國家審計結(jié)果公告績效及其影響因素研究.pdf

1、審計機關(guān)成立30年來，伴隨著改革開放和社會主義現(xiàn)代化進(jìn)程，我國的國家審計事業(yè)走過了從小到大、從弱到強、從少為人知到社會影響不斷擴大的很不平凡的發(fā)展歷程。進(jìn)入21世紀(jì)，伴隨我國加入WTO以及國內(nèi)外環(huán)境的發(fā)展變化，尤其是公民民主意識的不斷增強，參政、議政的要求越來越強烈。黨和國家領(lǐng)導(dǎo)人審視度勢、總攬全局，果斷地批準(zhǔn)審計署實施國家審計結(jié)果公告制度。審計署在精密準(zhǔn)備下，于2002年發(fā)布并實施《審計結(jié)果公告試行辦法》，拉開了我國國家審計結(jié)果公告制

2、度建設(shè)的序幕。2003年6月時任審計長李金華向全國人大所作的《關(guān)于2002年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支的審計工作報告》，引起了社會各界對審計工作報告的強烈反響，被媒體稱為“審計風(fēng)暴”，說明審計報告契合了公眾的呼聲和期待，形成了要求認(rèn)真整改和追究責(zé)任的強大社會輿論。2003年7月1日，審計署印發(fā)的《審計署2003至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中明確提出“推行審計結(jié)果公告制度、充分發(fā)揮社會輿論監(jiān)督作用”，并指出“今后五年將積極推行審計結(jié)果

3、公告制度，到2007年力爭做到所有審計和專項審計調(diào)查項目的結(jié)果，除涉及國家秘密、商業(yè)秘密及其他不宜對外披露的內(nèi)容外，全部對社會公告”。在此規(guī)劃的指導(dǎo)下，2003年12月15日，審計署發(fā)布第1號審計結(jié)果公告，即“審計署關(guān)于防治非典型肺炎專項資金和社會捐贈款物審計結(jié)果的公告”。從此，國家審計結(jié)果公告第一次進(jìn)入了公眾的視野。
　　從世界范圍來看，積極有效地推行國家審計結(jié)果公告制度已成為國際通行做法和保障執(zhí)政為公、審計為民的重要措施，是國

4、家審計工作的一個必要程序，甚至有些國家的審計結(jié)果報告通過國際互聯(lián)網(wǎng)在世界任何地方都可以查看到。這種使關(guān)系到社會公眾切身利益的審計結(jié)果公開、透明的做法，維護(hù)了社會公眾的知情權(quán)，是對納稅人知情權(quán)的尊重。借鑒國際經(jīng)驗，我國審計署在發(fā)布的《審計署2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》中進(jìn)一步提出，要堅持審計結(jié)果公告制度，不斷提高審計工作的開放性和透明性。從審計署公告審計結(jié)果內(nèi)容來看，涵蓋了中央國家機關(guān)預(yù)算與其他財政收支，中央企業(yè)財務(wù)、資產(chǎn)負(fù)債和

5、損益、地方重大跨區(qū)域項目、審計整改糾正、移送結(jié)案、專門項目、重大自然災(zāi)害以及社會捐贈項目等。從公告形式來看，公告發(fā)布的頻率越來越高，公告程度不斷加深，也日益受到廣泛關(guān)注。在審計署的示范領(lǐng)導(dǎo)下和社會公眾的強烈呼吁下，地方審計機關(guān)也采取多種形式積極推進(jìn)審計結(jié)果公告，并逐步加以規(guī)范。
　　從CNKI數(shù)據(jù)庫檢索來看，在2003年之前，很少有學(xué)者發(fā)表有關(guān)國家審計結(jié)果公告方面的文章。在2003年之后，相關(guān)理論研究如火如荼、異彩紛呈。可見，我國

6、國家審計結(jié)果公告是先有實踐后有理論的。在當(dāng)前審計理論界和實務(wù)界一致呼吁改革行政型審計體制并提出“立法論”、“獨立論”、“升格論”等一系列改革路徑的背景下，實證研究國家層面國家審計結(jié)果公告績效，發(fā)現(xiàn)其在樣本期間是逐漸提升的，間接印證了現(xiàn)行行政型審計體制是適合我國國情的。由于地方審計機關(guān)實行的是雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，實證研究省級層面國家審計結(jié)果公告績效，將其變化趨勢與國家層面國家審計結(jié)果公告績效變化趨勢比較，發(fā)現(xiàn)不一致，在此基礎(chǔ)上，檢驗省級層面國家

7、審計結(jié)果公告績效的影響因素，針對其中的影響因素提出相應(yīng)的對策建議，從而在不改變現(xiàn)行行政型審計體制的前提下，找到一條代價最小、成本最少的理性漸進(jìn)的改革之路，便可以實現(xiàn)國家審計結(jié)果公告績效的提升，從而實現(xiàn)國家治理水平的帕累托改進(jìn)。
　　本文可能的創(chuàng)新點包括:(1)研究基礎(chǔ)的創(chuàng)新，提出將組織學(xué)習(xí)理論作為國家審計的理論基礎(chǔ)，從公眾參與理論對國家審計結(jié)果公告進(jìn)行理論分析。目前，大多數(shù)學(xué)者將受托責(zé)任理論作為國家審計產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)。本文提出將組

8、織學(xué)習(xí)理論作為國家審計發(fā)揮建設(shè)性作用，實現(xiàn)“免疫系統(tǒng)”的理論基礎(chǔ)，分別從單環(huán)學(xué)習(xí)和雙環(huán)學(xué)習(xí)進(jìn)行分析和闡釋。另外，大多數(shù)學(xué)者將知情權(quán)理論、受托責(zé)任理論等作為國家審計結(jié)果公告的理論基礎(chǔ)，本文提出從公眾參與理論對國家審計結(jié)果公告進(jìn)行理論分析，將國家審計結(jié)果公告的“信息輸出”與公眾參與的“信息輸入”相結(jié)合，充分發(fā)揮公眾參與的信息反饋作用，實現(xiàn)政府與社會公眾的良性互動。
　　(2)研究方法的創(chuàng)新，移植灰色系統(tǒng)決策理論綜合評價國家審計結(jié)果公告

9、的績效。國家審計結(jié)果公告績效的不可觀測性使在現(xiàn)實中很難具體衡量，而且現(xiàn)有的績效評價方法存在固有的缺陷和不足，致使目前理論界和實務(wù)界都還沒有公認(rèn)的科學(xué)評價方法。本文嘗試將灰色系統(tǒng)決策理論運用于國家審計結(jié)果公告績效評價中，不僅融入了博弈論的思想，體現(xiàn)了現(xiàn)實經(jīng)濟環(huán)境中信息不對稱的特點，而且對多指標(biāo)的綜合分析不受權(quán)數(shù)的影響，為國家審計結(jié)果公告績效評價提供了一種有效的解決方法，與現(xiàn)有的績效綜合評價方法相比更客觀、準(zhǔn)確及實用。
　　(3)研究

10、內(nèi)容的創(chuàng)新，引入公眾參與，服務(wù)國家治理主體的多元化。現(xiàn)有的國家審計結(jié)果公告研究由于沒有考慮到社會公眾接收到國家審計結(jié)果公告的反饋，致使當(dāng)前社會作為重要利益相關(guān)者的社會公眾沒有參與到國家治理之中去，無法適應(yīng)國家治理從一元治理向多元治理轉(zhuǎn)變的發(fā)展趨勢。同時現(xiàn)有的研究實現(xiàn)的是自上而下的治理，沒有與自下而上的公眾參與治理相結(jié)合，致使研究結(jié)論跟不上實踐發(fā)展變化的需要，也給國家審計機關(guān)突出審計重點及完善審計計劃帶來諸多不便。因此，本文引入公眾參與，

11、作為國家審計結(jié)果公告信息的接收方，在國家審計結(jié)果公告的發(fā)布方與社會公眾的相互博弈中，實現(xiàn)政府與社會公眾的良性互動及利益的博弈均衡。
　　(4)研究發(fā)現(xiàn)的創(chuàng)新，本文通過對國家層面國家審計結(jié)果公告績效的綜合評價得知，國家審計結(jié)果公告績效是逐步提升的，表明現(xiàn)行的行政型審計體制是適合我國國情的。通過對省級層面國家審計結(jié)果公告績效的綜合評價得知，其年度變化趨勢與國家層面不同，進(jìn)而對其影響因素實證研究發(fā)現(xiàn)，地方審計機關(guān)公告審計結(jié)果數(shù)量與地方審