會計(jì)師事務(wù)所合并、行業(yè)專門化對審計(jì)質(zhì)量的影響.pdf

1、自2007年中注協(xié)發(fā)布《關(guān)于推動會計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的意見》以來，我國許多會計(jì)師事務(wù)所遵循《意見》的指引進(jìn)行了事務(wù)所合并，由此掀起了第三次合并浪潮，并引發(fā)了學(xué)者們對合并下審計(jì)市場績效的探討。在當(dāng)前的研究成果中，多數(shù)學(xué)者的關(guān)注點(diǎn)集中于事務(wù)所合并對事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的直接影響。然而，審計(jì)質(zhì)量是受多種因素共同影響的，單單針對合并前后審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行直接對比忽略了審計(jì)質(zhì)量影響因素在其中所起的復(fù)雜作用，因而無法深入解釋合并影響審計(jì)質(zhì)量的機(jī)理?；诖?，本文

2、意圖從行業(yè)專門化這個(gè)審計(jì)質(zhì)量的影響因素為切入點(diǎn)，由此探討事務(wù)所合并影響審計(jì)質(zhì)量的機(jī)理。
　　在產(chǎn)業(yè)組織理論中，SCP范式指出，市場結(jié)構(gòu)會通過影響企業(yè)的市場行為，最終達(dá)成對市場績效的影響。對于審計(jì)市場而言，事務(wù)所合并通過擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模，調(diào)整事務(wù)所在市場中的競爭地位，提高市場集中度，會對整個(gè)審計(jì)市場的結(jié)構(gòu)造成影響；行業(yè)專門化是一種能使事務(wù)所有效應(yīng)對市場競爭的戰(zhàn)略選擇，它指事務(wù)所通過對特定行業(yè)進(jìn)行專業(yè)投資來達(dá)成規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，獲得市場聲譽(yù)

3、，從而占據(jù)有力的市場地位；而政府與公眾所認(rèn)可的審計(jì)市場績效則落腳于審計(jì)質(zhì)量。綜上所述，基于SCP范式，合并事件將導(dǎo)致事務(wù)所更傾向于采用行業(yè)專門化戰(zhàn)略以獲取有力的競爭優(yōu)勢，而鑒于行業(yè)專門化戰(zhàn)略不僅有利于提高事務(wù)所的職業(yè)勝任能力，還有助于事務(wù)所因處于有力競爭地位而保持其獨(dú)立性，因此合并能夠通過促進(jìn)事務(wù)所行業(yè)專門化達(dá)成對審計(jì)質(zhì)量的影響。
　　在理論分析的基礎(chǔ)上，本文選取2007-2014年共17個(gè)事務(wù)所合并案為樣本，通過描述性統(tǒng)計(jì)、獨(dú)立

4、樣本T檢驗(yàn)、相關(guān)性分析、回歸分析，研究合并、行業(yè)專門化與審計(jì)質(zhì)量三者的關(guān)系，得出了三個(gè)研究結(jié)論。首先，事務(wù)所合并能夠?qū)徲?jì)質(zhì)量產(chǎn)生顯著的正向影響；其次，合并能夠提高事務(wù)所的行業(yè)專長水平；最后，合并能夠通過提高行業(yè)專長水平達(dá)到對審計(jì)質(zhì)量的改善作用，行業(yè)專長在合并與審計(jì)質(zhì)量間能夠發(fā)揮不完全中介效應(yīng)。這說明審計(jì)市場績效的改善需要通過提高行業(yè)專長水平來達(dá)到。事務(wù)所通過合并發(fā)展行業(yè)專門化戰(zhàn)略，獲取行業(yè)專精知識，培育高素質(zhì)的審計(jì)師團(tuán)隊(duì)，提高勝任能力