)備的計(jì)提，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行清查，根據(jù)變現(xiàn)價(jià)值的情況，計(jì)提減值準(zhǔn)備。特別是對(duì)實(shí)行虛擬經(jīng)營(yíng)、連鎖經(jīng)營(yíng)的服裝、鞋類(lèi)等行業(yè)，產(chǎn)品季節(jié)性較強(qiáng)，不能按照歷史成本計(jì)價(jià)，而應(yīng)多提減值準(zhǔn)備

13、或以現(xiàn)值扣除法計(jì)量計(jì)價(jià)。六是房地產(chǎn)企業(yè)商品房銷(xiāo)售收入的確認(rèn)，可以根據(jù)《商品房預(yù)購(gòu)合同》和完工進(jìn)度，按完工百分比法確認(rèn)收入、配比費(fèi)用，計(jì)算損益。4由于中小企業(yè)相對(duì)于大中型企業(yè)、上市公司經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定性差，因稅收等非財(cái)務(wù)性因素影響其經(jīng)營(yíng)持續(xù)性。故要評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的可持續(xù)性，并對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行必要的模擬清算，評(píng)估其資產(chǎn)變現(xiàn)價(jià)值和債務(wù)償付能力，揭示風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。這就要求突破傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)假設(shè)、計(jì)價(jià)原則?？傊行∑髽I(yè)的特點(diǎn)和新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、銀行的業(yè)務(wù)創(chuàng)新，為會(huì)計(jì)核算

14、提出新的內(nèi)容和要求，銀行對(duì)中小企業(yè)的授信調(diào)查、分析、評(píng)價(jià)、決策過(guò)程中，首先要解決可靠的決策依據(jù)問(wèn)題，即獲取可靠的會(huì)計(jì)信息，這也是解決中小企業(yè)貸款難、建設(shè)良好信用環(huán)境的根本途徑。這一客觀要求，促使銀行要明確債權(quán)人的角色，突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的理論與方法應(yīng)用高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論，來(lái)全面、可靠、合理地反映中小企業(yè)及其關(guān)聯(lián)集群的會(huì)計(jì)信息，進(jìn)行有效決策，從根本上防范和控制風(fēng)險(xiǎn)。(作者單位：華夏銀行溫州支行浙江溫州325000)(責(zé)編：小青)一229～萬(wàn)方數(shù)據(jù)

15、《經(jīng)濟(jì)師2004年第7期金融研究銀行對(duì)中小企業(yè)授信中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的應(yīng)用摘要:文章對(duì)銀企雙方提出了更高的要求，同時(shí)闡述了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論在銀行投館業(yè)務(wù)中的應(yīng)用。關(guān)鍵詞:銀行中小企業(yè)授信財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論應(yīng)用中回分自佳句:陽(yáng)32.2文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1∞44914(2∞4)0722901、中小企業(yè)~.的新施，島與銀行業(yè)務(wù)創(chuàng)新對(duì)婭俯調(diào)查、部?jī)r(jià)提出了更高的要求經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和業(yè)務(wù)創(chuàng)新出現(xiàn)了許多新的特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論與方法元法可靠

16、地反映會(huì)計(jì)信息，從而影響銀行的授信評(píng)價(jià)與決策。首先，單個(gè)企業(yè)規(guī)?；?、規(guī)范化，會(huì)計(jì)核算電算化，但是關(guān)聯(lián)關(guān)系復(fù)雜化，借款主體多樣化。近年來(lái)，中小企業(yè)規(guī)模逐步擴(kuò)大，經(jīng)籬管理逐步規(guī)范，不少企業(yè)會(huì)計(jì)核算采用電算化，提供的會(huì)計(jì)信息可靠性大為增強(qiáng)。但是，中小企業(yè)對(duì)外投資增多，經(jīng)營(yíng)多元化，除了相互的集團(tuán)控制以外，股東或股東的關(guān)系人對(duì)外投資增多，出現(xiàn)了許多法律主體上不存在相互控制關(guān)系、但實(shí)質(zhì)上關(guān)聯(lián)的企業(yè)癖體。銀行對(duì)單一企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)不能全面、可靠地把握整

17、個(gè)風(fēng)險(xiǎn)。這類(lèi)中小企業(yè)集群‘單個(gè)主體的會(huì)計(jì)報(bào)表一熊波經(jīng)審計(jì)，企業(yè)集褲沒(méi)有并袤的主體，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)也沒(méi)有并袤的操作。但是，集群間的控制關(guān)系、關(guān)聯(lián)關(guān)系是確實(shí)存在的，集團(tuán)客戶(hù)的風(fēng)險(xiǎn)也是客觀存在的。銀行必須全面評(píng)價(jià)這種風(fēng)險(xiǎn)，其前提是要獲取集群的可靠的合并的會(huì)計(jì)信息，這是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)無(wú)法做到的。其次，許多中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算仍以傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)方法為主，與上市公司的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有校大區(qū)剿，其會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)較難客觀反映中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式的變化、技融資方式的

18、變化等。例如溫州市的中小企業(yè)以生產(chǎn)皮鞋、服裝、低壓電籍等輕工產(chǎn)品為主，品牌虛擬經(jīng)營(yíng)、連鎖經(jīng)營(yíng)，還有許多企業(yè)采用代銷(xiāo)、除銷(xiāo)和在外地設(shè)點(diǎn)銷(xiāo)售等方式，給銷(xiāo)售收入的確認(rèn)與庫(kù)存的計(jì)量、計(jì)價(jià)帶來(lái)新的問(wèn)題。投融資方面，許多股東采用個(gè)人借款投入企業(yè)作為資本，還有個(gè)人委托貸款，以及個(gè)人對(duì)外擔(dān)保，許多金融機(jī)構(gòu)的企業(yè)貸款要求個(gè)人承擔(dān)保證責(zé)任等等做法，由于股東與公司財(cái)產(chǎn)界限不清，股東對(duì)公司財(cái)務(wù)控制隨意性大，形成企業(yè)大量的潛在負(fù)債、或有負(fù)債和表外負(fù)債，如何確認(rèn)和

19、計(jì)量，可靠反映企業(yè)情況這的確是一個(gè)難題。第三，中小企業(yè)的特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，運(yùn)用傳統(tǒng)會(huì)汁方法難以可靠反映客觀的會(huì)計(jì)信息。近兒年外貿(mào)出口自營(yíng)權(quán)逐步放開(kāi)，許多中小企業(yè)從事自蕾迸出口業(yè)務(wù)或成立專(zhuān)門(mén)的外貿(mào)公司，從事迸出口和代理業(yè)務(wù)、外匯買(mǎi)賣(mài)、期匯交易以及出口退稅和質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)，外貿(mào)公司代理企業(yè)進(jìn)口貨物，因?qū)M(jìn)口委托的企業(yè)倚用能力不了解，相當(dāng)部分與開(kāi)證銀行特別約定，免除付匯責(zé)任，僅收取少量的代理費(fèi)，但委托業(yè)務(wù)仍在表內(nèi)資產(chǎn)、負(fù)債反映。第四.銀行與中小企業(yè)

20、合作中，積極開(kāi)展業(yè)務(wù)創(chuàng)新，開(kāi)辦了人民幣存單質(zhì)押、100%保證金銀行承兌業(yè)務(wù)庫(kù)存物資抵押、提貨單質(zhì)押、保兌倉(cāng)商標(biāo)、商譽(yù)權(quán)利質(zhì)押應(yīng)收賬款保理買(mǎi)方借貸等等業(yè)務(wù)，這些新業(yè)務(wù)的辦理，一方面銀行為了落實(shí)資金保證，控制風(fēng)險(xiǎn)，把企業(yè)的資產(chǎn)作為抵質(zhì)押，另一方面也作為銀行增加資金來(lái)源擴(kuò)大規(guī)模的手段。由此造成企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表反映的有些資產(chǎn)企業(yè)不能自主支配，一些負(fù)債也不需企業(yè)另外籌款償付，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)分析并不能反映企業(yè)實(shí)際狀況。二、侵僧業(yè)務(wù)中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的

21、應(yīng)用經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，推動(dòng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的應(yīng)用發(fā)展。既然中小企業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)無(wú)法用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論與方法充分披露可靠的會(huì)計(jì)信息，據(jù)以信用分析計(jì)的原理和方法創(chuàng)造性地可靠地反陜企業(yè)的會(huì)計(jì)信言息。.林顯斌1要從會(huì)計(jì)目標(biāo)出發(fā)，明確銀行的債權(quán)人的身份.實(shí)事求是確立應(yīng)用會(huì)it的觀念，一切會(huì)計(jì)信息為我所用，進(jìn)行科學(xué)決策。目前，許多信貸人員依賴(lài)經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的會(huì)計(jì)信息.或依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表和調(diào)查情況作些說(shuō)明和簡(jiǎn)單的調(diào)整，對(duì)涉及會(huì)計(jì)政策、估計(jì)、假設(shè)等內(nèi)容的事項(xiàng)，找不到依

22、據(jù)，不敢調(diào)整，而令分析、評(píng)價(jià)決策困惑。其實(shí)，銀行作為債權(quán)人、會(huì)計(jì)信息的使用者，與中介機(jī)掬審計(jì)的準(zhǔn)則把握和符合性、準(zhǔn)確性要求有所區(qū)別，中介機(jī)構(gòu)審計(jì)要求很高的符合性和準(zhǔn)確性，防止會(huì)計(jì)信息對(duì)使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。而銀行對(duì)會(huì)計(jì)信息的把握要求全面、合理、可靠，足以正確判別風(fēng)險(xiǎn)和決策。銀行作為會(huì)計(jì)信息的使用者是應(yīng)用會(huì)計(jì)，只要有利于風(fēng)險(xiǎn)判刑和決策，可以突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論、準(zhǔn)則，如會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)假設(shè)、計(jì)量、會(huì)計(jì)政策和估計(jì)等，根據(jù)重要性的原則把企業(yè)的會(huì)計(jì)信息實(shí)事

23、求是地進(jìn)行調(diào)整，并把調(diào)整帶來(lái)的影響予以說(shuō)明，可以不拘泥于準(zhǔn)則。如果不確立應(yīng)用會(huì)計(jì)的觀念，將陷入本本主義、無(wú)所適從的境地。2.要進(jìn)行充分的盡可能詳細(xì)的調(diào)查摸底工作。調(diào)查授信對(duì)象的法律地位、股東構(gòu)成、社會(huì)背景、發(fā)展經(jīng)歷、關(guān)聯(lián)企業(yè)的情況，進(jìn)一步摸清授信對(duì)象是否存在控制與被控制的關(guān)聯(lián)交系，主要股東及其親屬對(duì)外授資或共同控制的關(guān)聯(lián)企業(yè)情況、股東個(gè)人對(duì)外負(fù)債或擔(dān)保情況、關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的情況、股東的股權(quán)、產(chǎn)權(quán)交易情況等等。對(duì)授信對(duì)象的所有關(guān)聯(lián)的企業(yè)

24、的會(huì)it基礎(chǔ)和內(nèi)控管理進(jìn)行必要的評(píng)價(jià)了解企業(yè)定期財(cái)產(chǎn)清查情況等，充分利用銀行借貸登記咨詢(xún)系統(tǒng)的成果。3針對(duì)中小企業(yè)不同的情況和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)重要性和實(shí)質(zhì)囊于形式的原則，合理調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)，并對(duì)調(diào)整后的影響予以說(shuō)明。→是對(duì)關(guān)聯(lián)的主體的報(bào)表予以合并，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)集群內(nèi)部投資、內(nèi)部交易、內(nèi)部借貸事項(xiàng)予以抵銷(xiāo)。二是外貿(mào)出口企業(yè)的出口退稅專(zhuān)用賬戶(hù)托管貸款利代理進(jìn)口元儒承擔(dān)付匯責(zé)任的業(yè)務(wù)，因資產(chǎn)、負(fù)債有一定的對(duì)應(yīng)性和風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)封閉儉，但權(quán)利和責(zé)任仍是

25、現(xiàn)實(shí)存在的，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任估計(jì)，可按20%30%的權(quán)重予以縮小調(diào)整。三是對(duì)人民幣存單質(zhì)押和1∞%保證金的稟據(jù)業(yè)務(wù)等可將資產(chǎn)、負(fù)債予以對(duì)沖對(duì)應(yīng)收賬款保理、其他質(zhì)押等根據(jù)業(yè)務(wù)合同fI企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，與享有的權(quán)益區(qū)別情況予以處理對(duì)商標(biāo)、商譽(yù)作質(zhì)押計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的，要予以沖銷(xiāo)，因?yàn)槿绻髽I(yè)經(jīng)營(yíng)惡化，此類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)可能貶值殆盡。四是對(duì)或有負(fù)債和預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)，對(duì)個(gè)人擔(dān)?；蚱髽I(yè)對(duì)外擔(dān)保要根據(jù)實(shí)際情況是否引起將來(lái)的權(quán)益流出合理預(yù)計(jì)對(duì)售后回租、保年收益的，

26、要按合同規(guī)定確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。五是資產(chǎn)清查和減值準(zhǔn)備的計(jì)鍵，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行清查，根據(jù)變現(xiàn)價(jià)值的情況.計(jì)提減值準(zhǔn)備。特別是對(duì)實(shí)行虛擬經(jīng)營(yíng)、連鎖經(jīng)營(yíng)的服裝、鞋類(lèi)等行業(yè)，產(chǎn)品季節(jié)性較強(qiáng)，不能按照歷史成本計(jì)價(jià)，而應(yīng)多提減值準(zhǔn)備或以現(xiàn)值扣除法計(jì).計(jì)價(jià)。六是房地產(chǎn)企業(yè)商品房銷(xiāo)售收入的確認(rèn)，可以根據(jù)《商品房預(yù)購(gòu)合同》和完工進(jìn)度，按完工百分比法確認(rèn)收入、配比費(fèi)用，計(jì)算損益。4.囪于中小企業(yè)相對(duì)于大中型企業(yè)、上市公司經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定性差，因稅收等非財(cái)務(wù)性因素影

27、響其經(jīng)營(yíng)持續(xù)性。放要評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的可持續(xù)性，并對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行必要的模擬清算，評(píng)估其資產(chǎn)變現(xiàn)價(jià)值和債務(wù)償付能力，揭示風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。這就要求突破傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)假設(shè)、計(jì)價(jià)原則?？傊?，中小企業(yè)的特點(diǎn)和新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、銀行的業(yè)務(wù)創(chuàng)新，為會(huì)計(jì)核算提出新的內(nèi)容和要求，銀行對(duì)中小企業(yè)的授信調(diào)查、分析、評(píng)價(jià)、決策過(guò)程中，首先要解決可籍的決策依據(jù)問(wèn)題，UP獲取可靠的會(huì)計(jì)信息，這也是解決中小企業(yè)貸款難、建設(shè)良好信用環(huán)境的根本途徑。這一客觀要求，促使銀行要明確債權(quán)人的角色

28、，突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的理論與方法，應(yīng)用高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論，來(lái)全面、可靠、合理地反映中小企業(yè)及其關(guān)聯(lián)集群的會(huì)計(jì)信息，進(jìn)行有效決策，從根本上防范和控制風(fēng)險(xiǎn)。(作者單位:華夏銀行溫州支行浙江溫州325000)(責(zé)編:小青)229一《經(jīng)濟(jì)師》2004年第7期一一!全壁竺壅～一———————————————————一————————————————————————————————————————————一一一銀行對(duì)中小企業(yè)授信中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的應(yīng)用摘要：

29、文章對(duì)銀企雙方提出了更高的要求，同時(shí)闡述了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論在銀行授信業(yè)務(wù)中的應(yīng)用。關(guān)鍵詞：銀行中小企業(yè)授信財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論應(yīng)用中豳分類(lèi)號(hào)：F8322文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1004—491412004107—229一Ol一中小企業(yè)發(fā)展的新趨勢(shì)與銀行業(yè)務(wù)創(chuàng)新對(duì)授值調(diào)查、評(píng)價(jià)提出了更高的要求經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和業(yè)務(wù)創(chuàng)新出現(xiàn)了許多新的特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論與方法無(wú)法可靠地反映會(huì)計(jì)信息，從而影響銀行的授信評(píng)價(jià)與決策。首先，單個(gè)企業(yè)規(guī)模化、規(guī)范

30、化，會(huì)計(jì)核算電算化，但是關(guān)聯(lián)關(guān)系復(fù)雜化，借款主體多樣化。近年來(lái)，中小企業(yè)規(guī)模逐步擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)管理逐步規(guī)范，不少企業(yè)會(huì)計(jì)核算采用電算化，提供的會(huì)計(jì)信息可靠性大為增強(qiáng)。但是，中小企業(yè)對(duì)外投資增多，經(jīng)營(yíng)多元化，除了相互的集團(tuán)控制以外，股東或股東的關(guān)系人對(duì)外投資增多，出現(xiàn)了許多法律主體上不存在相互控制關(guān)系、但實(shí)質(zhì)上關(guān)聯(lián)的企業(yè)群體。銀行對(duì)單一企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)不能全面、可靠地把握整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)。這類(lèi)中小企業(yè)集群。單個(gè)主體的會(huì)計(jì)報(bào)表一般沒(méi)經(jīng)審計(jì)，企業(yè)集群沒(méi)有并

31、表的主體，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)也沒(méi)有并表的操作。但是，集群間的控制關(guān)系、關(guān)聯(lián)關(guān)系是確實(shí)存在的，集團(tuán)客戶(hù)的風(fēng)險(xiǎn)也是客觀存在的。銀行必須全面評(píng)價(jià)這種風(fēng)險(xiǎn)，其前提是要獲取集群的可靠的合并的會(huì)計(jì)信息，這是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)無(wú)法做到的。其次，許多中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算仍以傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)方法為主，與上市公司的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有較大區(qū)別，其會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)較難客觀反映中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式的變化、投融資方式的變化等。例如溫州市的中小企業(yè)以生產(chǎn)皮鞋、服裝、低壓電器等輕工產(chǎn)品為主，品

32、牌虛擬經(jīng)營(yíng)、連鎖經(jīng)營(yíng)，還有許多企業(yè)采用代銷(xiāo)、賒銷(xiāo)和在外地設(shè)點(diǎn)銷(xiāo)售等方式，給銷(xiāo)售收入的確認(rèn)與庫(kù)存的計(jì)量、計(jì)價(jià)帶來(lái)新的問(wèn)題。投融資方面，許多股東采用個(gè)人借款投入企業(yè)作為資本，還有個(gè)人委托貸款，以及個(gè)人對(duì)外擔(dān)保，許多金融機(jī)構(gòu)的企業(yè)貸款要求個(gè)人承擔(dān)保證責(zé)任等等做法，由于股東與公司財(cái)產(chǎn)界限不清，股東對(duì)公司財(cái)務(wù)控制隨意性大，形成企業(yè)大量的潛在負(fù)債、或有負(fù)債和表外負(fù)債，如何確認(rèn)和計(jì)量，可靠反映企業(yè)情況這的確是一個(gè)難題。第三，中小企業(yè)的特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，運(yùn)

33、用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法難以可靠反映客觀的會(huì)計(jì)信息。近幾年外貿(mào)出口自營(yíng)權(quán)逐步放開(kāi)，許多中小企業(yè)從事自營(yíng)進(jìn)出口業(yè)務(wù)或成立專(zhuān)門(mén)的外貿(mào)公司，從事進(jìn)出口和代理業(yè)務(wù)、外匯買(mǎi)賣(mài)、期匯交易以及出口退稅和質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)，外貿(mào)公司代理企業(yè)進(jìn)口貨物，因?qū)M(jìn)口委托的企業(yè)信用能力不了解，相當(dāng)部分與開(kāi)證銀行特別約定，免除付匯責(zé)任，僅收取少量的代理費(fèi)，但委托業(yè)務(wù)仍在表內(nèi)資產(chǎn)、負(fù)債反映。第四，銀行與中小企業(yè)合作中，積極開(kāi)展業(yè)務(wù)創(chuàng)新，開(kāi)辦了人民幣存單質(zhì)押、100％保證金銀行承兌業(yè)

34、務(wù)；庫(kù)存物資抵押、提貨單質(zhì)押、保兌倉(cāng)；商標(biāo)、商譽(yù)權(quán)利質(zhì)押；應(yīng)收賬款保理；買(mǎi)方信貸等等業(yè)務(wù)，這些新業(yè)務(wù)的辦理，一方面銀行為了落實(shí)資金保證，控制風(fēng)臉，把企業(yè)的資產(chǎn)作為抵質(zhì)押，另一方面也作為銀行增加資金來(lái)源擴(kuò)大規(guī)模的手段。由此造成企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表反映的有些資產(chǎn)企業(yè)不能自主支配，一些負(fù)債也不需企業(yè)另外籌款償付，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)分析并不能反映企業(yè)實(shí)際狀況。二、授信業(yè)務(wù)中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的應(yīng)用經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，推動(dòng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的應(yīng)用發(fā)展。既然中小企業(yè)發(fā)展的特

35、點(diǎn)無(wú)法用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論與方法充分披露可靠的會(huì)計(jì)信息，據(jù)以信用分析、評(píng)價(jià)和決策，那么就必須依據(jù)客觀經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原理和方法，創(chuàng)造性地可靠地反映企業(yè)的會(huì)計(jì)信息?！窳诛@斌1要從會(huì)計(jì)目標(biāo)出發(fā)，明確銀行的債權(quán)人的身份，實(shí)事求是確立應(yīng)用會(huì)計(jì)的觀念，一切會(huì)計(jì)信息為我所用，進(jìn)行科學(xué)決策。目前，許多信貸人員依賴(lài)經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的會(huì)計(jì)信息，或依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表和調(diào)查情況作些說(shuō)明和簡(jiǎn)單的調(diào)整，對(duì)涉及會(huì)計(jì)政策、估計(jì)、假設(shè)等內(nèi)容的事項(xiàng)，找不到依據(jù)，不敢調(diào)

36、整，而令分析、評(píng)價(jià)決策困惑。其實(shí)，銀行作為債權(quán)人、會(huì)計(jì)信息的使用者，與中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的準(zhǔn)則把握和符合性、準(zhǔn)確性要求有所區(qū)別，中介機(jī)構(gòu)審計(jì)要求很高的符合性和準(zhǔn)確性，防止會(huì)計(jì)信息對(duì)使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。而銀行對(duì)會(huì)計(jì)信息的把握要求全面、合理、可靠，足以正確判別風(fēng)險(xiǎn)和決策。銀行作為會(huì)計(jì)信息的使用者是應(yīng)用會(huì)計(jì)，只要有利于風(fēng)險(xiǎn)判剔和決策，可以突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論、準(zhǔn)則，如會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)假設(shè)、計(jì)量、會(huì)計(jì)政策和估計(jì)等，根據(jù)重要性的原則把企業(yè)的會(huì)計(jì)信息實(shí)事求是地進(jìn)行

37、調(diào)整，并把調(diào)整帶來(lái)的影響予以說(shuō)明，可以不拘泥于準(zhǔn)則。如果不確立應(yīng)用會(huì)計(jì)的觀念。將陷入本本主義、元所適從的境地。2要進(jìn)行充分的盡可能詳細(xì)的調(diào)查摸底工作。調(diào)查授信對(duì)象的法律地位、股東構(gòu)成、杜會(huì)背景、發(fā)展經(jīng)歷、關(guān)聯(lián)企業(yè)的情況，進(jìn)一步摸清授信對(duì)象是否存在控制與被控制的關(guān)聯(lián)交系，主要股東及其親屬對(duì)外投資或共同控制的關(guān)聯(lián)企業(yè)情況、股東個(gè)人對(duì)外負(fù)債或擔(dān)保情況、關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的情況、股東的股權(quán)、產(chǎn)權(quán)交易情況等等。對(duì)授信對(duì)象的所有關(guān)聯(lián)的企業(yè)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和

38、內(nèi)控管理進(jìn)行必要的評(píng)價(jià)；了解企業(yè)定期財(cái)產(chǎn)清查情況等，充分利用銀行信貸登記咨詢(xún)系統(tǒng)的成果。3針對(duì)中小企業(yè)不同的情況和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)重要性和實(shí)質(zhì)重于形式的原則。合理調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)，并對(duì)調(diào)整后的影響予以說(shuō)明。一是對(duì)關(guān)聯(lián)的主體的報(bào)表予以合并，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)集群內(nèi)部投資、內(nèi)部交易、內(nèi)部借貸事項(xiàng)予以抵銷(xiāo)。二是外貿(mào)出口企業(yè)的出口退稅專(zhuān)用賬戶(hù)托管貸款和代理進(jìn)口無(wú)需承擔(dān)付匯責(zé)任的業(yè)務(wù)，因資產(chǎn)、負(fù)債有～定的對(duì)應(yīng)性和風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)封閉性，但權(quán)利和貴任仍是現(xiàn)實(shí)存在的，

39、依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任估計(jì)，可按20％～30％的權(quán)重予以縮小調(diào)整。三是對(duì)人民幣存單質(zhì)押和100％保證金的票據(jù)業(yè)務(wù)等可將資產(chǎn)、負(fù)債予以對(duì)沖；對(duì)應(yīng)收賬款保理、其他質(zhì)押等根據(jù)業(yè)務(wù)合同按企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，與享有的權(quán)益區(qū)別情況予以處理；對(duì)商標(biāo)、商譽(yù)作質(zhì)押計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的，要予以沖銷(xiāo)，因?yàn)槿绻髽I(yè)經(jīng)營(yíng)惡化，此類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)可能貶值殆盡。四是對(duì)或有負(fù)債和預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)，對(duì)個(gè)人擔(dān)保或企業(yè)對(duì)外擔(dān)保要根據(jù)實(shí)際情況是否引起將來(lái)的權(quán)益流出合理預(yù)計(jì)；對(duì)售后回租、保年收益的，要按

40、合同規(guī)定確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。五是資產(chǎn)清查和減值準(zhǔn)備的計(jì)提，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行清查，根據(jù)變現(xiàn)價(jià)值的情況，計(jì)提減值準(zhǔn)備。特別是對(duì)實(shí)行虛擬經(jīng)營(yíng)、連鎖經(jīng)營(yíng)的服裝、鞋類(lèi)等行業(yè)，產(chǎn)品季節(jié)性較強(qiáng)，不能按照歷史成本計(jì)價(jià)，而應(yīng)多提減值準(zhǔn)備或以現(xiàn)值扣除法計(jì)量計(jì)價(jià)。六是房地產(chǎn)企業(yè)商品房銷(xiāo)售收入的確認(rèn)，可以根據(jù)《商品房預(yù)購(gòu)合同》和完工進(jìn)度，按完工百分比法確認(rèn)收入、配比費(fèi)用，計(jì)算損益。4由于中小企業(yè)相對(duì)于大中型企業(yè)、上市公司經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定性差，因稅收等非財(cái)務(wù)性因素影響其經(jīng)

41、營(yíng)持續(xù)性。故要評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的可持續(xù)性，并對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行必要的模擬清算，評(píng)估其資產(chǎn)變現(xiàn)價(jià)值和債務(wù)償付能力，揭示風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。這就要求突破傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)假設(shè)、計(jì)價(jià)原則?？傊?，中小企業(yè)的特點(diǎn)和新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、銀行的業(yè)務(wù)創(chuàng)新，為會(huì)計(jì)核算提出新的內(nèi)容和要求，銀行對(duì)中小企業(yè)的授信調(diào)查、分析、評(píng)價(jià)、決策過(guò)程中，首先要解決可靠的決策依據(jù)問(wèn)題，即獲取可靠的會(huì)計(jì)信息，這也是解決中小企業(yè)貸款難、建設(shè)良好信用環(huán)境的根本途徑。這一客觀要求，促使銀行要明確債權(quán)人的角色，突破傳

42、統(tǒng)會(huì)計(jì)的理論與方法應(yīng)用高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論，來(lái)全面、可靠、合理地反映中小企業(yè)及其關(guān)聯(lián)集群的會(huì)計(jì)信息，進(jìn)行有效決策，從根本上防范和控制風(fēng)險(xiǎn)。(作者單位：華夏銀行溫州支行浙江溫州325000)(責(zé)編：小青)一229～萬(wàn)方數(shù)據(jù)《經(jīng)濟(jì)師2004年第7期金融研究銀行對(duì)中小企業(yè)授信中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的應(yīng)用摘要:文章對(duì)銀企雙方提出了更高的要求，同時(shí)闡述了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論在銀行投館業(yè)務(wù)中的應(yīng)用。關(guān)鍵詞:銀行中小企業(yè)授信財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論應(yīng)用中回分自佳句:陽(yáng)32.2文獻(xiàn)

43、標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1∞44914(2∞4)0722901、中小企業(yè)~.的新施，島與銀行業(yè)務(wù)創(chuàng)新對(duì)婭俯調(diào)查、部?jī)r(jià)提出了更高的要求經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和業(yè)務(wù)創(chuàng)新出現(xiàn)了許多新的特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論與方法元法可靠地反映會(huì)計(jì)信息，從而影響銀行的授信評(píng)價(jià)與決策。首先，單個(gè)企業(yè)規(guī)?；?、規(guī)范化，會(huì)計(jì)核算電算化，但是關(guān)聯(lián)關(guān)系復(fù)雜化，借款主體多樣化。近年來(lái)，中小企業(yè)規(guī)模逐步擴(kuò)大，經(jīng)籬管理逐步規(guī)范，不少企業(yè)會(huì)計(jì)核算采用電算化，提供的會(huì)計(jì)信息可靠性

44、大為增強(qiáng)。但是，中小企業(yè)對(duì)外投資增多，經(jīng)營(yíng)多元化，除了相互的集團(tuán)控制以外，股東或股東的關(guān)系人對(duì)外投資增多，出現(xiàn)了許多法律主體上不存在相互控制關(guān)系、但實(shí)質(zhì)上關(guān)聯(lián)的企業(yè)癖體。銀行對(duì)單一企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)不能全面、可靠地把握整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)。這類(lèi)中小企業(yè)集群‘單個(gè)主體的會(huì)計(jì)報(bào)表一熊波經(jīng)審計(jì)，企業(yè)集褲沒(méi)有并袤的主體，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)也沒(méi)有并袤的操作。但是，集群間的控制關(guān)系、關(guān)聯(lián)關(guān)系是確實(shí)存在的，集團(tuán)客戶(hù)的風(fēng)險(xiǎn)也是客觀存在的。銀行必須全面評(píng)價(jià)這種風(fēng)險(xiǎn)，其前提是要獲取

45、集群的可靠的合并的會(huì)計(jì)信息，這是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)無(wú)法做到的。其次，許多中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算仍以傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)方法為主，與上市公司的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有校大區(qū)剿，其會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)較難客觀反映中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式的變化、技融資方式的變化等。例如溫州市的中小企業(yè)以生產(chǎn)皮鞋、服裝、低壓電籍等輕工產(chǎn)品為主，品牌虛擬經(jīng)營(yíng)、連鎖經(jīng)營(yíng)，還有許多企業(yè)采用代銷(xiāo)、除銷(xiāo)和在外地設(shè)點(diǎn)銷(xiāo)售等方式，給銷(xiāo)售收入的確認(rèn)與庫(kù)存的計(jì)量、計(jì)價(jià)帶來(lái)新的問(wèn)題。投融資方面，許多股東采用個(gè)人借款

46、投入企業(yè)作為資本，還有個(gè)人委托貸款，以及個(gè)人對(duì)外擔(dān)保，許多金融機(jī)構(gòu)的企業(yè)貸款要求個(gè)人承擔(dān)保證責(zé)任等等做法，由于股東與公司財(cái)產(chǎn)界限不清，股東對(duì)公司財(cái)務(wù)控制隨意性大，形成企業(yè)大量的潛在負(fù)債、或有負(fù)債和表外負(fù)債，如何確認(rèn)和計(jì)量，可靠反映企業(yè)情況這的確是一個(gè)難題。第三，中小企業(yè)的特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，運(yùn)用傳統(tǒng)會(huì)汁方法難以可靠反映客觀的會(huì)計(jì)信息。近兒年外貿(mào)出口自營(yíng)權(quán)逐步放開(kāi)，許多中小企業(yè)從事自蕾迸出口業(yè)務(wù)或成立專(zhuān)門(mén)的外貿(mào)公司，從事迸出口和代理業(yè)務(wù)、外匯買(mǎi)

47、賣(mài)、期匯交易以及出口退稅和質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)，外貿(mào)公司代理企業(yè)進(jìn)口貨物，因?qū)M(jìn)口委托的企業(yè)倚用能力不了解，相當(dāng)部分與開(kāi)證銀行特別約定，免除付匯責(zé)任，僅收取少量的代理費(fèi)，但委托業(yè)務(wù)仍在表內(nèi)資產(chǎn)、負(fù)債反映。第四.銀行與中小企業(yè)合作中，積極開(kāi)展業(yè)務(wù)創(chuàng)新，開(kāi)辦了人民幣存單質(zhì)押、100%保證金銀行承兌業(yè)務(wù)庫(kù)存物資抵押、提貨單質(zhì)押、保兌倉(cāng)商標(biāo)、商譽(yù)權(quán)利質(zhì)押應(yīng)收賬款保理買(mǎi)方借貸等等業(yè)務(wù)，這些新業(yè)務(wù)的辦理，一方面銀行為了落實(shí)資金保證，控制風(fēng)險(xiǎn)，把企業(yè)的資產(chǎn)作

48、為抵質(zhì)押，另一方面也作為銀行增加資金來(lái)源擴(kuò)大規(guī)模的手段。由此造成企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表反映的有些資產(chǎn)企業(yè)不能自主支配，一些負(fù)債也不需企業(yè)另外籌款償付，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)分析并不能反映企業(yè)實(shí)際狀況。二、侵僧業(yè)務(wù)中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的應(yīng)用經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，推動(dòng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的應(yīng)用發(fā)展。既然中小企業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)無(wú)法用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論與方法充分披露可靠的會(huì)計(jì)信息，據(jù)以信用分析計(jì)的原理和方法創(chuàng)造性地可靠地反陜企業(yè)的會(huì)計(jì)信言息。.林顯斌1要從會(huì)計(jì)目標(biāo)出發(fā)，明確銀行的債權(quán)人的身

49、份.實(shí)事求是確立應(yīng)用會(huì)it的觀念，一切會(huì)計(jì)信息為我所用，進(jìn)行科學(xué)決策。目前，許多信貸人員依賴(lài)經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的會(huì)計(jì)信息.或依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表和調(diào)查情況作些說(shuō)明和簡(jiǎn)單的調(diào)整，對(duì)涉及會(huì)計(jì)政策、估計(jì)、假設(shè)等內(nèi)容的事項(xiàng)，找不到依據(jù)，不敢調(diào)整，而令分析、評(píng)價(jià)決策困惑。其實(shí)，銀行作為債權(quán)人、會(huì)計(jì)信息的使用者，與中介機(jī)掬審計(jì)的準(zhǔn)則把握和符合性、準(zhǔn)確性要求有所區(qū)別，中介機(jī)構(gòu)審計(jì)要求很高的符合性和準(zhǔn)確性，防止會(huì)計(jì)信息對(duì)使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。而銀行對(duì)會(huì)計(jì)信息的把握要

50、求全面、合理、可靠，足以正確判別風(fēng)險(xiǎn)和決策。銀行作為會(huì)計(jì)信息的使用者是應(yīng)用會(huì)計(jì)，只要有利于風(fēng)險(xiǎn)判刑和決策，可以突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論、準(zhǔn)則，如會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)假設(shè)、計(jì)量、會(huì)計(jì)政策和估計(jì)等，根據(jù)重要性的原則把企業(yè)的會(huì)計(jì)信息實(shí)事求是地進(jìn)行調(diào)整，并把調(diào)整帶來(lái)的影響予以說(shuō)明，可以不拘泥于準(zhǔn)則。如果不確立應(yīng)用會(huì)計(jì)的觀念，將陷入本本主義、無(wú)所適從的境地。2.要進(jìn)行充分的盡可能詳細(xì)的調(diào)查摸底工作。調(diào)查授信對(duì)象的法律地位、股東構(gòu)成、社會(huì)背景、發(fā)展經(jīng)歷、關(guān)聯(lián)企業(yè)

51、的情況，進(jìn)一步摸清授信對(duì)象是否存在控制與被控制的關(guān)聯(lián)交系，主要股東及其親屬對(duì)外授資或共同控制的關(guān)聯(lián)企業(yè)情況、股東個(gè)人對(duì)外負(fù)債或擔(dān)保情況、關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的情況、股東的股權(quán)、產(chǎn)權(quán)交易情況等等。對(duì)授信對(duì)象的所有關(guān)聯(lián)的企業(yè)的會(huì)it基礎(chǔ)和內(nèi)控管理進(jìn)行必要的評(píng)價(jià)了解企業(yè)定期財(cái)產(chǎn)清查情況等，充分利用銀行借貸登記咨詢(xún)系統(tǒng)的成果。3針對(duì)中小企業(yè)不同的情況和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)重要性和實(shí)質(zhì)囊于形式的原則，合理調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)，并對(duì)調(diào)整后的影響予以說(shuō)明?！菍?duì)關(guān)

52、聯(lián)的主體的報(bào)表予以合并，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)集群內(nèi)部投資、內(nèi)部交易、內(nèi)部借貸事項(xiàng)予以抵銷(xiāo)。二是外貿(mào)出口企業(yè)的出口退稅專(zhuān)用賬戶(hù)托管貸款利代理進(jìn)口元儒承擔(dān)付匯責(zé)任的業(yè)務(wù)，因資產(chǎn)、負(fù)債有一定的對(duì)應(yīng)性和風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)封閉儉，但權(quán)利和責(zé)任仍是現(xiàn)實(shí)存在的，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任估計(jì)，可按20%30%的權(quán)重予以縮小調(diào)整。三是對(duì)人民幣存單質(zhì)押和1∞%保證金的稟據(jù)業(yè)務(wù)等可將資產(chǎn)、負(fù)債予以對(duì)沖對(duì)應(yīng)收賬款保理、其他質(zhì)押等根據(jù)業(yè)務(wù)合同fI企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，與享有的權(quán)益區(qū)別情況予以處理對(duì)

53、商標(biāo)、商譽(yù)作質(zhì)押計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的，要予以沖銷(xiāo)，因?yàn)槿绻髽I(yè)經(jīng)營(yíng)惡化，此類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)可能貶值殆盡。四是對(duì)或有負(fù)債和預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)，對(duì)個(gè)人擔(dān)?；蚱髽I(yè)對(duì)外擔(dān)保要根據(jù)實(shí)際情況是否引起將來(lái)的權(quán)益流出合理預(yù)計(jì)對(duì)售后回租、保年收益的，要按合同規(guī)定確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。五是資產(chǎn)清查和減值準(zhǔn)備的計(jì)鍵，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行清查，根據(jù)變現(xiàn)價(jià)值的情況.計(jì)提減值準(zhǔn)備。特別是對(duì)實(shí)行虛擬經(jīng)營(yíng)、連鎖經(jīng)營(yíng)的服裝、鞋類(lèi)等行業(yè)，產(chǎn)品季節(jié)性較強(qiáng)，不能按照歷史成本計(jì)價(jià)，而應(yīng)多提減值準(zhǔn)備或以

54、現(xiàn)值扣除法計(jì).計(jì)價(jià)。六是房地產(chǎn)企業(yè)商品房銷(xiāo)售收入的確認(rèn)，可以根據(jù)《商品房預(yù)購(gòu)合同》和完工進(jìn)度，按完工百分比法確認(rèn)收入、配比費(fèi)用，計(jì)算損益。4.囪于中小企業(yè)相對(duì)于大中型企業(yè)、上市公司經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定性差，因稅收等非財(cái)務(wù)性因素影響其經(jīng)營(yíng)持續(xù)性。放要評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的可持續(xù)性，并對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行必要的模擬清算，評(píng)估其資產(chǎn)變現(xiàn)價(jià)值和債務(wù)償付能力，揭示風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。這就要求突破傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)假設(shè)、計(jì)價(jià)原則?？傊?，中小企業(yè)的特點(diǎn)和新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、銀行的業(yè)務(wù)創(chuàng)新，為會(huì)計(jì)核算提