稅收籌劃案例分析四

1、營業(yè)稅稅收籌劃的方法主要是降低適用稅率、減少計(jì)稅依據(jù)和推遲稅款繳納。納稅人通過一定方法降低適用稅率可以減輕其稅收負(fù)擔(dān)。但是由于營業(yè)稅的稅率比較單純，因而節(jié)稅余地相對(duì)較小，而作為營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的營業(yè)額的彈性較大，因而節(jié)稅的余地也較大，因此營業(yè)稅稅收籌劃的重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)放在營業(yè)額的籌劃上。企業(yè)可以通過各種方法減少計(jì)稅依據(jù)以減輕稅收負(fù)擔(dān)。此外納稅人還通過推遲收入的確認(rèn)以實(shí)現(xiàn)相對(duì)節(jié)稅。三、營業(yè)稅稅收籌劃案例[案例一]世紀(jì)娛樂城有限公司2004年8月開

2、業(yè)主要經(jīng)營歌舞廳、保齡球、高爾夫球和各種游藝、游樂活動(dòng)，此外公司還經(jīng)營一個(gè)中餐廳和一個(gè)西餐廳以及一個(gè)雜技和民間藝術(shù)表現(xiàn)廳。預(yù)計(jì)歌舞廳、保齡球、高爾夫球和各種游藝、游樂活動(dòng)月營業(yè)額為150萬元中餐廳和一個(gè)西餐廳月營業(yè)額為50萬元雜技和民間藝術(shù)表現(xiàn)廳月營業(yè)額為20萬元。公司請(qǐng)稅務(wù)咨詢師余某為其進(jìn)行稅收籌劃。余某在對(duì)其業(yè)務(wù)進(jìn)行詳細(xì)了解的基礎(chǔ)上提出對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行分別核算，分別納稅。[案例二]華祥國際展覽公司在國際展覽館舉辦2004年國際農(nóng)業(yè)新技

3、術(shù)博覽會(huì)吸引了300家客戶參加，應(yīng)向每家客戶收取參展費(fèi)12000元其中有6000元為支付給展覽館的租金。稅務(wù)顧問余某建議展覽公司在舉辦展覽時(shí)讓客戶分別向公司和展覽館繳費(fèi)，以減輕本公司的稅收負(fù)擔(dān)。[案例三]華遠(yuǎn)公司2003年10月將其擁有的房產(chǎn)一幢出售給菜單位合同規(guī)定總金額為2400萬元合同簽訂時(shí)支付500萬元11月份實(shí)際交付房產(chǎn)時(shí)支付1600萬元其余300萬元于半年后支付。在交付房產(chǎn)時(shí)對(duì)方要求按2400萬元開具發(fā)票，華遠(yuǎn)公司就此事向稅務(wù)

4、顧問余某進(jìn)行咨詢，余某建議華遠(yuǎn)公司要么在交付房產(chǎn)時(shí)先按2100萬元開具發(fā)票要么在付清全部款項(xiàng)時(shí)開具發(fā)票以減輕公司的稅收負(fù)擔(dān)。上述三個(gè)案例涉及到營業(yè)稅稅收籌劃的三個(gè)基本方面，即降低適用稅率、減少計(jì)稅依據(jù)和推遲稅款繳納。在案例一中，世紀(jì)公司經(jīng)營的業(yè)務(wù)涉及營業(yè)稅的三個(gè)稅目，即娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)和文化體育業(yè)，其中歌舞廳、保齡球、高爾夫球和各種游藝、游樂活動(dòng)屬于娛樂業(yè)，餐廳屬于服務(wù)業(yè)雜技和民間藝術(shù)表現(xiàn)廳屬于文化體育業(yè)，而這三個(gè)稅目的適用稅率是不一樣的

5、，分別為20％、5％和3％。按照營業(yè)稅法規(guī)定納稅人兼營不同稅目的應(yīng)稅行為，應(yīng)分別核算不同稅目的營業(yè)額。對(duì)未按照不同稅目分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。如果不分別核算，世紀(jì)公司的全部收入都要按娛樂業(yè)征收營業(yè)稅，其營業(yè)稅稅率高達(dá)20％，則其每月應(yīng)納稅額為：應(yīng)納稅額=(1505020)x20％=44萬元若分別核算，則其每月應(yīng)納稅萬方數(shù)據(jù)因控制稅收籌劃.I棚費(fèi)時(shí)日工方式減輕消費(fèi)較負(fù)擔(dān)是消費(fèi)稅稅收籌劃的常用方法。這種方法的基礎(chǔ)是蠶托加工和商行舶工

6、的計(jì)稅依據(jù)不罔α自行加工的計(jì)稅依據(jù)題產(chǎn)品銷售價(jià)格，而接托加工的計(jì)較依據(jù)一般是組成計(jì)稅價(jià)格。而組成計(jì)稅價(jià)格一般總是要要借子產(chǎn)品銷售價(jià)格，這就露在昧普納稅人采用望寄托加工方式比商行加工毒害少蝸璃費(fèi)稅。此外，對(duì)于生產(chǎn)多種應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，先銷售脂包籍，也是藏輕消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)的常用為法。稅收籌劃案例分析問營業(yè)稅稅收籌劃的方法主要是降低適用稅率、減少計(jì)稅依據(jù)和推遲稅款繳納。納稅人通過一定方法降低適用稅率可以減輕其收收負(fù)擔(dān)O但是由于營業(yè)稅的稅率比較單純

7、，陰陽節(jié)稅余地相對(duì)較小，而作為營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的營業(yè)額的彈性較大，因而節(jié)稅的余地也較大，因此營業(yè)稅稅收籌劃的重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)放在營業(yè)額的籌劃上。企業(yè)可以通過各種方撿減少計(jì)稅依據(jù)以減輕稅收負(fù)扭。此外納稅人還通過推遲收入的確認(rèn)以實(shí)現(xiàn)相對(duì)節(jié)稅。二、營業(yè)稅稅收籌劃案例[案例一]世紀(jì)候樂域有限公司2004年8月開業(yè)，主要經(jīng)營歌舞廳、保齡球、高爾火球和各種游藝、游樂活動(dòng)，此外公司還經(jīng)營一個(gè)中餐廳和一個(gè)西餐廳以及一個(gè)雜技和民間藝術(shù)表現(xiàn)廳O預(yù)計(jì)歌舞斤、保齡球、高

8、爾夫球和各種游藝、游樂活動(dòng)月營業(yè)額為150萬元，中餐斤和一個(gè)兩餐斤月號(hào)f~額為50萬元，雜才圭和民間藝術(shù)在現(xiàn)廳月營業(yè)額為20萬元。公司請(qǐng)稅務(wù)咨詢余果張?zhí)悴叹窄h(huán)師余某為其進(jìn)行稅收籌劃。余某在對(duì)其業(yè)務(wù)進(jìn)行詳細(xì)了解的基礎(chǔ)上提出對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行分別核算，分別納稅。[案例二]華祥國際展覽公司在國際展覽館舉辦2004年國際農(nóng)業(yè)新技術(shù)博覽會(huì)，吸引了300家客戶參加，應(yīng)向每家客戶收取參展資12000元，其中有6000元為支付給展覽館的租金。稅務(wù)顧問余某建

9、議展覽公司在舉辦展覽時(shí)讓客戶分別向公司和展覽館繳費(fèi)，以減輕本公司的稅收負(fù)擔(dān)。[黯例三]華遠(yuǎn)公司2003年10月將其擁有的房產(chǎn)一憧出售給某單位，合同規(guī)定總金額為2400萬元，合同簽訂時(shí)支付500萬元，11月份實(shí)際交付房產(chǎn)時(shí)支付1600萬元，其余300萬元于半年后支付。在交付房產(chǎn)時(shí)對(duì)方要求按2400萬元開其發(fā)票，華遠(yuǎn)公司就此事件1稅務(wù)顧問公某進(jìn)行咨詢，余某建議華i在公司要么在交付房產(chǎn)時(shí)先按2100萬元開具發(fā)桑，要么在付清全部款項(xiàng)時(shí)開其發(fā)票，

10、以減輕公司的稅收負(fù)擔(dān)。上述三個(gè)案例涉及到營業(yè)稅稅收籌劃的三個(gè)基本方鬧，即降低適用稅率、減少計(jì)稅依據(jù)和推遲稅款繳納。在案例一中，世紀(jì)公司經(jīng)背的業(yè)務(wù)涉及營業(yè)稅的三個(gè)稅日，即損樂放、服務(wù)業(yè)和文化體商業(yè)，其中歌舞廳、保齡球、高爾夫球和各種游藝、帶樂活動(dòng)屬于娛樂業(yè)，餐廳屬于服務(wù)業(yè)，雜技和民間藝術(shù)表現(xiàn)斤屬于文化體宵業(yè)，而這三個(gè)稅目的適用稅率是不…樣的，分別為20%，5%和3%。按照背業(yè)稅法規(guī)定，納稅人兼營不同稅目的應(yīng)稅行為，成分別核算不同稅日的營業(yè)

11、額。對(duì)米按照不同稅目分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。如果不分別核算，世妃公司的全部收入都要按娛樂業(yè)征收營業(yè)稅，其營業(yè)稅稅率高達(dá)209毛，則其每月J!i.納稅額為:應(yīng)納稅額=(1505020)x20%=44萬元若分別核算，則其每月版納稅額為：應(yīng)納稅額=150x20％50x5％20x3％=302506=331萬元顯然，通過分別核算，降低了適用稅率，使企業(yè)少納營業(yè)稅109萬元，從而降低了營業(yè)稅稅收負(fù)擔(dān)。除了上述方法外，企業(yè)還經(jīng)常利用各種稅收優(yōu)

12、惠政策來降低適用稅率。比如，利用國家對(duì)民政福利企業(yè)、校辦企業(yè)、下崗職工、轉(zhuǎn)業(yè)軍人的稅收優(yōu)惠政策，使用一定數(shù)量的殘疾人員、下崗職工、轉(zhuǎn)業(yè)軍人，達(dá)到相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，即可降低營業(yè)稅的適用稅率(達(dá)到免稅條件的意味著適用稅率降到0)，從而減輕其稅收負(fù)擔(dān)。由于營業(yè)稅的稅率比較單純因而節(jié)稅余地相對(duì)較小，而作為營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的營業(yè)額的彈性很大，因而節(jié)稅的余地也較大，因此營業(yè)稅稅收籌劃的重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)放在營業(yè)額的籌劃上。在案例二中華祥公司舉辦技術(shù)博覽會(huì)屬于營業(yè)稅服

13、務(wù)業(yè)稅目，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)按5％的稅率征收營業(yè)稅。若客戶的全部參展費(fèi)都先交給華祥公司然后由華祥公司向展覽館支付租金，則華祥公司實(shí)際收到360萬元發(fā)票金額也為360萬元，營業(yè)額為360萬元，其應(yīng)納稅額為：應(yīng)納稅額=360x5％=18萬元若分別繳費(fèi)，對(duì)于華祥公司來說，由于實(shí)際收到180萬元[(12000元一6000元)x300]，開具的發(fā)票金額也是180萬元，營業(yè)額為180萬元，則應(yīng)納稅額為：應(yīng)納稅額=1805％9萬元企業(yè)為此可節(jié)省營業(yè)稅9萬元。

14、而對(duì)于展覽館來說，兩種方式收到的金額都是180萬元開具的發(fā)票也是180萬元，只不過后一種方法的工作量稍大。只要華祥公司適當(dāng)給予回報(bào)，展覽館是可以接受后一種方案的。在案例二中使用的就是減少計(jì)稅依據(jù)的方法。這是營業(yè)稅稅收籌劃的基本方法，企業(yè)總是通過各種方法減少計(jì)稅依據(jù)以降低其稅收負(fù)擔(dān)。[案例四]逍遙旅行社主要從事出境游，為方便業(yè)務(wù)開展。與國外旅行社簽訂合作協(xié)議。在與國外旅行社簽訂的合同中，有一條是逍遙旅行社組團(tuán)出境旅游，其導(dǎo)游在國外期間的所

15、有費(fèi)用由逍遙旅行社直接支付。稅務(wù)顧問余某在審核該協(xié)議時(shí)提出先由國外旅行社支付導(dǎo)游的相關(guān)費(fèi)用，再由逍遙旅行社將導(dǎo)游相關(guān)費(fèi)用并入旅客的旅游費(fèi)支付給國外旅行社。這樣做的目的是為了減輕稅收負(fù)擔(dān)因?yàn)榘凑斩惙ㄒ?guī)定旅行社組織旅游團(tuán)到境外旅游在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給接團(tuán)社的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。將導(dǎo)游的國外費(fèi)用先支付給國外旅行社再由國外旅行社支付意味著支付給國外旅行社的旅游費(fèi)增加。而支付給國外旅行社的旅游費(fèi)可以從營業(yè)額中扣除

16、，這樣營業(yè)額就減少了相應(yīng)地應(yīng)納營業(yè)稅額也就減少了。同樣，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，施工企業(yè)作為總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額：轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額；保險(xiǎn)企業(yè)實(shí)行分保險(xiǎn)的，初保業(yè)務(wù)以全部保險(xiǎn)費(fèi)減去付給分保人的保險(xiǎn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額；廣告代理業(yè)以納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付給廣告發(fā)布人的廣告發(fā)布費(fèi)用后的余額為營業(yè)額；交通運(yùn)輸企業(yè)

17、從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)以收到的全部收入減去付給以后的承運(yùn)人的運(yùn)費(fèi)和其他相關(guān)費(fèi)用后的余額為營業(yè)額，等等。交通運(yùn)輸企業(yè)、建筑施工企業(yè)、廣。告代理企業(yè)、保險(xiǎn)企業(yè)等可以采用同樣的方法減少計(jì)稅依據(jù)以降低稅收負(fù)擔(dān)。在案例三中，余某建議按實(shí)際收到款項(xiàng)開具發(fā)票或者在收到全部?jī)r(jià)款后開具發(fā)票，其目的是為了推遲稅款的繳納。因?yàn)榘凑宅F(xiàn)行稅法規(guī)定營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。如果在交付房產(chǎn)時(shí)按總價(jià)款開具發(fā)票，意味著雖然

18、有300萬元尚未收到，但已經(jīng)取得了收取款項(xiàng)的憑據(jù)，所以應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納營業(yè)稅15萬元(3005％)。如果按實(shí)際收到款項(xiàng)開具發(fā)票或者在收到全部?jī)r(jià)款后開具發(fā)票意味著這300萬元收入推遲到半年以后才確認(rèn)，相應(yīng)地15萬元的營業(yè)稅也被推遲到半年后繳納從而實(shí)現(xiàn)了相對(duì)節(jié)稅。許多企業(yè)通過同樣的方法實(shí)現(xiàn)相對(duì)節(jié)稅。瀵一HJ萬方數(shù)據(jù)a酣或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的金部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)甸人額為180萬冗，則應(yīng)納稅額為:應(yīng)納稅額::::180x5%額為:應(yīng)納

19、稅額=150x20%50x5%的價(jià)款盾的余額為營業(yè)額轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額保險(xiǎn)企業(yè)實(shí)行分保險(xiǎn)的，初保業(yè)務(wù)以全部保險(xiǎn)費(fèi)減去付給分保人的保險(xiǎn)費(fèi)后的余額為營業(yè)額廣告代理業(yè)以納稅人從事代現(xiàn)業(yè)務(wù)向委托人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付給廣告發(fā)布人的廣告發(fā)布費(fèi)用后的余額為營業(yè)額交通運(yùn)輸企業(yè)從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，以收到的全部收入減去付給以后的承運(yùn)人的運(yùn)費(fèi)和其他相關(guān)費(fèi)用后的余額為營業(yè)額，等等O交通運(yùn)輸企業(yè)、建筑施工企業(yè)、廣告代理企業(yè)、保險(xiǎn)

20、企業(yè)等可以采用同樣的方法減少計(jì)稅依據(jù)以降低稅收=9萬元企業(yè)為此可節(jié)省營業(yè)稅9萬元。而對(duì)于展覽館來說，兩種方式收到的金額都是180萬元，開具的發(fā)票也是180萬元，只不過府一種方法的工作量稍大。只要華祥公司適當(dāng)給予陰報(bào)，展覽館是可以接受后…種方寰的O在案例工中使用的就是減少計(jì)稅依據(jù)的方法。這是營業(yè)稅稅收籌劃的基本方法，企業(yè)總是通過各種方法減少計(jì)稅依據(jù)以降低其稅收負(fù)擔(dān)。[案例四]逍遙旅行社主要從事出境游，為方便業(yè)務(wù)開展，與國外旅行社接訂合作協(xié)

21、議。在與國外旅行社簽訂的合同中，有一條是迫20x3%=302.50.6=33.1萬元顯然，通過分別核算，降低了，11資企業(yè)少納營業(yè)稅10.9萬元，從而降低了營業(yè)稅稅收負(fù)擔(dān)。除了上述方法外，企業(yè)還經(jīng)常利用各種稅收優(yōu)惠政策來降低適用稅率。比如，利用國家對(duì)民政福利企業(yè)、校辦企業(yè)、下崗職匯、轉(zhuǎn)業(yè)軍人的稅收優(yōu)惠政策，使用一定數(shù)量的殘疾人員、下崗職工、轉(zhuǎn)業(yè)本人，達(dá)到相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，即可降低背業(yè)稅的適用稅惑(達(dá)到免稅條件的意味著適用稅率降到的，從而減輕其

22、稅收負(fù)擔(dān)O由于營業(yè)稅的稅率比較單純，因而節(jié)稅余地相對(duì)較小，而作為營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的背業(yè)額的彈性很大，因而l稅的余地也較大，因此營業(yè)稅稅收籌劃的意點(diǎn)$L可放在營業(yè)額的籌劃上。在案例二三中，華樣公詞舉辦技術(shù)博覽會(huì)，屬于營業(yè)稅服務(wù)業(yè)稅目，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)按5%的稅率征收營業(yè)稅。若客戶的全部參展費(fèi)都先交給華祥公司，然后囪華樣公司向展覽館支付租金，則華樣公司實(shí)際收到360萬元，發(fā)職金額也為360萬兀，營業(yè)額為360萬元，其庇納稅額為:應(yīng)納稅額=360x5

23、%負(fù)擔(dān)。在案例二三中，余某建以按實(shí)際收到款項(xiàng)開具發(fā)職或者在收到全部?jī)r(jià)款眉開具發(fā)票，其目的是為了推遲稅款的繳納。因?yàn)榘凑宅F(xiàn)行稅法規(guī)定，背.ill(.稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收記營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取背業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。如果在交付房產(chǎn)時(shí)按總價(jià)款開具發(fā)巢，意味著雖然有300萬元尚未收到，但已經(jīng)取得了收取款項(xiàng)的憑據(jù)，所以應(yīng)當(dāng)按規(guī)定嫩納營業(yè)稅15萬元(3oox5%)。如果按實(shí)際收到款項(xiàng)開具發(fā)職或者在收到全遙旅行社組閣出境旅游，其導(dǎo)游在國

24、外期間的所有費(fèi)用由逍遙旅行手土直接支付。稅務(wù)顧問余菜在審核該協(xié)議時(shí)提出，先由國外旅行社支付導(dǎo)游的相關(guān)費(fèi)用，再由逍遙旅行社將導(dǎo)游相關(guān)費(fèi)用并入旅客的旅游費(fèi)支付給閡外旅行社。這樣做的目的是為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，因?yàn)榘凑斩惙ㄒ?guī)定，旅行社組織旅游團(tuán)到境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給接閉社的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。將導(dǎo)游的國外費(fèi)用先支付給閡MOS年第8期部?jī)r(jià)款后開具發(fā)粟，意味著這300萬元收入推遲到半年以后才確認(rèn)，相應(yīng)地15

25、萬元的營業(yè)稅也被推遲到半年后繳納，從而實(shí)現(xiàn)了相對(duì)節(jié)稅O許多企業(yè)i跑過同樣的方法實(shí)現(xiàn)相對(duì)節(jié)稅O3E四川外旅行社再由國外旅行社支付，意味著支付S合國外旅行社的旅游費(fèi)增加，而支付給國外旅行社的旅游費(fèi)可以從營業(yè)額中扣除，這樣營業(yè)額就減少了，相應(yīng)地應(yīng)納管3J.稅額口18萬元也就減少了。同樣，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，施工企業(yè)作為總承包人將工程分制者分別繳費(fèi)，對(duì)于華祥公詞來由于實(shí)際收到Ij180萬元開說，[(12000元6000元以300J，具的發(fā)票金額也