臺(tái)灣信托課稅之法律問(wèn)題研究——以遺贈(zèng)課稅為中心.pdf

1、信托觀念源自英、美法系國(guó)家，信托除了可協(xié)助個(gè)人管理、處分及運(yùn)用財(cái)產(chǎn)之外，更可用以從事公益活動(dòng)，在運(yùn)作上頗具彈性，故為近代大多數(shù)國(guó)家所普遍采用。臺(tái)灣隨信托法、信托業(yè)法及信托相關(guān)稅法陸續(xù)公布實(shí)施之后，信托之運(yùn)用更為廣泛，因信托行為所產(chǎn)生的稅負(fù)征免問(wèn)題將愈來(lái)愈繁多且復(fù)雜。故本研究旨在探討影響遺贈(zèng)信托制度運(yùn)作所衍生的課稅問(wèn)題，以提供民眾更清楚了解及稅捐相關(guān)單位稽征參考，并作為大陸未來(lái)遺贈(zèng)稅與信托稅制制定與修訂之借鑒。 信托制度之發(fā)展與良

2、善完整的租稅制度密切相關(guān)，信托稅制的完備更是信托制度能夠順利發(fā)展之重要關(guān)鍵。臺(tái)灣于2001年通過(guò)相關(guān)信托稅法修正案，使臺(tái)灣信托制度上奠定稅法上的基礎(chǔ)。由于臺(tái)灣信托稅制尚屬初創(chuàng)，相關(guān)信托稅法的增修對(duì)信托制度的影響仍有待觀察。故本研究目的如下： 一、了解信托的課稅方式 信托在未來(lái)將成為中高資產(chǎn)者重要理財(cái)方式，因涉及課稅問(wèn)題，而相關(guān)信托稅法條文晦澀難懂。是以透過(guò)本文研究，使一般大眾了解相關(guān)稅法課稅方式，以作為理財(cái)規(guī)劃之參考。

3、 二、了解臺(tái)灣信托稅制制訂現(xiàn)況，作為未來(lái)大陸修訂參考 信托稅制對(duì)于信托制度之推行可謂牽一發(fā)而動(dòng)全身。目前臺(tái)灣有關(guān)信托之相關(guān)稅制修訂皆以防弊、便利稽征甚至妥協(xié)為主，并未以促進(jìn)信托發(fā)展為目的。對(duì)于健全信托制度發(fā)展目的而言，臺(tái)灣與大陸目前稅制仍有相當(dāng)大的改善空間。因此，本文之研究目的即為探討臺(tái)灣信托行為各階段所產(chǎn)生相關(guān)課稅問(wèn)題，并提出相關(guān)解釋及建議。 在本文中首先著重在各國(guó)信托制度之簡(jiǎn)介，以及臺(tái)灣信托制度的介紹。茲以信托

4、稅制發(fā)達(dá)之英美以及與臺(tái)灣信托稅制相近的日本為對(duì)象加以說(shuō)明信托課稅的概念。 再來(lái)討論稅法以及信托法間的關(guān)聯(lián)性。是以從稅法角度闡釋相關(guān)之信托型態(tài)，以助本文論述之便利。此外，更進(jìn)一步說(shuō)明信托稅制上所應(yīng)掌握之租稅基本原則，有助于檢視信托稅制所生之相關(guān)問(wèn)題。 以一、二章之論述為基礎(chǔ)，討論信托課稅制度在遺產(chǎn)及贈(zèng)與稅法(以下簡(jiǎn)稱“遺贈(zèng)稅法”)的關(guān)系，并以新修正條文中“信托成立時(shí)視為贈(zèng)與”之課稅原則，探討其妥當(dāng)性。論述架構(gòu)上，先簡(jiǎn)述信托

5、課稅之基本原則與遺贈(zèng)稅法新修正規(guī)定，其次以贈(zèng)與稅法之立法原理，檢討“信托成立時(shí)視為贈(zèng)與”規(guī)定之妥當(dāng)性及立法上之問(wèn)題。 綜合上述研究心得，就信托稅制以及所衍生的相關(guān)稅法問(wèn)題上，于立法論或其它學(xué)者觀點(diǎn)，提出具體的建議，有助于未來(lái)制定相關(guān)規(guī)定或現(xiàn)行實(shí)務(wù)運(yùn)作之參考，以使信托稅制之順利運(yùn)行。 信托稅制可謂全新的概念，不論在法令上或?qū)W術(shù)上。一般民眾及相關(guān)業(yè)者雖已積極了解法令及設(shè)計(jì)相關(guān)新商品。但稽征機(jī)關(guān)相關(guān)人員對(duì)于相關(guān)法令之研究與理解