論特殊資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理問題_第1頁(yè)
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1、論特殊資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理問題劉以遷一、引言2006年2月發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)一般資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)范,并對(duì)其會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了比較詳細(xì)的闡述,同時(shí)對(duì)其中的大部分資產(chǎn)通過(guò)舉例等形式進(jìn)行了具體描述。但是對(duì)于那些特定企業(yè)或行業(yè)才擁有的具有專門獨(dú)立用途的資產(chǎn)(以下簡(jiǎn)稱“特殊資產(chǎn)”),《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中,對(duì)其如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的闡述或描述卻很少涉及,或者僅僅是進(jìn)行了一些概括性的相對(duì)抽象的說(shuō)明。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中,對(duì)特殊資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理存在一定的爭(zhēng)議。下

2、面通過(guò)BLXW公司對(duì)鉑銠合金漏板的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行分析,論述企業(yè)對(duì)特殊資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理問題。二、對(duì)特殊資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理過(guò)程中存在的幾個(gè)主要問題由于資產(chǎn)特殊性的存在,導(dǎo)致了其在會(huì)計(jì)處理方法上的爭(zhēng)議,不同處理方法的選擇,必將會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告產(chǎn)生不同的影響,下面幾個(gè)主要問題值得大家關(guān)注。(一)資產(chǎn)的類別劃分問題以BLXW公司的鉑銠合金漏板為例,其是專門用于生產(chǎn)玻璃纖維的價(jià)值昂貴的模具類設(shè)備,每塊鉑銠合金漏板價(jià)值在110萬(wàn)元N28o萬(wàn)元之間。一般情況下,

3、其使用周期在1年到15年之問;特殊情況下,其使用周期又不到半年。由于其既不同于企業(yè)的原材料、庫(kù)存商品等存貨,又不同于企業(yè)的低值易耗品和固定資產(chǎn),因而對(duì)其資產(chǎn)的類別如何劃分,才比較符合有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,大家有很大的爭(zhēng)議。(二)資產(chǎn)成本計(jì)量和攤銷期限問題對(duì)特殊資產(chǎn)成本的計(jì)量和攤銷期限的確定,對(duì)特定期間的資產(chǎn)狀況和經(jīng)營(yíng)成果將產(chǎn)生重大影響。BLXW公司的鉑銠合金漏板,是由企業(yè)采購(gòu)鉑金和銠粉按1:9的比例委托加工定做的。其加工費(fèi)用一般在5萬(wàn)元到

4、7萬(wàn)元之間,占鉑銠合金材料價(jià)值的比重非常小,是否將加工費(fèi)用計(jì)入漏板價(jià)值存在一定的爭(zhēng)議。由于其使用周期的不確定性,更關(guān)鍵的是其報(bào)廢后可以重新加工使用且損耗較小,因而對(duì)攤銷期限的確定很難把握。(三)后續(xù)會(huì)計(jì)處理問題作為一項(xiàng)特殊資產(chǎn),在使用過(guò)程中,雖然與其他資產(chǎn)一樣,同樣也會(huì)發(fā)生使用損耗、加工損耗以及維護(hù)費(fèi)用、保管等各種費(fèi)用,但是其損耗及費(fèi)用的發(fā)生卻有很一一一十一十一一十一十一一十一十一一一一一一一解析:(1)借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——D公司100

5、3貸:銀行存款1003(2)借:應(yīng)收股利(20015%)30貸:投資收益30(3)借:銀行存款30貸:應(yīng)收股利30(4)甲公司采用成本法核算,不作賬務(wù)處理。(5)借:資產(chǎn)減值損失(1003—630)373貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備373(6)借:銀行存款650長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備373貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資一D公司1003投資收益20三、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算需關(guān)注以下幾點(diǎn)(】)成本法核算被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或凈虧損,投資方不作賬務(wù)處理,而權(quán)

6、益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資則應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損的份額(法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益除外),調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,并確一—一—’一一一—一一一一一一認(rèn)為當(dāng)期投資損益。(2)資產(chǎn)負(fù)債表日,按照成本法核算的企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響,在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資,其減值按“金融工具確認(rèn)和計(jì)量”的準(zhǔn)則規(guī)定處理(即在發(fā)生減值時(shí),應(yīng)當(dāng)將該長(zhǎng)期股權(quán)投

7、資的賬面價(jià)值與按照類似資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額,確認(rèn)為減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益。);其他對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值按“資產(chǎn)減值”會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定處理,并按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。(3)“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”在提取以后,不允許轉(zhuǎn)回;在企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。(4)在期末,投資企業(yè)確定長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值的,按應(yīng)減記的金額,借:資產(chǎn)減值損失,貸:長(zhǎng)期股權(quán)

8、投資減值準(zhǔn)備;并應(yīng)將“資產(chǎn)減值損失”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目,結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無(wú)余額。(作者單位:江蘇省徐州市人防東站工程管理處財(cái)務(wù)處)45萬(wàn)方數(shù)據(jù)份特殊資產(chǎn)份公針處級(jí)1司組劉以遷一、吉|言2∞6年2月發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)→般資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)范,并對(duì)其會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了比較詳細(xì)的闡述,同時(shí)對(duì)其中的大部分資產(chǎn)通過(guò)舉例等形式進(jìn)行了具體描述。但是對(duì)于那些特定企業(yè)或行業(yè)才擁有的具有專門獨(dú)立用途的資產(chǎn)(以下簡(jiǎn)稱“特殊資產(chǎn)“),企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

9、》中,對(duì)其如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的闡述或描述卻很少涉及,或者僅僅是進(jìn)行了一些概括性的相對(duì)抽象的說(shuō)明。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中,對(duì)特殊資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理存在→定的爭(zhēng)議。下面通過(guò)BLXW公司對(duì)李白姥合金漏板的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行分析,論述企業(yè)對(duì)特殊資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理問題。二、對(duì)特殊資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理過(guò)程中存在的幾個(gè)主要問題由于資產(chǎn)特殊性的存在,導(dǎo)致了其在會(huì)計(jì)處理方法上的爭(zhēng)議,不同處理方法的選擇,必將會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告產(chǎn)生不同的影響,下面幾個(gè)主要問題值得大家關(guān)注。(一)資產(chǎn)的類別

10、劃分問題以BLXW公司的鉛姥合金漏板為例,其是專門用于生產(chǎn)玻璃纖維的價(jià)值昂貴的模具類設(shè)備,每塊鈾姥合金漏板價(jià)值在110萬(wàn)元到280萬(wàn)元之間。一般情況下,其使用周期在1年到1.5年之間特殊情況下,其使用周期又不到半年。由于其既不同于企業(yè)的原材料、庫(kù)存商品等存貨,又不同于企業(yè)的低值易耗品和固定資產(chǎn),因而對(duì)其資產(chǎn)的類別如何劃分,才比較符合有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,大家有很大的爭(zhēng)議。(二)資產(chǎn)成本計(jì)量和攤銷期限問題對(duì)特殊資產(chǎn)戚本的計(jì)量和攤銷期限的確定

11、,對(duì)特定期間的資產(chǎn)狀況和經(jīng)營(yíng)成果將產(chǎn)生重大影響。BLXW公司的鈾結(jié)合金漏板,是由企業(yè)采購(gòu)銷金和姥粉按1:9的比例委托加工定做的。其加工費(fèi)用一般在5萬(wàn)元到7萬(wàn)元之間,占鉛姥合金材料價(jià)值的比重非常小,是否將加工費(fèi)用計(jì)入漏板價(jià)值存在一定的爭(zhēng)議。由于其使用周期的不確定性,更關(guān)鍵的是其報(bào)廢后可以重新加工使用且損耗較小,因而對(duì)攤銷期限的確定很難把握。(三)后續(xù)會(huì)計(jì)處理問題作為項(xiàng)特殊資產(chǎn),在使用過(guò)程中,雖然與其他資產(chǎn)一樣,同樣也會(huì)發(fā)生使用損耗、加工損

12、耗以及維護(hù)費(fèi)用、保管等各種費(fèi)用,但是其損耗及費(fèi)用的發(fā)生卻有很.←←←←←..←←←←←←←←←←幅4←←←←←←←←←叫←←←←←←←←←←←←←←“→←←→『←←←←解析:(1)借:長(zhǎng)期股權(quán)投資一D公司1003貸:銀行存款1003(2)借:應(yīng)收股利(200x15%)30貸:投資收益30(3)借:銀行存款30貸:應(yīng)收股利30(4)甲公司采用戚本法核算,不作賬務(wù)處理。(5)借:資產(chǎn)減值損失(1003630)373貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備3

13、73(6)借:銀行存款650長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備373貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資D公司1003投資收益20三、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算需關(guān)注以下幾點(diǎn)(1)成本法核算被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或凈虧損,投資方不作賬務(wù)處理,而權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資則應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損的份額(法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益除外),調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,并確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。(2)資產(chǎn)負(fù)債表日,按照成本法核算的企業(yè)持有的對(duì)被

14、投資單位不具有控制、共同控制或重大影響,在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資,其減值按“金融工具確認(rèn)和計(jì)量“的準(zhǔn)則規(guī)定處理(即在發(fā)生減值時(shí),應(yīng)當(dāng)將該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與按照類似資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額,確認(rèn)為減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益。)其他對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值按“資產(chǎn)減值“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定處理,并按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。(3)“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備“在提取以后

15、,不允許轉(zhuǎn)回在企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)巳計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。(4)在期末,投資企業(yè)確定長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值的,按應(yīng)減記的金額,借:資產(chǎn)減值損失,貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備并應(yīng)將“資產(chǎn)減值損失“科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)“科目,結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)元余額。(作者單位:江蘇省徐州市人防東站工程管理處財(cái)務(wù)處)45大的不確定性,很難有規(guī)律可循。鉑銠合金漏板,作為玻璃纖維生產(chǎn)企業(yè)的專有設(shè)備再加上其本身材質(zhì)和性能的特殊性,其后續(xù)核算也與其他資

16、產(chǎn)的有所不同。既不能簡(jiǎn)單地像固定資產(chǎn)那樣估計(jì)殘值和計(jì)提折舊,又不能像一般存貨那樣直接或分次攤銷計(jì)人成本費(fèi)用。三影響特殊資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理存在爭(zhēng)議的主要因素(一)企業(yè)擁有的該項(xiàng)資產(chǎn)本身的特殊性BLxw公司是我國(guó)擁有首條無(wú)堿玻璃纖維拉絲生產(chǎn)線的企業(yè),其鉑銠合金漏板也是國(guó)內(nèi)首次使用該類型設(shè)備的企業(yè)。其價(jià)值非常大,且在使用過(guò)程中的損耗受環(huán)境影響非常大,再加上其使用周期的不確定性,以及其報(bào)廢后可以重新加工使用且損失較小。由于這些特殊性的存在,對(duì)其如何

17、進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的必然會(huì)有爭(zhēng)議。(二)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)資產(chǎn)核算要求的抽象性BLXW公司的鉑銠合金漏板,既沒有將其歸屬于企業(yè)的固定資產(chǎn),又沒有簡(jiǎn)單地將其歸屬于企業(yè)的一般存貨,而是將其劃分為其他長(zhǎng)期資產(chǎn)。從《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中有關(guān)規(guī)定來(lái)講,其他長(zhǎng)期資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)等以外的長(zhǎng)期資產(chǎn),BLXW公司將鉑銠合金漏板劃分為其他長(zhǎng)期資產(chǎn)是有一定依據(jù)的。中介服務(wù)機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)事務(wù)所,在對(duì)其進(jìn)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí),又

18、將其作為一項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)歸類于固定資產(chǎn)。(三)對(duì)特殊資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理理論缺乏和經(jīng)驗(yàn)的不足BLXW公司對(duì)鉑銠合金漏板的會(huì)計(jì)處理,既沒有現(xiàn)成的具體會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)理論作指導(dǎo),也沒有其他企業(yè)的現(xiàn)成經(jīng)驗(yàn)可供參考。曲于上述原因的存在,對(duì)其進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理必然會(huì)有不同的做法。四、措施針對(duì)特殊資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理中存在的問題,作者提出了相應(yīng)措施,具體如下:()對(duì)企業(yè)的特殊資產(chǎn)單獨(dú)核算為了更好反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,對(duì)特殊資產(chǎn)進(jìn)行單獨(dú)核算是比較科學(xué)的。例如,BLXW公司

19、對(duì)鉑銠合金漏板的會(huì)計(jì)處理做法:設(shè)置了“貴重金屬—庫(kù)存、貴重金屬—使用、貴重金屬一加工和其他應(yīng)付款一鉑銠損耗”四個(gè)會(huì)計(jì)科目,分別從采購(gòu)、保管、使用、加工和損耗等方面核算與鉑銠合金漏板有關(guān)的業(yè)務(wù)。上述科目的設(shè)置與應(yīng)用TB但滿足了會(huì)計(jì)核算的要求,而且準(zhǔn)確地反映了與之有關(guān)的業(yè)務(wù)內(nèi)容,符合會(huì)計(jì)科目設(shè)置。(二)客觀分析、適時(shí)調(diào)整鉑銠合金漏板作為BLXW公司的一項(xiàng)特殊資產(chǎn),在使用過(guò)程中,雖然與其他資產(chǎn)一樣,同樣也會(huì)發(fā)生使用損耗、加工損耗以及維護(hù)費(fèi)用、

20、保管等各種費(fèi)用,但是其損耗及費(fèi)用的發(fā)生卻有很大的不確定性,很難有規(guī)律可循BLXW公司的實(shí)際做法是,按月計(jì)提使用損耗和加工損耗等費(fèi)用并計(jì)入當(dāng)期的產(chǎn)品成本,實(shí)際發(fā)生的使用損耗和加工損耗等費(fèi)用在有關(guān)會(huì)計(jì)科目中先進(jìn)行歸集;年末的時(shí)候,比較上述計(jì)提和實(shí)際發(fā)生的鉑銠合金漏板損耗,將其差額一次性沖減或增加本年的當(dāng)期費(fèi)用。其具體做法是,使用損耗按每噸038克計(jì)提,單價(jià)以移動(dòng)加權(quán)平均計(jì)算的為準(zhǔn);~1J32損耗和加工費(fèi)用等費(fèi)用按年初預(yù)計(jì)的漏板使用狀況和生產(chǎn)

21、情況進(jìn)行預(yù)計(jì)。由于計(jì)提和實(shí)際發(fā)生難免有差額,且漏板損耗的受外部環(huán)境(溫度、原料、和工人操作等)的影響非常大,同時(shí)上述費(fèi)用占產(chǎn)品成本中制造費(fèi)用的比例在20%以上;因此造成產(chǎn)品成本的波動(dòng)性較大。下表是05年度—09年度BLX公司上述費(fèi)用,計(jì)提和實(shí)際發(fā)生的情況統(tǒng)計(jì)表。從表中的統(tǒng)計(jì)情況,可以看出,計(jì)提和實(shí)際發(fā)生有較大的出入,尤其08年度和09年度的出入非常大,實(shí)際發(fā)生與計(jì)提相差在1倍左右。但是從O5年—09年的合計(jì)數(shù)來(lái)看,二者的相差卻非常小。近

22、5年鉑銠合金漏板損耗情況統(tǒng)計(jì)表單位:萬(wàn)元/O5年度O6年度O7年度O8年度O9年度合計(jì)實(shí)際1,542001。702002,928002,097007,082oO1535100計(jì)提1。860001931002,826O04,517O04524O015,65800從上述比較可以看出:雖然在某一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi),計(jì)提與實(shí)際可能出現(xiàn)會(huì)出現(xiàn)非常大的偏差;但是在從幾個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi),計(jì)提與實(shí)際出現(xiàn)的偏差卻很小。從而,不難得出這樣的結(jié)論,該公司的對(duì)鉑銠合金漏

23、板的后續(xù)核算還是有其合理性的。這樣核算,雖然一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi),鉑銠合金損耗的對(duì)產(chǎn)品成本的波動(dòng)性影響是很小的,但是成本的準(zhǔn)確性還是相對(duì)較差的。09年度,受國(guó)際金融危機(jī)的影響,絕大部分的企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益都是很不理想的,企業(yè)對(duì)產(chǎn)品的成本的分析研究比以往任何時(shí)候都顯得更加重要。BLXW公司也毫不例外,尤其是09年,鉑銠合金損耗的實(shí)際數(shù)和計(jì)提出現(xiàn)非常大的偏差,該公司該項(xiàng)資產(chǎn)核算方法是否恰當(dāng)性引起了重大關(guān)注。09年末,對(duì)其差額是否需要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整,因

24、為此筆巨大差額的調(diào)整對(duì)企業(yè)當(dāng)年的利潤(rùn)產(chǎn)生了重大影響。雖然在年末作了調(diào)整,也符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則,但是其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量還是產(chǎn)生了的非常明顯的影響。綜上所述,企業(yè)應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的特殊性,充分考慮特殊資產(chǎn)的類別劃分、成本計(jì)量、攤銷期限和后續(xù)計(jì)量等情況,對(duì)企業(yè)對(duì)特殊資產(chǎn)進(jìn)行合適的會(huì)計(jì)處理,從而在一定程度上提高企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。,(作者單位:泰山玻璃纖維有限公司財(cái)務(wù)科)萬(wàn)方數(shù)據(jù)大的不確定性,很難有規(guī)律可循。鉛姥合金漏板,作為玻璃纖維生產(chǎn)企業(yè)的

25、專有設(shè)備,再加上其本身材質(zhì)和性能的特殊性,其后續(xù)核算也與其他資產(chǎn)的有所不同。既不能簡(jiǎn)單地像固定資產(chǎn)那樣估計(jì)殘值和計(jì)提折舊,又不能像一般存貨那樣直接或分次攤銷計(jì)入成本費(fèi)用。三、影響特殊資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理存在爭(zhēng)議的主要因素(一)企業(yè)擁有的該項(xiàng)資產(chǎn)本身的特殊性BLXW公司是我國(guó)擁有首條無(wú)堿玻璃纖維拉絲生產(chǎn)線的企業(yè),其鈾姥合金漏板也是國(guó)內(nèi)首次使用該類型設(shè)備的企業(yè)。其價(jià)值非常大,且在使用過(guò)程中的損耗受環(huán)境影響非常大,再加上其使用周期的不確定性,以及其

26、報(bào)廢后可以重新加工使用且損失較小。由于這些特殊性的存在,對(duì)其如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的必然會(huì)有爭(zhēng)議。(二)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)資產(chǎn)核算要求的抽象性BLXW公司的鈾姥合金漏板,既沒有將其歸屬于企業(yè)的固定資產(chǎn),又沒有簡(jiǎn)單地將其歸屬于企業(yè)的一般存貨,而是將其劃分為其他長(zhǎng)期資產(chǎn)。從《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中有關(guān)規(guī)定來(lái)講,其他長(zhǎng)期資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)等以外的長(zhǎng)期資產(chǎn),BLXW公司將鈾姥合金漏板劃分為其他長(zhǎng)期資產(chǎn)是有一定

27、依據(jù)的。中介服務(wù)機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)事務(wù)所,在對(duì)其進(jìn)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí),又將其作為一項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)歸類于固定資產(chǎn)。(三)對(duì)特殊資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理理論缺乏和經(jīng)驗(yàn)的不足BLXW公司對(duì)鉛姥合金漏板的會(huì)計(jì)處理,既沒有現(xiàn)成的具體會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)理論作指導(dǎo),也沒有其他企業(yè)的現(xiàn)成經(jīng)驗(yàn)可供參考。由于上述原因的存在,對(duì)其進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理必然會(huì)有不同的做法。四、措施針對(duì)特殊資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理中存在的問題,作者提出了相應(yīng)措施,具體如下:(一)對(duì)企業(yè)的特殊資產(chǎn)單獨(dú)核算為了更好反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況

28、和經(jīng)營(yíng)成果,對(duì)特殊資產(chǎn)進(jìn)行單油核算是比較科學(xué)的。例如,BLXW公司對(duì)鈾姥合金漏板的會(huì)計(jì)處理做法:設(shè)置了“貴重金屬一庫(kù)存、貴重金屬一使用、貴重金屬一加工和其他應(yīng)付款一鈾姥損韜“四個(gè)會(huì)計(jì)科目,分別從采購(gòu)、保管、使用、加工和損耗等方面核算與鈾佬合金漏板有關(guān)的業(yè)務(wù)。上述科目的設(shè)置與應(yīng)用,不但滿足了會(huì)計(jì)核算的要求,而且準(zhǔn)確地反映了與之有關(guān)的業(yè)務(wù)內(nèi)容,符合會(huì)計(jì)科目設(shè)置。(二)客觀分析、適時(shí)調(diào)整鉛姥合金漏板作為BLXW公司的一項(xiàng)特殊資產(chǎn),在使用過(guò)程中

29、,雖然與其他資產(chǎn)一樣,同樣也會(huì)發(fā)生使用損耗、加工損起以及維護(hù)費(fèi)用、保管等各種費(fèi)用,但是其46損耗及費(fèi)用的發(fā)生卻有很大的不確定性,很難有規(guī)律可循。BLXW公司的實(shí)際做法是,按月計(jì)提使用損耗和加工損耗等費(fèi)用并計(jì)入當(dāng)期的產(chǎn)品成本,實(shí)際發(fā)生的使用損耗和加工損耗等費(fèi)用在有關(guān)會(huì)計(jì)科目中先進(jìn)行歸集年末的時(shí)候,比較上述計(jì)提和實(shí)際發(fā)生的鈾姥合金漏板損艷,將其差額一次性沖減或增加本年的當(dāng)期費(fèi)用。其具體做法是,使用損耗按每噸。.38克計(jì)提,單價(jià)以移動(dòng)加權(quán)平均

30、計(jì)算的為準(zhǔn)才日工損耗和加工費(fèi)用等費(fèi)用按年初預(yù)計(jì)的漏板使用狀況和生產(chǎn)情況進(jìn)行預(yù)計(jì)。由于計(jì)提和實(shí)際發(fā)生難免有差額,且漏板損耗的受外部環(huán)境x溫度、原料、和工人操作等)的影響非常大,同時(shí)上述費(fèi)用占產(chǎn)品戚本中制造費(fèi)用的比例在20%以上因此造成產(chǎn)品成本的波動(dòng)性較大。下表是05年度)9年度BLXW公司上述費(fèi)用,計(jì)提和實(shí)際發(fā)生的情況統(tǒng)計(jì)表。從表中的統(tǒng)計(jì)情況,可以看出,計(jì)提和實(shí)際發(fā)生有較大的出人,尤其08年度和09年度的出入非常大,實(shí)際發(fā)生與計(jì)提相差在1

31、倍左右。但是從05年09年的合計(jì)數(shù)來(lái)看,二者的相差卻非常小。近5年銷銬合金漏板損耗情況統(tǒng)計(jì)表單位z萬(wàn)元合計(jì)從上述比較可以看出:雖然在某一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi),計(jì)提與實(shí)際可能出現(xiàn)會(huì)出現(xiàn)非常大的偏差但是在從幾個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi),計(jì)提與實(shí)際出現(xiàn)的偏差卻很小。從而,不難得出這樣的結(jié)論,該公司的對(duì)鈾錯(cuò)合金漏板的后續(xù)核算還是有其合理性的。這樣核算,雖然一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi),錦姥合金損耗的對(duì)產(chǎn)品成本的波動(dòng)性影響是很小的,但是成本的準(zhǔn)確性還是相對(duì)較差的。09年度,受國(guó)際金

32、融危機(jī)的影響,絕大部分的企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益都是很不理想的,企業(yè)對(duì)產(chǎn)品的成本的分析研究比以往任何時(shí)候都顯得更加重要。BLXW公司也毫不例外,尤其是09年,鈾姥合金損耗的實(shí)際數(shù)和計(jì)提出現(xiàn)非常大的偏差,該公司該項(xiàng)資產(chǎn)核算方法是否恰當(dāng)性引起了重大關(guān)注。09年末,對(duì)其差額是否需要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整,因?yàn)榇斯P巨大差額的調(diào)整對(duì)企業(yè)當(dāng)年的利潤(rùn)產(chǎn)生了重大影響。雖然在年末作了調(diào)整,也符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則,但是其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量還是產(chǎn)生了的非常明顯的影響。綜上所

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