我國(guó)稅收優(yōu)先權(quán)的立法檢討.pdf

1、稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，在保障公共利益的實(shí)現(xiàn)和國(guó)家的正常運(yùn)轉(zhuǎn)中發(fā)揮著非常重要的作用。為了防止稅收流失，世界各國(guó)法律都規(guī)定了多種保障稅款及時(shí)足額繳納的措施，稅收優(yōu)先權(quán)是其中一種，它是指稅收債權(quán)人基于法律的直接規(guī)定而享有的就稅收債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)優(yōu)先受償?shù)臋?quán)利。我國(guó)在2001年修訂的《稅收征管法》中正式確立了稅收優(yōu)先權(quán)制度，為保障稅款征收提供了法律依據(jù)。但是，由于我國(guó)法律關(guān)于稅收優(yōu)先權(quán)的規(guī)定還是粗線(xiàn)條的勾勒，法律體系不完整，相關(guān)規(guī)定存在沖突

2、，內(nèi)容過(guò)于簡(jiǎn)單籠統(tǒng)，因此導(dǎo)致在理解和適用中出現(xiàn)偏差。在價(jià)值定位方面，由于稅收優(yōu)先權(quán)打破了民法中的債權(quán)平等原則，危及擔(dān)保物權(quán)制度和社會(huì)信用體系，對(duì)私法交易安全也造成較大沖擊，因此隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)觀(guān)念的變化，對(duì)稅收優(yōu)先權(quán)的價(jià)值定位也在逐步調(diào)整，各國(guó)立法呈現(xiàn)出逐漸弱化的趨勢(shì)。本文正是基于稅收優(yōu)先權(quán)在理論基礎(chǔ)和立法實(shí)踐中存在的諸多問(wèn)題，思考如何對(duì)現(xiàn)行立法進(jìn)行完善。
　　 本文主要采用了比較分析法和文獻(xiàn)分析法進(jìn)行研究。全文分為三章：第

3、一章對(duì)稅收優(yōu)先權(quán)的立法現(xiàn)狀進(jìn)行了梳理，檢討了立法存在的問(wèn)題，例如相關(guān)法律規(guī)定存在沖突，公示制度不規(guī)范，稅收優(yōu)先權(quán)發(fā)生的時(shí)間不明確，行使范圍不明確，行使期間不明確，稅務(wù)機(jī)關(guān)的訴訟地位不明確，以及法律責(zé)任不明確等。第二章對(duì)稅收優(yōu)先權(quán)的性質(zhì)進(jìn)行了探討，認(rèn)為稅收優(yōu)先權(quán)是一項(xiàng)獨(dú)立的實(shí)體性權(quán)利，具有債權(quán)的性質(zhì)。在此基礎(chǔ)上，筆者考察了稅收優(yōu)先權(quán)制度的立法初衷，亦分析了度弊端，例如違背公示公信原則，損害善意第三人利益，增加交易成本，阻礙融資渠道等，由此

4、得出要弱化稅收優(yōu)先權(quán)的立法完善思路。第三章從平衡公私利益的角度出發(fā)，借鑒其他國(guó)家立法經(jīng)驗(yàn)，探討了稅收優(yōu)先權(quán)與普通債權(quán)、擔(dān)保債權(quán)以及民事優(yōu)先權(quán)的順位問(wèn)題，并提出了完善稅收優(yōu)先權(quán)制度的具體措施。
　　 通過(guò)研究，本文得出以下結(jié)論：近期目標(biāo)是修改《稅收征管法》第45條的規(guī)定，取消稅收債權(quán)對(duì)擔(dān)保物權(quán)的優(yōu)先，在建立稅收公示制度的前提下，保留稅收對(duì)普通債權(quán)的優(yōu)先，以及破產(chǎn)程序中稅收對(duì)普通破產(chǎn)債權(quán)的優(yōu)先。在制度設(shè)計(jì)方面，針對(duì)上述立法不周，筆者