稅收籌劃案例分析六

1、控制稅收籌劃稅收籌劃案例分析(六)[案例五]華遠(yuǎn)公司2003年10月將其擁有的房產(chǎn)一幢出售給某單位合同規(guī)定總金額為2400萬(wàn)元合同簽訂時(shí)支付300萬(wàn)元1i月份實(shí)際交付房產(chǎn)時(shí)支付1600萬(wàn)元，其余500萬(wàn)元于半年后支付。合同中沒(méi)有注明開(kāi)具發(fā)票的具體時(shí)間。在交付房產(chǎn)時(shí)對(duì)方要求按2400萬(wàn)元開(kāi)具發(fā)票，華遠(yuǎn)公司就此事向稅務(wù)顧問(wèn)余某進(jìn)行咨詢余某建議華遠(yuǎn)公司要么在交付房產(chǎn)時(shí)先按1900萬(wàn)元開(kāi)具發(fā)票，要么在付清全部款項(xiàng)時(shí)開(kāi)具發(fā)票?！景咐慷悇?wù)咨詢師

2、余某2004年6月應(yīng)聘為東方遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司稅務(wù)顧問(wèn)。在查閱?wèn)|方公司賬簿資料時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司于上月購(gòu)進(jìn)一特種運(yùn)輸船，購(gòu)進(jìn)價(jià)格6000萬(wàn)元，經(jīng)查閱合同發(fā)現(xiàn)，該船需要每?jī)赡昊厣a(chǎn)廠大修一次。經(jīng)向生產(chǎn)廠咨詢，大修理費(fèi)為300萬(wàn)元左右。余某提出，從6月底開(kāi)始，每月按15萬(wàn)元預(yù)提大修理費(fèi)?！景咐遌三泰彩色印刷有限公司2004年9月從德國(guó)購(gòu)進(jìn)一套大型彩色印刷設(shè)備價(jià)格為8000萬(wàn)元預(yù)計(jì)使用年限為15年，預(yù)計(jì)可使用工作時(shí)數(shù)為45000小時(shí)。企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)

3、都采用直線法計(jì)提折舊，企業(yè)所得稅稅率為33％。由于該套設(shè)備很先進(jìn)，印刷效果非常好，業(yè)務(wù)量很飽滿，企業(yè)將采用“三班倒”方式進(jìn)行生產(chǎn)，每班七小時(shí)。稅務(wù)顧問(wèn)余某建議報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對(duì)新購(gòu)入設(shè)備采用工作量法計(jì)提折舊?！景咐恕坑镭S電子有限公司位于中關(guān)村科技園區(qū)，2004年8月開(kāi)業(yè)，被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，按規(guī)定享受“三減兩免”優(yōu)惠政策。預(yù)計(jì)企業(yè)開(kāi)業(yè)當(dāng)年能獲利200萬(wàn)元左右，以后每年獲利在600萬(wàn)元左右。企業(yè)在開(kāi)業(yè)時(shí)購(gòu)進(jìn)一批電子設(shè)備，價(jià)值為480

4、萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為8年。財(cái)務(wù)部門(mén)準(zhǔn)備向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)縮短折舊年限為5年，并采用加速折舊法：而稅務(wù)顧問(wèn)余某則提出，如果不考慮其他因素，建議折舊年限不縮短并仍采用直線法計(jì)提折舊，前述四個(gè)案例涉及的都是通過(guò)推遲稅款繳納相對(duì)節(jié)稅的方法。推遲稅款繳納的方法盡管有很多但基本思路可以歸結(jié)為：一是推遲余采孫愛(ài)琳收入的確認(rèn)二是費(fèi)用應(yīng)當(dāng)盡早確認(rèn)。案例五涉及的是推遲收入的確認(rèn)。從稅收的角度看，收入確認(rèn)總是越晚越好。收入確認(rèn)越晚，意味著利潤(rùn)的確認(rèn)被推遲相應(yīng)地稅

5、收(包括流轉(zhuǎn)稅和所得稅)也就被推遲繳納了。關(guān)于推遲收入的確認(rèn)有兩種基本方法：一種是通過(guò)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理安排，推遲收入的確認(rèn)：另一種是通過(guò)合理的財(cái)務(wù)安排來(lái)推遲收入的確認(rèn)。在案例五中，如果在交付房產(chǎn)時(shí)開(kāi)具發(fā)票就意味著要按全部房產(chǎn)價(jià)款(2400萬(wàn)元)確認(rèn)收入，而其中的500萬(wàn)元要在半年以后才能收回，這實(shí)際上等于提前繳納了500萬(wàn)元收益的稅款。余某提議要么在交付房產(chǎn)時(shí)先按1900萬(wàn)元開(kāi)具發(fā)票，要么在付清全部款項(xiàng)時(shí)開(kāi)具發(fā)票這就將稅款的繳納時(shí)間

6、推遲到了實(shí)際收到500萬(wàn)元尾款時(shí)從而實(shí)現(xiàn)了相對(duì)節(jié)稅。案例六、案例七、案例八涉及的是提前確認(rèn)費(fèi)用。從稅收的角度看費(fèi)用確認(rèn)的基本原則是：就早不就晚。凡是能夠確認(rèn)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)。曩一_i：《《。j嘲嘲一。一。一攀蒸i一一蹦嬲；||麟i一。j麗舞i≯t。。i“■i=萬(wàn)方數(shù)據(jù)制稅收籌劃推遲稅款的繳納也即相對(duì)節(jié)稅是企業(yè)聯(lián)收籌劃的基本方清點(diǎn)…，也去是企業(yè)所得稅籌劃的主要要內(nèi)穩(wěn)之一。推遲pIf得稅稅歇擻納，其基本思路可以歸結(jié)為:…是推遲收入的確認(rèn)，二是費(fèi)用

7、應(yīng)當(dāng)盡早確認(rèn)。從所得賴的角度看，收入確認(rèn)總是越晚越好。關(guān)于推說(shuō)收入的確認(rèn)，有兩種毒，(位方法z叫種愚濡過(guò)對(duì)生產(chǎn)提營(yíng)活動(dòng)的合理安排，推遲收入的確認(rèn)另一種是通過(guò)合理的財(cái)務(wù)安排柴推遲收入的確認(rèn)。商費(fèi)用確認(rèn)的基本原則是:就率不就晚。凡是能嬉確認(rèn)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)盡卒確認(rèn)。稅收籌劃案例分析(六)余采孫費(fèi)琳[案例五]華總公司2003年10月將其擁有的房產(chǎn)一幢出售給某單|收入的確認(rèn)，→當(dāng)盡早確位，合同規(guī)定總金額為2400萬(wàn)元，合同簽訂時(shí)支付300萬(wàn)元，11月

8、份實(shí)際|認(rèn)。交付房產(chǎn)時(shí)支付1600萬(wàn)元，其余500萬(wàn)元于半年后支付O合同中沒(méi)有注明|案例五涉及的是推遲收入的開(kāi)其發(fā)票的具體時(shí)間。在交付房產(chǎn)時(shí)對(duì)方要求按2400萬(wàn)元開(kāi)具2支票，華遠(yuǎn)公司就此事l勾稅務(wù)顧問(wèn)余某進(jìn)行咨詢，余某建議華遠(yuǎn)公司要么在支付房產(chǎn)時(shí)光按1900萬(wàn)元升具發(fā)巢，要么在付清全部款項(xiàng)時(shí)開(kāi)共發(fā)票。[案例六]稅務(wù)咨詢師余某2004年6月應(yīng)聘為東方遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司稅務(wù)顧問(wèn)。在安閱?wèn)|方公司賬簿資料時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司子上月購(gòu)進(jìn)一特種運(yùn)輸船，購(gòu)進(jìn)價(jià)格

9、6000萬(wàn)元，經(jīng)查閱令同發(fā)現(xiàn)，該船常妥每?jī)赡昊厣a(chǎn)廠大修一次。經(jīng)向生產(chǎn)廠咨詢，大修理費(fèi)為300萬(wàn)元左右。余某才是出，從6月底開(kāi)始，每月按15萬(wàn)元預(yù)提大修潑費(fèi)。[案例七]三泰彩色印刷有限公司2004年9月從德國(guó)購(gòu)進(jìn)一套大型彩色印刷設(shè)備，價(jià)格為8000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為15年，預(yù)計(jì)可使用工作時(shí)數(shù)為45000小時(shí)。企業(yè)現(xiàn)有回定資產(chǎn)都采用直線法計(jì)提才斤1日，企業(yè)所得稅稅率為33%。由于該套設(shè)備很先進(jìn)，印刷效果非常好，此務(wù)量很飽滿，企業(yè)將采用“

10、三班倒“方式進(jìn)行生產(chǎn)，每班七小時(shí)。稅務(wù)顧問(wèn)余某建議報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對(duì)新購(gòu)入設(shè)備采用工作章法計(jì)提折1日。(案例八)永J卡電子有限公司位于中關(guān)村科技園區(qū)，2004年8月開(kāi)此，被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，按規(guī)定苓受“三或兩免“優(yōu)惠政策。預(yù)計(jì)企此開(kāi)業(yè)當(dāng)年能獲利200萬(wàn)元左右，以后每年獲利在600萬(wàn)元左右c企止在開(kāi)~Jl時(shí)購(gòu)進(jìn)一批電子設(shè)備，價(jià)值為480萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為8年。財(cái)務(wù)部門(mén)準(zhǔn)備向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)縮短折1日年限為5年并采用加速折舊法c而稅務(wù)顧問(wèn)

11、余某則提出，如果不考慮其他因素，建議折舊年恨不縮短并仍采用直線法計(jì)捉才斤1日c所J述四個(gè)案例涉及的都是通過(guò)推遲稅款繳納相對(duì)節(jié)稅的方法。推遲稅款繳納的方法盡管有很多，但基本思路可以歸結(jié)為:確認(rèn)O從稅收的角度看，收入確認(rèn)總是越晚越好O收入確認(rèn)隨晚，意味著利潤(rùn)的確認(rèn)被推遲，相應(yīng)地稅收(包括流轉(zhuǎn)悅和所得稅)也就被繳納了。關(guān)于推遲收入的確認(rèn)，有兩種基本方法:一種是通過(guò)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理安排，推遲收入的確認(rèn)另一種是通過(guò)合理的財(cái)務(wù)安排來(lái)推:收入的確

12、認(rèn)。例五巾，如果在交付房產(chǎn)時(shí)開(kāi)具發(fā)票，就意味著要按全部房產(chǎn)價(jià)款(2400萬(wàn)元)確認(rèn)收入，而其中的500萬(wàn)元耍在半年以后才能收凹，這實(shí)際t等于提前撒納了500萬(wàn)元1肴，費(fèi)用確認(rèn)的蒜本原則是:就早不就晚c凡是能夠確認(rèn)的費(fèi)用應(yīng)與盡早確認(rèn)。從相對(duì)節(jié)稅的角度看。對(duì)于預(yù)提費(fèi)用和待攤費(fèi)用，能預(yù)提的就不待攤，能多提的就多提，能快攤的就快攤。在案例六中，對(duì)于固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用，可以采用預(yù)提的方法，也可以采用待攤的方法。采用預(yù)提方式能使大修理費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生

13、前提前計(jì)人成本；而采用待攤方式要在大修理費(fèi)用發(fā)生后分期攤?cè)氤杀?。為?shí)現(xiàn)相對(duì)節(jié)稅，應(yīng)當(dāng)盡量采用預(yù)提方法將預(yù)計(jì)要發(fā)生的大修理費(fèi)用提前計(jì)人成本。在采用預(yù)提費(fèi)用的情況下，涉及到預(yù)提的標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題，在沒(méi)有十分明確的標(biāo)準(zhǔn)的情況下，則可盡量多預(yù)提一些，既符合會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則，也能實(shí)現(xiàn)相對(duì)節(jié)稅。案例七、案例八涉及的是固定資產(chǎn)折舊問(wèn)題。對(duì)于一個(gè)正常納稅的企業(yè)來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)折舊從三個(gè)方面影響所得稅的繳納：固定資產(chǎn)殘值率降低在同樣折舊年限內(nèi)能夠提取更多折舊費(fèi)，從而

14、推遲稅款的繳納：折舊年限縮短，意味著同樣的固定資產(chǎn)價(jià)值在更短的時(shí)間內(nèi)計(jì)人成本費(fèi)用，從而推遲稅款的繳納：折舊方法選擇，采用加速折舊法造成同樣折舊年限內(nèi)前期折舊費(fèi)增加，從而推遲稅款的繳納，實(shí)現(xiàn)相對(duì)節(jié)稅。計(jì)算表明，在折舊年限不變的情況下，采用雙倍余額法相對(duì)節(jié)稅效果最為明顯，其次是年數(shù)總和法，在一定條件下工作量法也能起到加速折舊的效果。按照規(guī)定對(duì)于企業(yè)購(gòu)人的大型設(shè)備，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以采用工作量法。在案例七中，由于三泰公司購(gòu)進(jìn)的該套設(shè)備采用三

15、班倒方式進(jìn)行生產(chǎn)，每天使用21小時(shí)，采用工作量法，每天計(jì)提折舊額為(假定殘值率為5％)和折舊年限為：每小時(shí)折舊額=80000000x(1—5％)／45000=168889元每天折舊額=16888921=3546667元折舊年限=45000／(21365)=587年而采用直線法計(jì)提折舊，則每天折舊額為：每天折舊額=80000000(1—5％)／15365=1388128元顯然。在這種情況下，工作量法能起到加速折舊的效果。這就是余某提議采用

16、工作量法的原因所在。案例六、案例七采用提前確認(rèn)費(fèi)用方法實(shí)現(xiàn)相對(duì)節(jié)稅，其前提是企業(yè)處于正常納稅期間。而對(duì)于處于特殊納稅期間的企業(yè)來(lái)說(shuō)，則應(yīng)當(dāng)進(jìn)行特定研究分析。以采用相應(yīng)的方法節(jié)稅。在案例八中，永豐公司為新辦高新技術(shù)企業(yè)，可享受“三減兩免”優(yōu)惠政策(前兩年免稅，三年減半征收所得稅，以后每年稅率為15％)。如果不考慮其他因素，如加速資金周轉(zhuǎn)等，僅就節(jié)稅角度考慮，縮短折舊年限并采用加速折舊法，并不能取得期望的效果?？勺魅缦路治觯喝舨捎弥本€法，折

17、舊年限為8年，則每年因折舊而少納稅額為(假定殘值率為5％)：年折舊額=4800000(1—5％)／8=570000元?jiǎng)t因折舊而少繳納稅款為：年份第一年第二年第三年第四年第五年第六年第七年第八年合計(jì)折113額5700005700005700005700005700005700005700005700()o4560000稅率0O75％75％75％15％15％15％因折舊而O0427504275042750855008550085500384

18、750少納稅額若將折舊年限縮短為5年，并采用雙倍余額遞減法，則因折舊而少繳納稅款為：年份第一年第二年第三年第四年第五年合計(jì)折舊額182400010944006566404924804924804560000稅率OO75％75％75％因折舊而少納稅額OO492483693636636123120顯然，對(duì)于永豐公司而言，縮短折舊年限并采用加速折舊法，并不能取得期望的節(jié)稅效果，反而是加長(zhǎng)折舊年限并采用直線法能取得節(jié)稅效果，這就是余某提議折舊年

19、限不縮短并仍采用直線法計(jì)提折舊的原因所在。瀵一HJ萬(wàn)方數(shù)據(jù)額為(假定殘值率為5%)和折舊年限為:每小時(shí)折舊額=80ωωωx(l5%)45ωo口1688.89元每天折舊額=1688.89x21=35466.67元折舊年限=45000(21x365)=5.87年而采用直線法計(jì)提折舊，則每夭折舊額為:每天折舊額=800∞Ooox(15%)15x365=13881.28元顯然，在這種情況下，工作最法能起到加速折舊的放果。這就是余某提議采用工作最

20、法的原因所在。案例六、案例七采用提前確認(rèn)費(fèi)用方法實(shí)現(xiàn)相對(duì)節(jié)稅，其前提是企業(yè)處于正常納稅期間。而對(duì)于處于特殊納稅期間的企業(yè)來(lái)說(shuō)，則應(yīng)當(dāng)進(jìn)行特定研究分析，以采用相應(yīng)的方法節(jié)稅。在案例八巾，永車公詞為新辦高新技術(shù)企業(yè)，可享受“三減陰免“優(yōu)崽政策(前兩年免稅，二三年減半征收所得稅以后每年稅率為15%)。如果不考慮其他因素，如加速資金周轉(zhuǎn)等，僅就節(jié)稅角度考慮，縮短折舊年限并采用加譴折舊法，并不能取得期望的效果。可作如下分析:若采用直線法，折舊年限

21、為8年，則每年因折舊而少納稅額為(假定殘值率為5%):年折舊額=480∞OOx(1皿5%)8=570000元?jiǎng)t因折舊而少繳納稅款為:年份第一年鄉(xiāng)在…年第二蘭年第tm年第五年第六年第七年第八年合計(jì)折舊額57儀陰57儀泊。57∞∞57α削57α削57儀削57儀削57創(chuàng)泊。456α削稅率。。7.5%7.5%7.5%15%15%159毛因折|日而~塑稅額。。427504275042750855∞855∞855∞384750著將折舊年限縮瓶為5年

22、，并采用現(xiàn)倍余額遞減法，則因折舊而少繳納稅款為:陽(yáng)。。品年第陽(yáng)。期年份第年第二年第三年第四年第五年合計(jì)折i日額18240∞109440065664049248049248045ωoω稅率OO7.5%7.5%7.5%閡折舊而49248少納稅額。。3693636636123120顯然，對(duì)于永學(xué)公司而言，縮短折舊年限并采用加速折i日法，并不能取得期望的節(jié)稅效果，反而是加長(zhǎng)折舊年限并采用直線法能取得節(jié)稅效果，這就是余某提議折舊年限不縮短并仍采用

23、直線法計(jì)提折舊的原因所在。.IHJ盡早確認(rèn)。從相對(duì)節(jié)稅的角度辛苦，對(duì)于預(yù)提費(fèi)用和待攤費(fèi)用，能預(yù)提的就不待攤，能多操的就多蠅，能快攤的就快攤。在案例六中，對(duì)于固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用，可以采用預(yù)提的方法，也可以采用待攤的方法。采用預(yù)提方式，能使大修理費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生前提前計(jì)入成本而采用待攤方式，要在大修理費(fèi)用發(fā)生后分期攤?cè)肫荼?。為?shí)現(xiàn)相對(duì)節(jié)稅，應(yīng)當(dāng)盡最采用預(yù)提方法，將預(yù)計(jì)要發(fā)生的大修理費(fèi)用提前計(jì)入戚本。在采用預(yù)提費(fèi)用的情況下，涉及到預(yù)操的標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題

24、，在設(shè)有十分明確的標(biāo)準(zhǔn)的情況下，則可盡量多預(yù)提一些，既符合會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則，也能實(shí)現(xiàn)相對(duì)節(jié)稅。案例七、案例八涉及的是固定資產(chǎn)折舊問(wèn)題O對(duì)于一個(gè)正常納稅的企業(yè)來(lái)說(shuō)，固定資產(chǎn)折舊從三個(gè)方麗影響所得稅的繳納:固定資產(chǎn)殘值率降低，在問(wèn)樣折舊年限內(nèi)能夠提取更多折舊費(fèi)，從而推遲稅款的繳納折舊年限縮短，意味著同樣的固定資產(chǎn)價(jià)值在更矩的時(shí)間內(nèi)計(jì)入戚本費(fèi)用，從附推遲稅款的繳納折舊方法選擇，采用加速折舊法，造成同樣折舊年限內(nèi)前期折舊費(fèi)增加，從而推.稅款的繳納