無效合同課稅法律問題研究.pdf

1、無效合同是指雖已成立，但因其在內(nèi)容上違反了法律、行政法規(guī)的強制性規(guī)定和社會公共利益，不具備合同的有效要件且不能補救，因此不具有法律約束力，亦不發(fā)生履行效力的合同。無效合同的簽訂屬無效法律行為，對無效合同本身及其所產(chǎn)生的經(jīng)濟效果應(yīng)否課稅?這個問題多年來一直困擾著我國的稅法研究學者以及稅收實務(wù)工作者，也較具爭議性。目前，依據(jù)實質(zhì)課稅原則、稅收公平原則、量能課稅原則以及稅收效率原則等可稅性理論，國外部分發(fā)達國家如德國、日本、美國等均認為應(yīng)將無

2、效合同納入課稅范圍。在我國，對無效合同是否課稅在立法現(xiàn)狀上的態(tài)度模棱兩可，即不明晰也不系統(tǒng)，且對該課題的理論研究也不多見，少有明確的權(quán)威定論，由此給實務(wù)帶來較大的難度。在當前我國考慮擬定稅收基本法、修訂稅收征收管理法以及對增值稅法立法等情勢下，對無效合同課稅的法律問題進行探討，既有法律理論上的研討價值，也有對我國立法完善上的啟示，更有對稅務(wù)部門執(zhí)法實踐的指導意義。
　　 本研究主體分為三個部分：第一部分是立法現(xiàn)狀及存在的問題。綜

3、合分析我國的立法現(xiàn)狀，全方位解讀現(xiàn)行有效的相關(guān)稅收法律、部門規(guī)章以及稅收規(guī)范性文件對無效合同課稅涉及的內(nèi)容，提出在立法上、實務(wù)上存在的三大方面問題并進行相關(guān)分析。第二部分是關(guān)于國外先進立法的介紹及其對我國的啟示。選取當前在立法或?qū)崉?wù)上支持對無效合同課稅的典型國家如德國、美國、日本等進行介紹，并總結(jié)歸納了其對我國在無效合同課稅問題上的四大啟示。西方發(fā)達國家的稅收法律經(jīng)過多年的發(fā)展，已形成了完善的稅收法律體系，如果我們可以借鑒其中先進的理論

4、及實務(wù)成果，對我國解決無效合同課稅問題無疑是大有裨益。第三部分主要是對無效合同課稅進行實例評析，并提出立法完善及制度構(gòu)建等建議。本文選取了幾個有代表性的案例，案例分別涉及到對無效合同直接產(chǎn)生經(jīng)濟效果、間接產(chǎn)生經(jīng)濟效果以及合同行為本身的課稅，文章結(jié)合實際案情和及現(xiàn)行相關(guān)法律規(guī)定進行了簡要的理論評析，并從中總結(jié)得出了我國稅收工作中對無效合同課稅的立法及實務(wù)的有限支持。此外，在本文中，筆者結(jié)合我國稅收立法及實務(wù)發(fā)展的實際國情，提出了對無效合同