稅收籌劃與合理避稅

1、稅收籌劃與合理避稅,,,課程安排,,,案例思考案例分析常見問(wèn)題,抗稅,抗稅：是指納稅人、扣繳義務(wù)人以暴力、威脅方法拒不繳納稅款 的行為,應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任,抗稅行為，除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責(zé)任。情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其稅款、滯納金，并處拒繳稅款1倍以上5倍以下的罰款。,偷稅,偷稅定義： 《征管法》第六十三條規(guī)定：納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列

2、、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，屬于偷稅。,應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任,對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。,稅收籌劃相關(guān)知識(shí),,偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的10%以上不滿30%，且偷稅數(shù)額在1萬(wàn)元以上10萬(wàn)元以下；或者偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處1倍

3、以上5倍以下罰金偷稅數(shù)額占應(yīng)繳稅額的30%以上且數(shù)額在10萬(wàn)元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處1倍以上5倍以下罰金,(一)多提固定資產(chǎn)折舊1、提高折舊率2、改變折舊方法(二)擴(kuò)大產(chǎn)品工資成本及材料成本1、發(fā)放獎(jiǎng)金，不通過(guò)“應(yīng)付工資”科目，直接列入費(fèi)用2、虛報(bào)職工人數(shù)3、不合理核算材料成本 (三)隱瞞或者少記銷售收入1、向預(yù)付款單位發(fā)出產(chǎn)品，不作銷售處理2、已實(shí)現(xiàn)銷售，不作銷售處理（使用預(yù)收）(四)隱瞞其他業(yè)

4、務(wù)收入1、固定資產(chǎn)變價(jià)收入，存入“小金庫(kù)”2、固定資產(chǎn)出租收入，掛其他應(yīng)付款帳戶,常見的偷稅方法,【例】深圳某機(jī)電公司為私營(yíng)企業(yè)，系增值稅一般納稅人，經(jīng)營(yíng)機(jī)電工具。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其上年度即2006年的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行納稅檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)有賬務(wù)處理為：借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 的業(yè)務(wù)涉及的金額較大且較多，經(jīng)過(guò)檢查該企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表，發(fā)現(xiàn)2006年12月末“預(yù)收賬款”貸方余額為603138．06元。,該企業(yè)經(jīng)營(yíng)的是機(jī)電產(chǎn)

5、品，屬于非緊俏商品，基本上是買方市場(chǎng)，購(gòu)貨單位先付款后提貨的可能性較小，經(jīng)查閱其業(yè)務(wù)日?qǐng)?bào)表和銷售部門的發(fā)貨記錄，發(fā)現(xiàn)付款單位已將貨提走，但發(fā)票未開從而確定為屬于銷售貨物的行為，只是部分余款未結(jié)。經(jīng)過(guò)逐項(xiàng)核實(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將銷售貨款掛“預(yù)收賬款”，未轉(zhuǎn)入“商品銷售收入”，少報(bào)銷售額515502．62元(其相應(yīng)的商品成本為443502．62元)。,注：此公司的行為是偷稅行為嗎？偷了那種稅。,偷稅行為。增值稅（可能也有所得稅）,【稅務(wù)處理】 深

6、圳某機(jī)電公司應(yīng)補(bǔ)交增值稅款并接受相應(yīng)處罰。應(yīng)計(jì)銷售收入＝603,138.06（1+17％）＝515，502．62(元)應(yīng)補(bǔ)交增值稅＝515，502．62×17％＝87，635．44(元)該公司應(yīng)調(diào)整賬務(wù)處理如下：借：預(yù)收賬款603，138．06 貸：以前年度損益調(diào)整72，000．00 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)87，635．44 庫(kù)存商品443，502．62借：以前年損益

7、調(diào)整 72000 貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)72000,漏稅,漏稅是按照稅法規(guī)定計(jì)算錯(cuò)誤，不是主觀上想少交稅，而是客觀上導(dǎo)致的少交稅,應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任,同偷稅性質(zhì)相同,避稅,避稅是屬于稅法有一些漏洞，避稅法律不支持，企業(yè)這么做趨勢(shì)可以獲得一些稅收上的好處。,應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任,因稅法沒(méi)有相關(guān)規(guī)定，這種情況只能是暫時(shí)性的。沒(méi)有長(zhǎng)遠(yuǎn)的規(guī)劃.,稅收籌劃相關(guān)知識(shí),,稅收籌劃與避稅的關(guān)系 避稅（tax avoidance）是指納稅

8、人利用稅法漏洞或者缺陷鉆空取巧，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)活動(dòng)的精心安排，以期達(dá)到納稅負(fù)擔(dān)最小的經(jīng)濟(jì)行為。,常見的避稅方法,注冊(cè)到“避稅綠洲”進(jìn)入特殊行業(yè) 合理提高職工福利 做足“銷售結(jié)算”的文章 分?jǐn)傎M(fèi)用 通過(guò)名義籌資避稅 資產(chǎn)租賃,稅收籌劃相關(guān)知識(shí),,利用國(guó)際避稅地避稅注冊(cè)建立“信箱公司”，通過(guò)子虛烏有的中介業(yè)務(wù)，借助“低進(jìn)高出”的轉(zhuǎn)移定價(jià)機(jī)制，向“信箱公司”轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)、利潤(rùn)和其他所得，以減輕、規(guī)避母公司或其他子公司所在國(guó)的高額

9、稅負(fù),稅收籌劃相關(guān)知識(shí),,“避稅天堂”——維爾京群島：　　在全世界所有能自由進(jìn)行公司注冊(cè)的避稅港中，英屬維爾京群島的注冊(cè)要求最低，監(jiān)管力度最小。在那里，設(shè)立注冊(cè)資本在5萬(wàn)美元以下的公司，最低注冊(cè)費(fèi)僅為300美元，加上牌照費(fèi)、手續(xù)費(fèi)，當(dāng)?shù)卣偣彩杖?80美元，此后每年只要交600美元的營(yíng)業(yè)執(zhí)照續(xù)費(fèi)即可。,北京的A融資公司,避稅地B金融公司,,融資,,貸款給使用者,收取的利息是免稅的。,避稅后的回籠,進(jìn)入特殊行業(yè),比如對(duì)服務(wù)業(yè)的免稅

10、規(guī)定：托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)育服務(wù)，免繳營(yíng)業(yè)稅。 婚姻介紹、殯葬服務(wù)，免繳營(yíng)業(yè)稅。 醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)，免繳營(yíng)業(yè)稅。 安置“四殘人員”占企業(yè)生產(chǎn)人員35%以上的民政福利企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)屬于營(yíng)業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目范圍內(nèi)（廣告業(yè)除外）的業(yè)務(wù)，免繳營(yíng)業(yè)稅。 殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)，免繳營(yíng)業(yè)稅。,合理提高職工福利,中小企業(yè)私營(yíng)業(yè)主在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，可考慮在不超過(guò)計(jì)稅工資的范疇內(nèi)適當(dāng)提高員工工

11、資.為員工辦理醫(yī)療保險(xiǎn)，建立職工養(yǎng)老基金、失業(yè)保險(xiǎn)基金和職工教育基金等統(tǒng)籌基金，進(jìn)行企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)等等。這些費(fèi)用可以在成本中列支，同時(shí)也能夠幫助私營(yíng)業(yè)主調(diào)動(dòng)員工積極性，減少稅負(fù)，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和福利負(fù)擔(dān)。企業(yè)能以較低的成本支出贏得良好的綜合效益。,做足“銷售結(jié)算”的文章,選擇不同的銷售結(jié)算方式，推遲收入確認(rèn)的時(shí)間。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的實(shí)際情況，盡可能延遲收入確認(rèn)的時(shí)間。,例如某電器銷售公司，當(dāng)月賣掉10000臺(tái)各類空調(diào)，總計(jì)

12、收入2500萬(wàn)左右，按17%的銷項(xiàng)稅，要交425多萬(wàn)的稅款，但該企業(yè)馬上取得下月進(jìn)貨稅票提至本月抵扣。由于貨幣的時(shí)間價(jià)值，延遲納稅會(huì)給企業(yè)帶來(lái)意想不到的節(jié)稅的效果。,,分?jǐn)傎M(fèi)用,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用要按一定的方法攤?cè)氤杀?。費(fèi)用分?jǐn)偩褪侵钙髽I(yè)在保證費(fèi)用必要支出的前提下，想方設(shè)法從賬目找到平衡，使費(fèi)用攤?cè)氤杀緯r(shí)盡可能地最大攤?cè)耄瑥亩鴮?shí)現(xiàn)最大限度的避稅。,一次費(fèi)用分?jǐn)偲骄鶖備N和不規(guī)則攤銷,通過(guò)名義籌資避稅,這一原則就是利用一定

13、的籌資技術(shù)，使得企業(yè)達(dá)到最高的利潤(rùn)水平和最輕低的稅負(fù)水平。一般說(shuō)來(lái)，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金主要有三個(gè)渠道：,自我積累借貸(金融機(jī)構(gòu)貸款或發(fā)行債券)；發(fā)行股票。,自我積累的資金金是企業(yè)稅后分配的利潤(rùn)，而股票發(fā)行應(yīng)該支付的股利也是作為稅后利潤(rùn)分配的一種方式，二者都不能抵減當(dāng)期應(yīng)交納的所得稅，因而達(dá)不到避稅的目的。 借貸的利息支出從稅前利潤(rùn)中扣減，可以沖減利潤(rùn)而最終避稅。,資產(chǎn)租賃,租賃是指出租人以收取租金為條件，在契約或合同規(guī)定的期限內(nèi)

14、，將資產(chǎn)租借給承租人使用的一種經(jīng)濟(jì)行為。從承租人來(lái)說(shuō)，租賃可以避免企業(yè)購(gòu)買機(jī)器設(shè)備的負(fù)擔(dān)和免遭設(shè)備陳舊過(guò)時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)，由于租金從稅前利潤(rùn)中扣減，可沖減利潤(rùn)而達(dá)到避稅。,稅收籌劃相關(guān)知識(shí),,稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。,節(jié)稅(稅收籌劃),稅收籌劃相關(guān)知識(shí),,稅收基本知

15、識(shí),,稅收的概念 稅收，是指以國(guó)家為主體，為實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)償取得財(cái)政收入的一種特定分配方式。,稅收基本知識(shí),,稅收的特征 強(qiáng)制性 無(wú)償性 固定性,憑借政權(quán)力量，頒布法律，強(qiáng)制征收。,國(guó)家不需要付出任何對(duì)價(jià)。,按照一定的征收比例征收。,稅收基本知識(shí),,稅收的種類: 稅收按征稅對(duì)象劃分流轉(zhuǎn)稅類增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅所得稅類企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅

16、。財(cái)產(chǎn)稅類房產(chǎn)稅、契稅、車船稅、船舶噸稅等資源稅類資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。行為稅類印花印、城市維護(hù)建設(shè)稅等,稅收基本知識(shí),,稅與稅法稅法的種類稅收實(shí)體法—《個(gè)人所得稅法》稅收程序法—《稅收征收管理法》稅法的構(gòu)成要素征稅人 納稅人征稅對(duì)象 稅目 稅率 計(jì)稅依據(jù)納稅環(huán)節(jié) 納稅期限 納稅地點(diǎn)減免稅 法律責(zé)任,稅法的構(gòu)成要素,注：納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率是構(gòu)成稅法的三個(gè)基本要素

17、。,稅收籌劃相關(guān)知識(shí),,稅收籌劃的本質(zhì)行為的合法性或者“非違法性”時(shí)間的事前性現(xiàn)實(shí)的目的性：減少稅收成本和利益最大化納稅籌劃 = 業(yè)務(wù)流程 + 稅收政策 + 籌劃方法 +會(huì)計(jì)處理,稅收籌劃相關(guān)知識(shí),,稅收籌劃的動(dòng)力機(jī)制減少稅收負(fù)擔(dān)（直接減少應(yīng)納稅款）實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)（間接的經(jīng)濟(jì)利益）獲取資金的時(shí)間價(jià)值維護(hù)主體的合法權(quán)益,稅收籌劃相關(guān)知識(shí),,稅收籌劃的客觀原因（國(guó)內(nèi)）納稅人的定義的可變通性課稅對(duì)象金額的可調(diào)

18、整性稅率上的差別性全額、超額累進(jìn)臨界點(diǎn)的突變性起征點(diǎn)的誘惑各種減免稅優(yōu)惠,稅收籌劃相關(guān)知識(shí),,稅收籌劃的客觀原因（國(guó)際）納稅人概念不一致課稅程度和方式不同稅率高低不同稅基有差別避免雙重征稅方法不一反避稅方法、手段不同,稅收籌劃相關(guān)知識(shí),,稅收籌劃的主要內(nèi)容合理避稅合法節(jié)稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁,稅收籌劃相關(guān)知識(shí),,稅收籌劃的基礎(chǔ)稅收及相關(guān)法律、法規(guī)知識(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)處理方法風(fēng)險(xiǎn)方法與控制,稅收籌

19、劃相關(guān)知識(shí),,稅收籌劃的基礎(chǔ)平臺(tái)價(jià)格平臺(tái)優(yōu)惠平臺(tái)空白平臺(tái)彈性平臺(tái)規(guī)避平臺(tái),稅收籌劃相關(guān)知識(shí),,稅收籌劃的基礎(chǔ)平臺(tái)——價(jià)格平臺(tái)核心內(nèi)容：轉(zhuǎn)讓定價(jià)以內(nèi)部成本為基礎(chǔ)以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ),稅收籌劃相關(guān)知識(shí),,稅收籌劃的基礎(chǔ)平臺(tái)——價(jià)格平臺(tái)價(jià)格平臺(tái)模型分析當(dāng)甲稅率較高時(shí)，低價(jià)出貨、高價(jià)進(jìn)貨；當(dāng)乙稅率較高時(shí)，反之。,,,,甲企業(yè),乙企業(yè),低出,高進(jìn),定價(jià)轉(zhuǎn)移,轉(zhuǎn)移定價(jià)法是企業(yè)避稅的基本方法之一，它是指在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中

20、有關(guān)聯(lián)的企業(yè)雙方為了分?jǐn)偫麧?rùn)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)而在產(chǎn)品交換和買賣過(guò)程中，不是按照市場(chǎng)公平價(jià)格，而是根據(jù)企業(yè)間的共同利益而進(jìn)行產(chǎn)品定價(jià)的方法。采用這種定價(jià)方法產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價(jià)格可以高于或低于市場(chǎng)公平價(jià)格，以達(dá)到少納稅或不納稅的目的。 轉(zhuǎn)移定價(jià)的避稅原則，一般適用于稅率有差異的相關(guān)聯(lián)企業(yè)。通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)，使稅率高的企業(yè)部分利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率低的企業(yè)，最終減少兩家企業(yè)的納稅總額。,【例 】某公司 A將總部設(shè)在了沿海經(jīng)濟(jì)特區(qū)，享受15%的所得稅

21、率優(yōu)惠。他們的產(chǎn)品生產(chǎn)是由A公司設(shè)在中國(guó)地區(qū)的 B公司完成， B公司適用33%的比例稅率。 A公司每年從 B公司購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品100萬(wàn)件對(duì)國(guó)外銷售，進(jìn)價(jià)每件6.8元，售價(jià)每件8.3元。這種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本5.2元/件，那么這兩家公司的利潤(rùn)與應(yīng)繳稅款就已經(jīng)十分明顯了：　 　　A公司年利潤(rùn)額＝(8.3—6.8)×100＝150(萬(wàn)元)　 　　A公司應(yīng)納所得稅＝150×15%＝22.5(萬(wàn)元)　 　　B公司年利潤(rùn)額＝(

22、6.8—5.2)×100＝160(萬(wàn)元)　 　　B公司應(yīng)納所得稅＝160×33%＝52.8(萬(wàn)元)　 　　A、 B兩公司總共繳納所得稅＝22.5+52.8＝75.3(萬(wàn)元),出于避稅的目的，可以將稅率高的 B公司的部分利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到 A公司。我們已經(jīng)知道，A公司從B公司購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品單價(jià)為6元，仍以8.3元售出，則： 　　A公司年利潤(rùn)額＝(8.3—6.0)×100＝230(萬(wàn)元) 　　A公司應(yīng)納所得稅

23、＝230×15%＝34.5(萬(wàn)元)　 　　B公司年利潤(rùn)額＝(6.0—5.2)×100＝80(萬(wàn)元)　 　　B公司應(yīng)納所得稅＝80×33%＝26.4(萬(wàn)元)　 　　A、B兩公司共納所得稅＝34.5+26.4＝60.9(萬(wàn)元)　　 　　這兩家公司A、B利潤(rùn)轉(zhuǎn)移前后，兩公司年利潤(rùn)總和為：150+160＝310萬(wàn)元；而利潤(rùn)轉(zhuǎn)移后的總利潤(rùn)為：230+80＝310（萬(wàn)元）。在利潤(rùn)轉(zhuǎn)移前后，兩家公司的總利

24、潤(rùn)還是相等的，只是在采用轉(zhuǎn)移定價(jià)后，兩家公司他們應(yīng)該繳納的所得稅減少了75.3—60.9＝14.4萬(wàn)元。只要企業(yè)能尋找到兩個(gè)稅率相差更大的地區(qū)，在這兩家企業(yè)間進(jìn)行貿(mào)易和合作，貿(mào)易的額度越大，所能節(jié)省的稅收就會(huì)越多。,案例思考,,2011年某集團(tuán)公司生產(chǎn)一種產(chǎn)品，市場(chǎng)銷售價(jià)格為1000元/件，單件產(chǎn)品生產(chǎn)成本為400元，銷售費(fèi)用300元，暫不考慮其他費(fèi)用，企業(yè)所得稅稅率為25%。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)交所得稅。,,案例思考,,若該集團(tuán)公司在西部某

25、城市單獨(dú)設(shè)立銷售公司負(fù)責(zé)所有銷售，集團(tuán)公司以600元的價(jià)格將產(chǎn)品銷售給西部地區(qū)銷售公司，對(duì)企業(yè)所得稅會(huì)有什么影響？有無(wú)風(fēng)險(xiǎn)？如何把公司設(shè)立的更遠(yuǎn)？例如：西藏,稅收籌劃相關(guān)知識(shí),,價(jià)格平臺(tái)小結(jié)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)賦予企業(yè)的自主定價(jià)權(quán)在交易數(shù)量較大的情況下，較小的價(jià)格變化就會(huì)引起利潤(rùn)的大幅波動(dòng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況和產(chǎn)品價(jià)格的認(rèn)識(shí)程度有限價(jià)格波動(dòng)的合理性充分利用企業(yè)之間、國(guó)家之間、地區(qū)之間的稅率差,稅收籌劃相關(guān)知識(shí),,價(jià)格平臺(tái)小結(jié)跨國(guó)公

26、司最常見的籌劃平臺(tái)基于關(guān)聯(lián)交易的籌劃平臺(tái)僅涉及國(guó)內(nèi)的關(guān)聯(lián)交易不屬于被稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注的重點(diǎn),稅收籌劃相關(guān)知識(shí),,轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查重點(diǎn)選擇以下企業(yè)關(guān)聯(lián)交易數(shù)額較大或類型較多的企業(yè)；長(zhǎng)期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè)；低于同行業(yè)利潤(rùn)水平的企業(yè)；利潤(rùn)水平與所承擔(dān)的功能風(fēng)險(xiǎn)明顯不相匹配的企業(yè)；與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)的企業(yè)未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)或準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)其他明顯違背獨(dú)立交易原則的企業(yè),稅收籌劃相關(guān)知識(shí),,稅收籌劃的基礎(chǔ)平臺(tái)——

27、優(yōu)惠平臺(tái)稅收優(yōu)惠條件充分利用現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃；兩稅合并后，企業(yè)所得稅優(yōu)惠大量減少；增值稅暫行條例修改后，增值稅優(yōu)惠范圍更窄，尤其是進(jìn)口環(huán)節(jié)直接利用政策（風(fēng)險(xiǎn)較低）掛靠籌劃（風(fēng)險(xiǎn)較高）,案例思考,,科學(xué)研究機(jī)構(gòu)和學(xué)校，以科學(xué)研究和教學(xué)為目的，在合理數(shù)量范圍內(nèi)進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)或者性能不能滿足需要的科學(xué)研究和教學(xué)用品，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅和高校、研究所達(dá)成協(xié)議，將儀器、設(shè)備掛靠在他們名下，可享受進(jìn)口稅收的

28、優(yōu)惠,稅收籌劃相關(guān)知識(shí),,優(yōu)惠平臺(tái)小結(jié)國(guó)家最為鼓勵(lì)的節(jié)稅方式熟練掌握各種稅收優(yōu)惠政策多與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通充分利用已有政策適當(dāng)安排，以符合相關(guān)要求各種減免稅政策有待出臺(tái),稅收籌劃相關(guān)知識(shí),,稅收籌劃的基礎(chǔ)平臺(tái)——空白平臺(tái)稅收立法層次不高稅收立法不夠健全稅收立法前瞻性較差稅收行政法規(guī)和規(guī)范性文件成為最重要依據(jù)稅法空白產(chǎn)生的原因,稅收籌劃相關(guān)知識(shí),,空白平臺(tái)小結(jié)空白平臺(tái)會(huì)一直存在，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展始終領(lǐng)先于法律、法規(guī)的更新；

29、稅務(wù)執(zhí)法人員政策水平、專業(yè)知識(shí)水平及執(zhí)法水平參差不齊；難度越來(lái)越大，技術(shù)水平要求越來(lái)越高，對(duì)專業(yè)化人才需求越來(lái)越多；空白平臺(tái)不違法，但也不符合立法意圖，利用空白減輕稅負(fù)的代價(jià)也就是空白領(lǐng)域的減少,稅收籌劃相關(guān)知識(shí),,稅收籌劃的基礎(chǔ)平臺(tái)——彈性平臺(tái)利用稅率、稅額的幅度利用鼓勵(lì)優(yōu)惠政策的幅度利用年限、時(shí)間上的幅度利用懲戒限制方面的幅度比空白平臺(tái)更具公開性,稅收籌劃相關(guān)知識(shí),,稅收籌劃的基礎(chǔ)平臺(tái)——規(guī)避平臺(tái)臨界點(diǎn)的存在；

30、稅基臨界點(diǎn)；稅率跳躍臨界點(diǎn)；優(yōu)惠臨界點(diǎn)；時(shí)間地點(diǎn)對(duì)象,稅收籌劃相關(guān)知識(shí),,規(guī)避平臺(tái)案例分析甲在2011年打算將擁有一套已經(jīng)購(gòu)買滿4年10個(gè)月的非普通住房出售。目前最新規(guī)定，出售購(gòu)買不足5年的非普通住房需要按售價(jià)全款交納營(yíng)業(yè)稅。為此，甲先與買家簽訂2個(gè)月的房屋租賃合同，再簽訂一份遠(yuǎn)期房屋買賣合同，（即兩個(gè)月后進(jìn)行房屋轉(zhuǎn)讓）。這樣買家馬上入住，甲無(wú)需按房屋售價(jià)全額繳納5%的營(yíng)業(yè)稅，而只需就購(gòu)銷差價(jià)繳納營(yíng)業(yè)稅。,常見流轉(zhuǎn)稅稅收

31、籌劃,,營(yíng)業(yè)稅和增值稅納稅人的劃分,收入額（流轉(zhuǎn)額),,銷售提供勞務(wù),,,有形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn),加工、修理（貨物）按行業(yè)（7個(gè)）,（所有權(quán)）營(yíng)業(yè)稅,,動(dòng)產(chǎn)（商品、貨物）：增值稅,不動(dòng)產(chǎn)（房屋、建筑物）：營(yíng)業(yè)稅,增值稅,營(yíng)業(yè)稅,增值稅稅收籌劃,,增值稅的征稅范圍增值稅是指對(duì)從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為計(jì)稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。,增值稅稅收籌劃,,增值稅的納稅人增值稅的納稅人按照

32、核算的健全程度劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，是指不能正確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額,,小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元以下的其他納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅,增值稅稅收籌劃,,增值

33、稅稅收籌劃,,增值稅的稅率基本稅率17%低稅率13%糧食、食用油;暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;報(bào)紙、雜志;飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)(不包括農(nóng)機(jī)零部件)、農(nóng)膜;國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物;征收率3%,增值稅稅收籌劃,,增值稅的類型 按照外購(gòu)固定資產(chǎn)處理方式的不同生產(chǎn)型收入型消費(fèi)型,增值稅稅收籌劃,,消費(fèi)型增值稅的注意點(diǎn)：允許企業(yè)購(gòu)入的機(jī)器設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅中抵扣；除專門用于非應(yīng)

34、稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣外，包括混用的機(jī)器設(shè)備在內(nèi)的其他機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅均可抵扣；不動(dòng)產(chǎn)在建工程不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅人自用消費(fèi)品，為征收消費(fèi)稅的游艇、汽車和摩托車。,增值稅稅收籌劃,,消費(fèi)型增值稅的注意點(diǎn)：固定資產(chǎn)：使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。（取消價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)）不動(dòng)產(chǎn)：不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和

35、其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。納稅人自用消費(fèi)品：包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。,增值稅稅收籌劃,,消費(fèi)型增值稅的注意點(diǎn)：非正常損失：僅是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，不包含“自然災(zāi)害”。納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅。納稅人發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為，對(duì)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)無(wú)法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。,增值稅稅收籌劃,,采購(gòu)活動(dòng)的稅收

36、籌劃采購(gòu)發(fā)票準(zhǔn)予從銷項(xiàng)額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及再生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付的運(yùn)輸費(fèi)用,采購(gòu)合同中避免出現(xiàn)如下條款：“全部款項(xiàng)付完后，由供貨方開具發(fā)票?！毙枰v合同條款改為“根據(jù)購(gòu)貨方實(shí)際支付金額，由供貨方開具發(fā)票。”,增值稅發(fā)票丟失的處理方法 根據(jù)國(guó)稅發(fā)

37、[2002]10號(hào)文件規(guī)定，一般納稅人丟失增值稅專用發(fā)票 已通過(guò)認(rèn)證，購(gòu)貨單位可憑銷貨單位出具的丟失發(fā)票存根聯(lián)復(fù)印件及銷貨方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的“已抄稅證明單”經(jīng)購(gòu)貨單位主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，作為進(jìn)項(xiàng)抵扣的合法憑證,案例思考,,,,某大型機(jī)械制造企業(yè)，內(nèi)部設(shè)有運(yùn)輸部，主要任務(wù)是為自己企業(yè)提供運(yùn)輸服務(wù)。運(yùn)輸部不單獨(dú)核算，所以向客戶收取的運(yùn)輸費(fèi)都包含在銷售收入中，一張?jiān)鲋刀惼敝杏?6%為運(yùn)輸費(fèi)，而運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)該按照3%營(yíng)業(yè)稅稅率繳納營(yíng)

38、業(yè)稅，但卻同機(jī)械產(chǎn)品一樣，也按17%交了增值稅,解決問(wèn)題三步曲,,,,,三步曲,2,1,3,某企業(yè)自己投資成立獨(dú)立核算的物流運(yùn)輸公司可以達(dá)到節(jié)稅的目的,稅收籌劃,物流公司可以開具運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票，可以按7%作進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,年收入30000元，運(yùn)費(fèi)占4800元，稅率從17%下降到3%，降低了14個(gè)百分點(diǎn),,核算,,抵扣,常見問(wèn)題,,,實(shí)際操作中可能遇到的問(wèn)題客戶從原來(lái)取得的一張發(fā)票變成取得兩張發(fā)票一張4800的運(yùn)費(fèi)，一張25200的銷售發(fā)

39、票運(yùn)費(fèi)可以抵扣4800×7% =336元銷售發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅25200×17%= 4284元合計(jì)抵扣 4284 + 336 =4620元 原來(lái)一張銷售發(fā)票 30000 × 17% = 5100元綜合考慮客戶損失了490元的抵扣額，顯然影響該客戶的利益，也可能影響到企業(yè)的銷售業(yè)務(wù),增值稅稅收籌劃,,銷售折扣與銷售折讓折扣銷售銷售折扣稅法上只認(rèn)可折扣銷售，折扣限于貨物價(jià)格折扣，實(shí)物折扣將被視為“無(wú)

40、償贈(zèng)送”而視同銷售；折扣金額必須記載在同一張發(fā)票上，另開發(fā)票將會(huì)被全額計(jì)征銷項(xiàng)稅；銷售折讓，應(yīng)取回原開具的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，或取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的“開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單”;,某商場(chǎng)增值稅一般納稅人，銷售利潤(rùn)率為20%，現(xiàn)銷售單價(jià)為200元的商品，成本160元，春節(jié)期間有四種促銷手段：1）以舊換新，舊貨定價(jià)為20元，以舊貨價(jià)格抵減新貨；2）9折銷售；3）購(gòu)物滿200元返20元；4）購(gòu)物滿200元贈(zèng)送20元小商

41、品，成本為12元；,案例思考,,,,增值稅稅收籌劃,,方案一當(dāng)前家電行業(yè)普遍存在舊貨價(jià)格不能抵減新貨的計(jì)稅價(jià)格應(yīng)納增值稅額 = 200元 × 17% = 34元方案二折扣銷售（即商業(yè)折扣）按照折后價(jià)計(jì)繳增值稅應(yīng)納增值稅額 = 200元 × 90% × 17% = 30.6元,增值稅稅收籌劃,,方案三返券不影響銷售額按實(shí)際銷售額（即發(fā)票價(jià)）為計(jì)稅價(jià)格應(yīng)納增值稅額 = 200元 ×

42、 17% = 34元方案四贈(zèng)品視同銷售視同銷售也要計(jì)繳增值稅額按照銷售兩件商品計(jì)算增值稅額應(yīng)納增值稅額 =200元 × 17% + 20元 ×17% = 37.4元,增值稅稅收籌劃,,混合銷售銷售行為同時(shí)涉及貨物和非增值稅應(yīng)稅行為，即在同一項(xiàng)銷售行為中既包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)，收入從同一購(gòu)買方取得。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收

43、增值稅。對(duì)其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅（征營(yíng)業(yè)稅）征稅原則：按主業(yè)劃分，只征一種稅,案例思考,,,,甲大型電器商場(chǎng)出售空調(diào)，每臺(tái)空調(diào)售價(jià)4000元（含稅），免費(fèi)為客戶上門安裝。但是實(shí)際上商場(chǎng)外包給了乙安裝公司，每臺(tái)空調(diào)安裝費(fèi)200元。甲大型電器商場(chǎng)交什么稅？乙公司交什么稅？,增值稅稅收籌劃,,案例總結(jié)甲出售一臺(tái)空調(diào)應(yīng)納增值稅額= 4000 ∕ 1.17 ×17% = 581. 2元

44、 乙安裝一臺(tái)空調(diào)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額= 200 × 3% = 6元實(shí)際上4000元內(nèi)包含了200元安裝費(fèi)，被重復(fù)征稅，多繳納增值稅200 ∕ 1.17 ×17% = 29元,增值稅稅收籌劃,,混合銷售但分別征稅納稅人銷售資產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑

45、業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明,增值稅稅收籌劃,,兼營(yíng)行為經(jīng)營(yíng)范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)，但不同時(shí)發(fā)生在同一購(gòu)買者身上。兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)分別核算銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。增值稅納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅

46、勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額征稅原則：分別核算，分別征收,案例思考,,,某大型綜合商廈銷售收入100萬(wàn)元，電子游藝收入10萬(wàn)元，未分別核算；應(yīng)交增值稅= （100 + 10）/ 1.17 ×17% = 15.98萬(wàn)元若分別核算：應(yīng)交增值稅 = 100 / 1.17 ×17% = 14.52萬(wàn)元應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 = 10×20% = 2萬(wàn)元 合計(jì) = 14.52 + 2 = 16.52萬(wàn)元,增值稅稅收籌劃,

47、,充分利用現(xiàn)有優(yōu)惠政策按13%征稅的貨物農(nóng)產(chǎn)品音像制品電子出版物二甲醚小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅,增值稅稅收籌劃,,充分利用現(xiàn)有優(yōu)惠政策按簡(jiǎn)易辦法6%征稅的貨物縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用過(guò)的砂、土、石料以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚