領導干部經濟責任審計的客觀公正性原則

1、I■l【摘要】領導干部的經濟責任審計工作是否客觀公正，既關系到審計工作本身的意義和效率，也關系到一個領導干部的群眾形象好壞、功過是非大小甚至其政治生命的長短，所以在審計實踐中必須把握好客觀公正性原則。但由于經濟責任關系復雜，加之審計實踐中各種主客觀因素的影響，使審計結果和審計評價的客觀公正性把握難度加大，這就要求審計工作者正確界定領導干部的經濟責任關系，排除各種影響因素，保證審計結果和審計評價的真實性和客觀公正性。領導干部經濟責任審計是

2、在查清領導干部所在單位會計資料所反映的財政、財務收支狀況的基礎上，通過對領導干部任期內的財政、財務收支情況的真實性、合法性、效益性等相關經濟責任的認定，對領導干部任期內的經濟指標完成情況、做出的重大經營決策情況、執(zhí)行國家財經法規(guī)情況以及個人遵守廉政紀律情況等方面進行審查考核，最終就經濟責任的履行情況對其作出客觀公正的評價。領導干部經濟責任審計可以在一定程度上判斷領導干部是否具有從事經濟工作所必需的政治素質和決策水平，也能正確評價領導干部

3、是否正確履行其經濟職責，是否嚴格執(zhí)行國家的有關財經法紀。在審計中，審計主體不但要保證審計結果的準確性，而且要科學、合理地劃分經濟責任并作出客觀公正的評價。一、影響審計結果和審計坪價客觀公正性的因素(一)經濟責任關系復雜，責任界定困難圈界定、確認被審計人的經濟責任，是經濟責任審計的主題與核心，是保證審計結果和審計評價客觀公正性的前提。但是。由于當前經濟活動的復雜性和審計對象的特殊性準確界定黨政領導干部經濟責任尚有一定的難度，主要表現(xiàn)在：1

4、責任范圍不清，人為夸大或縮小經濟責任范圍當前，社會各界對黨政機關領導干部經濟責任認識不夠明確，造成審計工作的困難。有的經濟責任審計不恰當縮小經濟責任的范圍，造成責任缺位，過失無人承擔。有的經濟責任審計錯誤夸大經濟責任的范圍，把政治素質高低、領導藝術水平也列入經濟責任審計的范圍，不但增加了審計成本，也不利于對領導干部經濟責任正確評價。2責任界定不明。責任承擔人確定困難(1)前任責任和現(xiàn)任責任混淆。離任者將責任推給前任，任職期間又將責任推給

5、后任。(2)集體責任和個人責任難以追究。一方面，集體決策失誤造成的損失，很難追究到某個人頭上；另一方面，許多違規(guī)行為個人決策失誤又會以“集體責任”為借口搪塞過關。(3)直接責任和間接責任界定模糊。由于管理不當、決策失誤造成風險損失時，被審計人可能找尋借口互相推諉而使直接責任和間接責任界定模糊。(二)主客觀因素的影響1審計客體對審計工作的阻礙領導干部經濟責任審計是對人的評價，涉及被審計對象的切身利益，由于個別領導干部本身政治素質低，責任意

6、識淡薄，升遷心切，對審計機關的審計工作態(tài)度心13不一，再加之他們在本單位又有一定的影響力，可能造成審計工作無人配合，取證工作很難開展。沒有充分足夠的證據，就無法得出客觀公正的審計結論。2歷史遺留問題任何一個單位或部門。其經濟活動都是不間斷地連續(xù)運轉的。在這一運轉過程中，不乏有領導人變更、經濟政策調整等變化因素。這些變化因素會對后續(xù)的經濟活動產生持續(xù)影響，任何人都無法割斷經濟的歷史遞延關系，也很難徹底消除歷史因素對現(xiàn)實經濟生活的影響因此，

7、一些歷史原因所造成的遺留問題必然影響著對后任領導人工作業(yè)績的客觀評價。3宏觀環(huán)境因素對一個部門或單位來說，內部環(huán)境是相對可控的，而外部環(huán)境是不可控的，經濟責任只有在責任人可以控制的情況下，對其評價才能是客觀公正的。市場經濟條件下的經濟工作與其客觀環(huán)境、基礎條件有著密切的關系。宏觀環(huán)境條件的變化，如：市場價格波動、產業(yè)周期變化等，勢必對某組織的現(xiàn)實經濟運行產生影響。領導干部經濟責任履行的好壞是各種宏觀因素和微觀因素綜合作用的結果。在審計評

8、價時。很難對各種影響因素和影響結果做出明確劃分，這就不能不影響審計結果和審計評價的客觀公正性。4行政干預在實際工作中，政府及有關主管部門的行政干預對領導干部任期內經濟責任所產生的影響是不能低估的。這種行政干預所產生的負面影響往往時間較長，有時還可能給企業(yè)帶來無可挽回的經濟損失。如：由于政府的干預，影響了企業(yè)正常生產。使企業(yè)錯過了最佳生產銷售期影響了企業(yè)萬方數據5口大選民族學院經濟管J:f學院[才高妥]領導干部的經濟責任審計工作界定、確認

9、被審計人的經濟責任，是經影響力，可能造成審計工作無人配合，取證是否客觀公正，既關系到審計工作本身的濟責任審計的主題與核心.是保證審計結工作很難開展。沒有充分足夠的證據，就無意義和效率，也關系到一個領導干部的群果和審計評價客觀公正性的前提。但是，由法得出客觀公正的審計結論。眾形象好壞、功過是非大小甚至其政治生于當前經濟活動的復雜性和審計對象的特2歷史遺留問題命的長短，所以在審計實踐中必須把握好殊性，準確界定黨政領導干部經濟責任尚任何一個單

10、位或部門，其經濟活動都客觀公正性原則。但由于經濟責任關系復有一定的難度，主要表現(xiàn)在:是不間斷地連續(xù)運轉的。在這一運轉過程雜，加之審計實踐中各種主客觀因素的影1責任范圍不清，人為夸大或縮小經濟中，不乏有領導人變更、經濟政策調整等變響，使審計結果和審計坪價的客觀公正性責任范圍化因素。這些變化因素會對后續(xù)的經濟活把握難度加大，這就要求審計工作者正確當前，社會各界對黨政機關領導干部動產生持續(xù)影響，任何人都無法割斷經濟界定領導干部的經濟責任關系，

11、排除各種經濟責任認識不夠明確.造成審計工作的的歷史遞延關系.也很難徹底消除歷史因影響因素，保證審計結果和審計評價的真困難。有的經濟責任審計不恰當，縮小經濟素對現(xiàn)實經濟生活的影響，因此，一些歷史實性和客觀公正性。責任的范圍，造成責任缺位，過失無人承原因所造成的遺留問題必然影響著對后任擔。有的經濟責任審計錯誤夸大經濟責任領導人工作業(yè)績的客觀評價。領導干部經濟責任審計是在查清領導的范圍，把政治素質高低、領導藝術水平也3宏觀環(huán)境因素平部所在單位

12、會計資料所反映的財政、財列入經濟責任審計的范圍，不但增加了審對一個部門或單位來說，內部環(huán)境是務收支狀況的基礎上，通過對領導干部任計成本，也不利于對領導干部經濟責任E把對可控的，而外部環(huán)境是不可控的，經濟期內的財政、財務收支情況的真實性、合法確評價。責任只有在責任人可以控制的情況下，對性、效益性等相關經濟責任的認定，對領導2.責任界定不明，責任承擔人確定困難其評價才能是客觀公正的。市場經濟條件干部任期內的經濟指標完成情況、做出的(1)前任

13、責任和現(xiàn)任責任混淆。離任者下的經濟工作與其客觀環(huán)境、基礎條件有重大經營決策情況、執(zhí)行國家財經法規(guī)惰將責任推給前任，任職期間又將責任推給著密切的關系。宏觀環(huán)境條件的變化，如:況以及個人遵守廉政紀律情況等方面進行后任。(2)集體責任和個人責任難以追究。市場價格波動、產業(yè)周期變化等，勢必對某審查考核，最終就經濟責任的履行情況對一方面，集體決策失誤造成的損失，很難追組織的現(xiàn)實經濟運行產生影響。領導干部其作出客觀公正的評價。究到某個人頭上另一方面

14、，許多違規(guī)行為經濟責任履行的好壞是各種宏觀因素和微領導干部經濟責任審計可以在一定程個人決策失誤又會以“集體責任“為借口搪觀因素綜合作用的結果，在審計評價時，很度上判斷領導干部是否具有從事經濟工作塞過關。(3)直接責任和間接責任界定模難對各種影響因素和影響結果做出明確劃所必榕的政治素質和決策水平，也能正確糊。由于管理不當、決策失誤造成風險損失分，這就不能不影響審計結果和審計評價評價領導干部是否正確履行其經濟職責.時，被審計人可能找尋借口互

15、相推讀而使的客觀公E性。是否嚴格執(zhí)行國家的有關財經法紀。在審直接責任和間接責任界定模糊。4行政干預計中.審計主體不但要保證審計結果的準二)主客觀因素的影響在實際工作中，政府及有關主管部門確性.而且要科學、合理地劃分經濟責任并1審計客體對審計工作的阻礙的行政干預對領導干部任期內經濟責任所作出客觀公正的評價。領導干部經濟責任審計是對人的評產生的影響是不能低估的，這種行政干預價，涉及被審計對象的切身利益，由于個別所產生的負面影響往往時間較長，

16、有時還、影響審計結果和審計評價客觀公領導干部本身政治素質低.責任意識淡薄，可能給企業(yè)帶來無可挽回的經濟損失。如:正性的因素升遷心切，對審計機關的審計工作態(tài)度心由于政府的干預，影響了企業(yè)正常生產，使()經濟責任關系復雜，責任界定困難口不一，再加之他們在本單位又有一定的企業(yè)錯過了最佳生產銷售期，影響了企業(yè)回噩噩噩噩斟噩革噩噩國的效益。又如：政府盲目搞“拉郎配”，組建大公司，使得該公司缺乏有效運作機制，以致負債累累處于破產倒閉狀態(tài)。在領導干部

17、經濟責任審計時，如果對行政干預的結果不加以考慮，不可避免地會影響到審計結果的客觀公正。(三)缺乏統(tǒng)一的審計規(guī)范和標準1999年5月，中辦、國辦印發(fā)了關于縣級以上黨政領導干部和國有企業(yè)領導人員任期經濟責任審計的兩個“暫行規(guī)定”，這主要解決的是審計實施過程中的程序性和技術性問題，“暫行規(guī)定”是審計機關進行審計的主要依據，但它無法解決審計結果的應用等政策性問題。所以我國現(xiàn)行的領導干部經濟責任審計尚缺乏統(tǒng)一規(guī)范的制度體系。沒有統(tǒng)一的審計規(guī)章制度

18、可以遵照執(zhí)行，各單位的審計實踐自行其是，審計工作隨意性大。主觀性強。(四)審計結果的人為操縱眾所周知。我國實行“黨管干部”原則，干部的任免等管理是組織人事部門的職責，領導干部的升遷最終由黨委組織人事部門確定。審計實踐也充分證明。審計結果的應用確實存在“兩張皮”的現(xiàn)象。審計部門按照規(guī)定，投入大量人力對領導干部的任期經濟責任進行了審計，但由于未將審計結果的應用納入有關領導干部管理的規(guī)章和制度之中，因而缺乏制度約束。審計結果的應用往往由組織人

19、事部門把握，難免存在一些人為因素干擾：對其有利的則利用，對其不利的則束之高閣；只要黨委某個主要領導看重的干部可以不經審計就提拔任用，相反則要以審計為借El不予提拔，使經濟責任審計流于形式，使審計結果的客觀公正性受到懷疑。二、如何把援審計結果和審計評價的客觀公正性(一)明確經濟責任的劃分和歸屬經濟責任審計是一種微觀經濟責任的確認不是領導干部的全部經濟責任，它不能包攬一切，不能把經濟責任審計與全面考核領導干部的業(yè)績工作等同起來，不能把直接責

20、任和間接責任、集體責任和個人責任、前任責任和現(xiàn)任責任籠統(tǒng)對待。領導干部經濟責任審計評價應圍繞中辦、國辦的兩個《暫行規(guī)定》中所規(guī)定的“審計內容和領導干部本人應負的責任”進行。對不屬于規(guī)定范圍之內的事項以及對有些雖屬規(guī)定范圍內的審計事項，但由于審計機關在審計范圍、審計手段等方面的不可規(guī)避的自身局限性，使得難以全面掌握，或者是難正據的，對難以劃分的計回訪制度和審計結果執(zhí)行談話戒勉制圣濟情況的影響難以確度，促進被審計單位落實審計決定、積極評價，

21、但可采取寫實的整改，提高審計效果。對每個審計項目在審計中要求有針對性地找出單位薄弱環(huán)立把握以下幾個原則：節(jié)，提出可行性建議，促進被審計單位規(guī)薹是經濟責任關系主體范管理。同時審計機關對經濟責任審計項要條件。黨政機關領導目全部進行回訪。檢查落實整改情況保l壬過程中，要對其行使證效果。而產生的結果承擔責(五】加強審計部門與組織人事管理部。對領導干部任期內發(fā)門的溝通和職能分工分考慮當時的實際情審計人員利用自身專業(yè)技術優(yōu)勢和作條件和經濟基礎情特殊

22、地位，按照有關程序，采用專門方法E時的政策、法規(guī)和當進行審計，搞清領導干部職務經濟活動與系，全面地分析后確定會計資料的真實性、完整性，發(fā)現(xiàn)問題之，做到不擴大不縮小，所在并出具審計報告，對領導干部的責任范原則。必須注意用語作出客觀公正評價；而組織人事和紀檢監(jiān)切忌不可言過其實作察部門要根據審計報告情況來“對癥下『r。也不得為照顧被審藥”——對領導干部履行經濟責任情況進求，對查出的問題避重行考核。審計機關只對審計實施過程及其’”寫成資金賬外循

23、環(huán)，結果負責。不應承擔處理、處罰等過多職!有意做假賬說成賬務能不要“越位”，這樣既可以增強審計的獨立性，有利于被審計者與審計人員之間會中介機構的審計力量配合，又可使審計人員集中精力從事審計i一定的獨立性，相比工作，降低審計風險，保證審計結果的客q部審計，其審計結果觀公正。l一定程度的客觀公正(六)建立_健全經濟責任審計法律法規(guī)l家審計機關人員少、工體系濟責任審計中充分發(fā)審計的權威性，首先來自審計所依據k優(yōu)勢，擴大審計覆蓋的法律法規(guī)。審計

24、所依據的法規(guī)法律層次越高則其權威性越高。我們應及時研究F價的定量指標設置審計實施以來所出現(xiàn)的新情況、新問題。定量指標本身就具有全面總結各地的成功經驗和失敗的教訓，只要保證指標計算的盡快修訂現(xiàn)行的規(guī)章制度。進一步完善審￡可以一定程度減少指計的法規(guī)體系。并適時地提高法規(guī)的法律所以在設置審計指標層次，以增強法律法規(guī)的約束力，使經濟9加定量考核指標。責任審計從計劃立項、審計實施、審計評喜審計制度，規(guī)范審計價到審計報告，直至審計結果的運用均有相應

25、法律法規(guī)規(guī)定，做到依法審計。當任審計過程中的主觀務之急是制定領導干部經濟責任界定的：的措施是逐步建立健具體操作規(guī)范與標準，盡可能避免審計人齊責任審計操作規(guī)范、員的主觀評價。螢考核體系，使經濟責(七)增加審計透明度，使審計結果運制化、制度化、規(guī)范化用制度化應盡快將經濟責任審計結果應用的套議制度、審計通報制范圍、程序和內容等納入黨政領導干部選制度，提高整體運作水拔、任用等管理工作的規(guī)章制度之中，使：、審計、監(jiān)察部門定期其有章可循，有規(guī)可依，

26、增強對領導干部E各部門情況，各部門約束的剛性，使其自覺接受審計監(jiān)督。擴兄及時反饋，對審計結大審計結果的使用范圍，將其作為領導干掏范圍內通報；二是實部公示制的內容之一，在一定范圍公開，蔓、審計回避制度和審必要時可通過新聞媒體向社會公開，接受i計質量；三是實行審群眾的再監(jiān)督?！窕厝f方數據的效益。又如:政府盲目搞“拉郎配組建以取得充分的審計證據的.對難以劃分的計回訪制度和審計結果執(zhí)行談話戒勉制大公司，使得該公司缺乏有效運作機制，以模糊責任或對

27、未來經濟情況的影響難以確度，促進被審計單位落實審計決定、積極致負債累累處于破產倒閉狀態(tài)。在領導干定的，可不作出審計評價，但可采取寫實的整改，提高審計效果。對每個審計項目，在部經濟責任審計時，如果對行政干預的結方法予以說明。審計中要求有針對性地找出單位薄弱環(huán)果不加以考慮，不可避免地會影響到審計在責任界定上應把握以下幾個原則:節(jié)，提出可行性建議，促進被審計單位規(guī)結果的客觀公正。1權責對等原則。這是經濟責任關系主體范管理。同時審計機關對經濟責

28、任審計項三)缺乏統(tǒng)一的審計規(guī)范和標準承擔經濟責任的必要條件.黨政機關領導目全部進行自訪，檢查落實整改情況，保1999年5月，中辦、國辦印發(fā)了關于干部在履行經濟責任過程中，要對其行使證效果。縣級以上黨政領導干部和國有企業(yè)領導人權力的行為及由此而產生的結果承擔責(五加強審計部門與組織人事管理部員任期經濟責任審計的兩個“暫行規(guī)定任。2實事求是原則。對領導干部任期內發(fā)門的溝通和職能分工這主要解決的是審計實施過程中的程序性生的問題，既要充分考慮當

29、時的實際情審計人員利用自身專業(yè)技術優(yōu)勢和和技術性問題暫行規(guī)定“是審計機關進況，包括當時的工作條件和經濟基礎情特殊地位，按照有關程序，采用專門方法行審計的主要依據，但它無法解決審計結況，又要和問題發(fā)生時的政策、法規(guī)和當進行審計，搞清領導干部職務經濟活動與果的應用等政策性問題。所以我國現(xiàn)行的時的客觀環(huán)境相聯(lián)系，全面地分析后確定會計資料的真實性、完整性，發(fā)現(xiàn)問題之領導干部經濟責任審計尚缺乏統(tǒng)一規(guī)范的其應負的經濟責任。做到不擴大不縮小，所在并出

30、具審計報告.對領導干部的責任制度體系，沒有統(tǒng)一的審計規(guī)章制度可以全面客觀。3科學規(guī)范原則。必須注意用語作出客觀公正評價而組織人事和紀檢監(jiān)遵照執(zhí)行，各單位的審計實踐自行其是.審的規(guī)范性和準確性。切忌不可言過其實作察部門要根據審計報告情況來“對癥下計工作隨意性大，主觀性強。出過高或過低的評價。也不得為照顧被審藥“一一對領導干部履行經濟責任情況進四)審計結果的人為操縱計領導的情緒和要求，對查出的問題避重行考核。審計機關只對審計實施過程及其眾所

31、周知，我國實行“黨管干部“原則，就輕，如把“小金庫“寫成資金賬外循環(huán)，結果負責，不應承擔處理、處罰等過多職干部的任免等管理是組織人事部門的職把偷稅說成漏稅，把有意做假賬說成賬務能.不要“越位這樣既可以增強審計的責，領導干部的升遷最終由黨委組織人事處理不規(guī)范等。獨立性，有利于被審計者與審計人員之間部門確定。審計實踐也充分證明，審計結果(二充分運用社會中介機構的審計力量配合，又可使審計人員集中精力從事審計的應用確實存在“兩張皮“的現(xiàn)象。審計

32、部社會中介機構有一定的獨立性，相比工作，降低審計風險，保證審計結果的客門按照規(guī)定，投入大量人力對領導干部的于政府審計和單位內部審計，其審計結果觀公正。任期經濟責任進行了審計，但由于未將審和審計評價能保證一定程度的客觀公正六建立健全經濟責任審計法律法規(guī)計結果的應用納入有關領導干部管理的規(guī)性。尤其是在當前國家審計機關人員少、工體系章和制度之中，因而缺乏制度約束。審計結作量大的情況下，經濟責任審計中充分發(fā)審計的權威性，首先來自審計所依據果的應

33、用往往由組織人事部門把握，難免揮社會審計組織專業(yè)優(yōu)勢，擴大審計覆蓋的法律法規(guī)。審計所依據的法規(guī)法律層次存在一些人為因素干擾:對其有利的則利面是非常必要的。越高，則其權威性越高。我們應及時研究用，對其不利的則束之高閣只要黨委某個三)增加審計評價的定量指標設置審計實施以來所出現(xiàn)的新情況、新問題，主要領導著重的干部可以不經審計就提拔比起定性指標，定量指標本身就具有全面總結各地的成功經驗和失敗的教訓11.任用，相反則要以審計為借口不予提拔，使一

34、定的客觀公正性。只要保證指標計算的盡快修訂現(xiàn)行的規(guī)章制度。進一步完善審經濟責任審計流于形式，使審計結果的客科學性和準確性，就可以一定程度減少指計的法規(guī)體系，并適時地提高法規(guī)的法律觀公正性受到懷疑。標結果的人為操縱，所以在設置審計指標層次，以增強法律法規(guī)的約束力，使經濟體系時要有意識地增加定量考核指標。責任審計從計劃立項、審計實施、審計評二、如何把握審計結果和審計評價的四深化并完善審計制度.規(guī)范審計價到審計報告、直至審計結果的運用，均客觀

35、公正性行為有相應法律法規(guī)規(guī)定，做到依法審計。當一)明確經濟責任的劃分和歸屬要減少經濟責任審計過程中的主觀務之急是制定領導干部經濟責任界定的經濟責任審計是一種微觀經濟責任的性和隨意性，最根本的措施是逐步建立健具體操作規(guī)范與標準，盡可能避免審計人確認，不是領導干部的全部經濟責任，它不全科學而完備的經濟責任審計操作規(guī)范、員的主觀評價。能包攬一切.不能把經濟責任審計與全面評價體系和定性定量考核體系，使經濟責七)增加審計透明度，使審計結果運考核領

36、導干部的業(yè)績工作等同起來，不能任審計逐步納入法制化、制度化、規(guī)范化用制度化把直接責任和間接責任、集體責任和個人的軌道。應盡快將經濟責任審計結果應用的責任、前任責任和現(xiàn)任責任籠統(tǒng)對待。領導一是實行聯(lián)席會議制度、審計通報制范圍、程序和內容等納入黨政領導干部選干部經濟責任審計評價應圍繞申辦、國辦度和審計結果反饋制度，提高整體運作水拔、任用等管理工作的規(guī)章制度之中，使的兩個《暫行規(guī)定》中所規(guī)定的“審計內容平.紀委、組織、人事、審計、監(jiān)察部門定期

37、其有章可循，有規(guī)可依，增強對領導干部和領導干部本人應負的責任“進行。對不屬召開聯(lián)席會議，交流各部門情況，各部門約束的剛性，使其自覺接受審計監(jiān)督。擴于規(guī)定范圍之內的事項以及對有些雖屬規(guī)對職責內的處理情況及時反饋.對審計結大審計結果的使用范圍，將其作為領導干定范圍內的審計事項，但由于審計機關在果區(qū)別情況在適當的范圍內通報二是實部公示制的內容之一，在定范圍公開，審計范圍、審計手段等方面的不可規(guī)避的行審計過錯追究制度、審計回避制度和審必要時可通