衍生金融工具對財務(wù)會計的挑戰(zhàn)及對策分析

1、信息發(fā)布臺CP24ERATIVEECONOMYSSCIENCE糖化飼料發(fā)生器河北省科協(xié)重點推廣項目：“手幫手”糖化飼料發(fā)生器及秸稈生化飼料顆粒機。071000保定市建國路二號中國教育服務(wù)中心二樓冀農(nóng)開發(fā)處，聯(lián)系人：楊先生，電話：（0312）2176935財會管理衍生金融工具是在傳統(tǒng)金融工具的基礎(chǔ)上派生出來的，通過預(yù)測股價、利率、匯率等未來行情走勢，采用支付少量保證金，簽訂跨期合同或互換不同金融工具等交易形式的新興金融工具。具有規(guī)避風(fēng)險、

2、降低交易成本、減少信息的非對稱性和“以小搏大”的杠桿作用。衍生金融工具近年來發(fā)展迅猛，不僅給金融市場和監(jiān)管者帶來了很大的沖擊，也給傳統(tǒng)的財務(wù)會計理論再次提出挑戰(zhàn)。本文試通過對上述挑戰(zhàn)的分析，結(jié)合第39號國際會計準(zhǔn)則（IAS39）《金融工具：確認和計量》提出應(yīng)對策略。一、對財務(wù)會計定義的挑戰(zhàn)和應(yīng)對傳統(tǒng)會計理論認為，確認一項目屬于某會計要素應(yīng)滿足兩項標(biāo)準(zhǔn):(1)與該項目有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入或流出企業(yè)；（2）過去發(fā)生的交易或事項，并且該項

3、目的成本或公允價值能夠可靠的計量。根據(jù)這一要求，資產(chǎn)定義為過去的交易或事項而形成的，企業(yè)擁有或控制的，能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，并且該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。負債定義為因為過去的交易或事項而形成的企業(yè)現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。衍生金融工具不符合上述定義，因為合同簽訂時，實際的交易和事項可能并未發(fā)生，而且未來經(jīng)濟利益的流入或流出由于受未來經(jīng)濟環(huán)境不確定性的影響，也很難做到可靠的計量。I對會計要素的定義擴展到正在發(fā)

4、生和未來發(fā)生的交易和事項，在IAS32中提出了金融資產(chǎn)、金融負債和權(quán)益性工具等幾個新概念，并在此基礎(chǔ)將金融工具定義為：同時增加一個企業(yè)的金融資產(chǎn)和另一個企業(yè)的金融負債或權(quán)益性工具的合約。關(guān)于衍生金融工具IAS39認為具有以下特征的金融工具為衍生金融工具：（1）其價值隨特定利率、證券價格、商品價格、匯率、價格或利率指數(shù)、信用等級或類似變量的變動而變動；（2）不要求初始凈投資或與市場條件變動具有類似反應(yīng)的其他類型合同相比，要求較少的凈投資；

5、（3）在未來日期結(jié)算?？梢?，I跳出了傳統(tǒng)會計理論中對會計要素定義的框架，根據(jù)金融資產(chǎn)或金融負債其自身的特征，對其進行重新定義。二、對會計確認的挑戰(zhàn)和應(yīng)對傳統(tǒng)會計的確認標(biāo)準(zhǔn)建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，以過去的交易或事項為基礎(chǔ)，并且與該交易或事項相關(guān)聯(lián)的風(fēng)險和報酬實質(zhì)上都轉(zhuǎn)移給了企業(yè)。而衍生金融工具是以將來可能發(fā)生運作減少失誤從整體上分析和評價企業(yè)的管理活動。2、從局部型向全局型轉(zhuǎn)變?，F(xiàn)代管理會計突破了傳統(tǒng)管理會計的局限性不僅為企業(yè)本身提供內(nèi)

6、部信息更重要的是以全局性為指導(dǎo)采取高科技先進手段不斷獲取更多的外部信息和非財務(wù)信息。從企業(yè)內(nèi)部向外部延伸重視外部環(huán)境重視市場將管理會計視角從企業(yè)內(nèi)部擴展到外部環(huán)境把視野拓寬有助于面對新的市場挑戰(zhàn)。3、從工業(yè)時代的粗放型向知識經(jīng)濟時代的知識密集型轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟企業(yè)以擴大規(guī)模粗放經(jīng)營作為追求效益的主要手段。知識經(jīng)濟時代以知識進行投資的效益遠大于以擴大規(guī)模為模式的投資效益。知識經(jīng)濟時代知識共享的信息技術(shù)網(wǎng)絡(luò)遍布全球標(biāo)準(zhǔn)化的財務(wù)、勞資信息可

7、以通過信息網(wǎng)絡(luò)由人腦決策企業(yè)之間所獲得的各種信息都可以在網(wǎng)上進行。在現(xiàn)代管理會計中以集權(quán)為特征的金字塔型分工細密、管理環(huán)節(jié)復(fù)雜、成本高、效率低的縱向?qū)哟谓M織結(jié)構(gòu)必將被以分權(quán)為特征的管理層次少、結(jié)構(gòu)緊湊、高效率的橫向網(wǎng)絡(luò)型組織結(jié)構(gòu)所取代。4、從人才需要單一型向人才復(fù)合型轉(zhuǎn)變。現(xiàn)代管理會計的發(fā)展給管理人員帶來了嚴重的沖擊由于管理人員涉及面的日益廣泛傳統(tǒng)管理會計單一型管理人才已不適合時代發(fā)展需要。新形勢下既有專業(yè)水平又有廣博知識的復(fù)合型人才才

8、能跟上時代的步伐。知識經(jīng)濟是一種高度智力化的以知識為基礎(chǔ)發(fā)展起來的經(jīng)濟形態(tài)知識的生產(chǎn)、分配和流動都需要大量的具有創(chuàng)新能力的人才。在現(xiàn)代管理會計中創(chuàng)造型人才才能成為決定國力競爭的關(guān)鍵知識創(chuàng)新是技術(shù)創(chuàng)新的基礎(chǔ)和源泉技術(shù)創(chuàng)新是企業(yè)生存和發(fā)展的根本。高素質(zhì)的復(fù)合型人才在管理中強調(diào)隨機應(yīng)變快速反應(yīng)、靈活機動、開拓創(chuàng)新通過創(chuàng)新管理充分發(fā)揮知識、智力資源的作用不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。三、管理會計人員基本素質(zhì)的綜合性變革知識經(jīng)濟實際上是一種以“人”而不

9、是以“物”為基礎(chǔ)發(fā)展動力的新的社會經(jīng)濟形態(tài)相對于傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟而言知識經(jīng)濟對會計人員尤其是對管理會計人員提出了更多、更高的要求。筆者認為為了適應(yīng)知識經(jīng)濟時代的高標(biāo)準(zhǔn)要求我國目前的會計人員（特別是管理會計人員）至少應(yīng)在以下三個方面作出努力:1、接受再教育擴大知識面。知識經(jīng)濟需要的是復(fù)合型人才是“雜家”、“軟專家”傳統(tǒng)意義上的“專家”僅僅具有普通會計、財務(wù)管理之類的知識這是遠遠不夠的。必須重新接受教育掌握新技術(shù)提高知識層次改善知識結(jié)構(gòu)努力把自

10、己培養(yǎng)成現(xiàn)代管理會計領(lǐng)域的“多面手”和“萬能人”。2、大膽探索勇于創(chuàng)新。知識經(jīng)濟的靈魂是創(chuàng)新而創(chuàng)新卻伴隨著風(fēng)險。管理會計人員應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的重大變化及時洞察企業(yè)管理工作的特定需要大膽探索勇于創(chuàng)新用自己的知識、智慧和才能來解決日常工作中碰到的各種困難和問題力求把握現(xiàn)代企業(yè)管理的客觀規(guī)律不斷創(chuàng)建科學(xué)、實用的管理會計理論和方法。3、加強自我修養(yǎng)樹立獻身精神。從一定意義上講知識經(jīng)濟就是具有高度精神文明的經(jīng)濟就是掌握高新科技知識的人最大

11、限度地實現(xiàn)自我價值的經(jīng)濟。就知識經(jīng)濟而言不論是知識資本化或資產(chǎn)投入無形化還是經(jīng)濟一體化或經(jīng)濟發(fā)展可持續(xù)化不僅同人的知識層次、文化水平相關(guān)聯(lián)而且同人的價值觀念、道德修養(yǎng)相關(guān)聯(lián)。比如一個缺乏必要的自我修養(yǎng)沒有達到一定的精神境界的人通常是不會承擔(dān)風(fēng)險進行探索和創(chuàng)新的甚至不可能有提高知識水平、改善知識結(jié)構(gòu)的內(nèi)在沖動和個人追求。為了適應(yīng)知識經(jīng)濟的發(fā)展要求充分發(fā)揮管理會計在現(xiàn)代企業(yè)管理中的積極作用管理會計人員必須加強個人修養(yǎng)提高道德水準(zhǔn)熱愛本職工作

12、力求在為社會作貢獻的同時實現(xiàn)自己的人生價值?；匦畔l(fā)布臺CP25ERATIVEECONOMYSSCIENCE急求新產(chǎn)品新技術(shù)為籌備主辦科技大篷車———送科技下鄉(xiāng)，本部急求新產(chǎn)品、新技術(shù)、新報刊、小百貨、新種子、新農(nóng)藥、新化肥等產(chǎn)品。另供全國做生意名錄千名50元。723211陜西城固縣上元觀鎮(zhèn)科技信息咨詢服務(wù)部周文明，電話：(0916)7511422、7531022的或有事項為基礎(chǔ)，也很難判斷出與該金融工具相關(guān)的風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移給了企業(yè)

13、，即使在初始情況下能夠?qū)︼L(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移情況做出判斷，由于衍生金融工具作為一項風(fēng)險轉(zhuǎn)移協(xié)定，受到未來不確定的經(jīng)濟環(huán)境的影響，初始確定的風(fēng)險和報酬也會隨時間的推移而發(fā)生變動。因此，可看出傳統(tǒng)的會計確認標(biāo)準(zhǔn)和時點對衍生金融工具不再適用，需要新的確認標(biāo)準(zhǔn)和方法。IAS39將衍生金融工具的確認分為初始確認和終止確認兩部分。初始確認的標(biāo)準(zhǔn)是：當(dāng)企業(yè)成為衍生金融工具合同條款的一方時，應(yīng)在其資產(chǎn)負債表上確認衍生金融資產(chǎn)或衍生金融負債。衍生金融資產(chǎn)的終

14、止確認是：當(dāng)構(gòu)成衍生金融資產(chǎn)或衍生金融資產(chǎn)的一部分合同權(quán)利失去控制時，企業(yè)應(yīng)終止確認該項衍生金融資產(chǎn)或衍生金融資產(chǎn)的一部分。如果企業(yè)行使了合同中規(guī)定的獲利權(quán)利，這些權(quán)利逾期或企業(yè)放棄了這些權(quán)利，則表明企業(yè)對這些權(quán)利失去控制。衍生金融負債的終止確認是：當(dāng)衍生金融負債或衍生金融負債的一部分消除時，即當(dāng)合同中規(guī)定的義務(wù)解除、取消或逾期時，企業(yè)才能從資產(chǎn)負債表上將其剔除。從中也可看出這一規(guī)定還缺少對初始確認后每一報告日進行再確認———后續(xù)確認的

15、規(guī)定。三、對會計計量的挑戰(zhàn)和應(yīng)對傳統(tǒng)會計計量以歷史成本原則為基礎(chǔ)。歷史成本原則，指企業(yè)的各項資產(chǎn)按其取得或購進時的實際成本進行核算，除有特殊情況，入賬后不再變動。而在衍生公允價值金融工具中，合同簽訂日和施行日的分離，交易和事項并未發(fā)生，使歷史成本的確定無章可循，并且，由于經(jīng)濟環(huán)境和風(fēng)險的變動，也使得衍生金融工具價值發(fā)生劇烈的波動，所以歷史成本也很難客觀公正地反映其價值的變動。在IAS39中，I在公允價值計量方面邁出很大一步。首先，該準(zhǔn)則

16、明確指出衍生金融資產(chǎn)和衍生金融負債在初始確認時應(yīng)以其成本計量。就衍生金融資產(chǎn)而言，成本指放棄對價的公允價值；就衍生金融負債而言，成本指收到對價的公允價值。交易費用應(yīng)計入各衍生金融資產(chǎn)和衍生金融負債的成本。其次，該準(zhǔn)則明確了在后續(xù)計量時，對于衍生金融資產(chǎn)（不包括指定為被套期工具的衍生金融資產(chǎn)），應(yīng)根據(jù)衍生金融資產(chǎn)所屬的不同類別，采用不同的計量屬性：（1）初始確認后，企業(yè)應(yīng)以公允價值計量衍生金融資產(chǎn)（包括屬于資產(chǎn)的衍生金融工具）；（2）對于

17、不在要求按公允價值計價之列，且有固定期限的那些衍生金融資產(chǎn)應(yīng)運用實際利率法，以攤余成本計量；（3）對于未上市權(quán)益性工具（其公允價值不能可靠的計量）有關(guān)，且需通過交付這種權(quán)益性工具進行結(jié)算的衍生金融負債，則以其成本計量。除以上規(guī)定外，I還詳細給出了確定公允價值的指南。四、對財務(wù)報告披露的挑戰(zhàn)和應(yīng)對根據(jù)充分披露的原則，對決策有用的信息，企業(yè)應(yīng)對其進行充分、完整、準(zhǔn)確的披露，以使企業(yè)的財務(wù)報告達到真實、公允、客觀地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果

18、和現(xiàn)金流量的目的，以利于利益相關(guān)者做出決策。而衍生金融工具交易頻繁，金額巨大，蘊涵風(fēng)險，按說理應(yīng)在財務(wù)報告中做出詳實、完整的披露，但由于衍生金融工具不符合傳統(tǒng)會計要素定義，不能在會計報表中予以反映，而在附注中的反映往往也由于缺乏必要的規(guī)范而很難做到有利于信息使用者的決策。IAS39對衍生金融工具相關(guān)會計信息披露的內(nèi)容包括：（1）對于衍生金融資產(chǎn)，應(yīng)分重要類別單獨反映，包括預(yù)付率、預(yù)計信用損失率、利率和折現(xiàn)率等；（2）披露初始確認以后，以

19、公允價值計量的可供出售的衍生金融資產(chǎn)的公允價值因變動形成的利益和損失是否計入當(dāng)期利潤（或虧損），或直接在權(quán)益中確認，直到這些衍生金融資產(chǎn)被處置；（3）衍生金融資產(chǎn)的“正常方式”購買是在交易日核算，還是在結(jié)算日核算；（4）關(guān)于套期及其他附加披露的內(nèi)容。從會計要素的定義、確認、計量和披露幾方面都可以看出，衍生金融工具的出現(xiàn)對傳統(tǒng)會計理論提出了挑戰(zhàn)，I和各國會計職業(yè)界與組織都對這一挑戰(zhàn)做出了應(yīng)對，對這些研究成果加以學(xué)習(xí)和借鑒將有利于我國衍生金