增值稅的納稅籌劃

1、納稅籌劃的基本方法與增值稅的納稅籌劃關(guān)鍵詞： 增值稅 基本方法 納稅主體 結(jié)算方式 經(jīng)營方式引言：納稅籌劃的定義即是要求通過對企業(yè)現(xiàn)金活動(dòng)的安排， 以此來降低稅收負(fù)擔(dān)或者推遲納稅時(shí)間以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后凈利潤的最大化。 然而對于價(jià)外稅而言， 其很難影響到企業(yè)的稅后的凈利潤， 因此也可以考慮為在諸多方案中選擇繳稅最少的方案。 在現(xiàn)階段的我國， 納稅籌劃尚未被以正式的形式為主流社會(huì)認(rèn)可， 盡管其本身存在合法性， 但是鑒于其目的實(shí)為減少國家財(cái)政收入

2、而往往被人們與偷稅、 避稅等同。 即便如此， 日益開放經(jīng)濟(jì)環(huán)境與紛繁復(fù)雜的市場狀況仍舊為這一技術(shù)在我國傳播發(fā)展打下了堅(jiān)固的基礎(chǔ)。一：納稅籌劃的前提我國的高稅負(fù)低福利直接導(dǎo)致了眾多納稅主體想盡辦法盡可能減輕稅負(fù)對自己經(jīng)濟(jì)壓力的影響從而衍生出偷逃稅、 避稅等行為， 而由于國家稅務(wù)人員并不全部是由專業(yè)素質(zhì)較高的人才構(gòu)成這也就使得我國的稅收監(jiān)管方面存在參差不齊的現(xiàn)象； 執(zhí)法力度有限加上稅法體系的不完善給納稅籌劃提供了廣闊的生存空間。 納稅籌劃較

3、之于偷稅、 避稅更多的是在合法的范圍內(nèi)進(jìn)行對繳納稅款的調(diào)整， 從稅法的角度而言， 法律本身存在的漏洞使納稅籌劃變?yōu)榭赡埽?盡管如此， 國家仍然希望納稅主體盡量采用政策性的方式進(jìn)行合理籌劃而非漏洞性的方式以法律的灰色地帶進(jìn)行避稅。 而對于納稅籌劃的實(shí)際操作仍舊需要滿足的條件才能進(jìn)行。（一）稅法本身提供的的可能性稅法的重要組成部分分別為納稅人、 納稅對象（稅基）以及稅率。 稅法本身的籌劃即是對于這三種主要要素加以選擇。 對于納稅主體的而言，

4、 從稅法征稅的對象的角都加以區(qū)分的話可以讓納稅人在對于流轉(zhuǎn)稅征收時(shí)確定自己經(jīng)營業(yè)務(wù)的規(guī)模選擇將自身確定為一般納稅人或者小規(guī)模納稅人， 而對于房產(chǎn)稅的納稅人而言則要注意所購買的不動(dòng)產(chǎn)的經(jīng)營性質(zhì)是屬自營還是出租、商鋪還是住宅。對于自營的商鋪我國實(shí)行的是從價(jià)計(jì)征的原則，即為（原始成本-折舊）x12%，而對于處租用的住宅則是從租計(jì)征的手段即是租金收入 x4%，不同的納稅主體選擇的籌劃優(yōu)勢可以為企業(yè)節(jié)省較多的稅款； 在對于稅基的籌劃上所得稅往往比

5、流轉(zhuǎn)稅的籌劃空間更大， 鑒于所得稅的業(yè)務(wù)性質(zhì)更為復(fù)雜， 可籌劃的空間也更為廣闊， 更重要的是， 較之于流轉(zhuǎn)稅的籌劃依據(jù)企業(yè)開具的發(fā)票， 所得稅以所得額所進(jìn)行稅款規(guī)避彈性更大使得籌劃時(shí)約束條件更少。 在進(jìn)行稅基的籌劃時(shí)值得注意的是對于流轉(zhuǎn)稅中起征點(diǎn)與個(gè)人所得稅里免征額的處理， 考慮到超過起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)后全額征稅， 選擇合適的臨界點(diǎn)進(jìn)行籌劃將會(huì)給的產(chǎn)品、 勞務(wù)、 原料出售出售給特定的關(guān)聯(lián)方從而獲得盡量高的稅后凈利潤。 由于價(jià)格是不停變動(dòng)的， 對

6、于有自主定價(jià)權(quán)的企業(yè)而言轉(zhuǎn)讓定價(jià)的籌劃前景較為廣闊， 但應(yīng)注意在對于無形資產(chǎn)等賬面價(jià)格與實(shí)際價(jià)值差異較大的資產(chǎn)而言， 在轉(zhuǎn)讓定價(jià)是的定價(jià)評估較為困難。 此外， 對于售價(jià)明顯偏高且無正當(dāng)理由的產(chǎn)品， 納稅機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行價(jià)格調(diào)整， 因此在使用此方法時(shí)要注意與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通以及控制價(jià)格在法律允許范圍內(nèi)波動(dòng)。（二）優(yōu)惠政策的利用我國目前正對某些行業(yè)， 幾乎所有稅種都有相關(guān)特殊的優(yōu)惠政策， 符合政策支持的相關(guān)企業(yè)可以運(yùn)用政策的優(yōu)惠進(jìn)行籌劃， 不符合

7、政策優(yōu)惠的企業(yè)可以自己創(chuàng)造條件使得自身盡量符合政策規(guī)定的臨界點(diǎn)如小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅在所得額介于30 萬—36 萬之間時(shí)有 6萬元的節(jié)稅空間。 由于該種籌劃思路是最大限度的利用國家給與的優(yōu)惠政策， 因此也被稱為“陽光下的籌劃” 稅務(wù)部門的相關(guān)人員往往掌握政策支持的第一手資料， 因此在籌劃過程中，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通與合作往往夢給企業(yè)帶來更多的優(yōu)惠。（三）利用法律的疏漏我國的稅法原則規(guī)定了稅收法定， 人為定下的法律很難做到盡善盡美，

8、一定會(huì)存在疏漏。近年來， 國內(nèi)市場業(yè)務(wù)的拓展以及新的貿(mào)易方式的出現(xiàn)使得許多收入的確認(rèn)在原有稅法能及范圍之外。 而立法上的空白以及立法過程中出現(xiàn)的缺陷使得法律的漏洞在所難免。 鑒于這些漏洞在法律溯及力之外因此這些漏洞往往成為籌劃時(shí)選擇的對象。 但值得注意的是利用這些漏洞的時(shí)候往往需要較高的納稅籌劃既能以及對稅法領(lǐng)域的精通掌握才能在執(zhí)法監(jiān)管的過程中“明哲保身” ，個(gè)人認(rèn)為考慮到書屋部門的執(zhí)法人員參差不齊的從業(yè)素質(zhì)很有可能混淆立法漏洞與執(zhí)法漏

9、洞從而可能認(rèn)定企業(yè)的利用漏洞行為為偷稅行為。 因此， 對于此種高風(fēng)險(xiǎn)的籌劃短期內(nèi)很難作為正統(tǒng)的方式為我國主流社會(huì)認(rèn)可。（四）執(zhí)法區(qū)間與臨界點(diǎn)彈性的利用企業(yè)與個(gè)人在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)可以對不同幅度的稅基在相應(yīng)臨界點(diǎn)處的區(qū)間的調(diào)節(jié)盡可能的壓低自身的納稅級距。如對土地使用稅的級差調(diào)節(jié)以及個(gè)人所得稅中的含稅級距等。除了稅率上的臨界點(diǎn)之外， 納稅時(shí)間上的臨界點(diǎn)也可以被利用進(jìn)行籌劃。 如我國稅法規(guī)定未上市的創(chuàng)投企業(yè)的投資額的 70%在滿兩年的當(dāng)年可以用