論稅收程序的價(jià)值.pdf

1、本文旨在從稅收程序的內(nèi)容及其存在的問(wèn)題出發(fā)，從應(yīng)然性的高度，運(yùn)用比較、思辯和實(shí)證等方法，嘗試對(duì)稅收程序價(jià)值進(jìn)行研究，為稅收程序法律制度建立與改革中的基本理論問(wèn)題研究做必要理論積淀。 本文分為五個(gè)部分，第一部分是導(dǎo)言，在思想文化傳統(tǒng)中，以“禮”為紐帶的宗法社會(huì)和君權(quán)無(wú)上的政治構(gòu)造結(jié)合“治法”存、法治亡司法弊端，導(dǎo)致征稅權(quán)力具有人治及隨意性特征。這些正是傳統(tǒng)中對(duì)制度制約權(quán)力的重視不足及正當(dāng)程序理念的缺失的表征。乃至今日，稅收法治的程

2、度依舊不高，也與稅收理論及實(shí)踐對(duì)稅收程序認(rèn)同不夠存在一定的關(guān)系。 第二部分是對(duì)一些研究稅收程序價(jià)值必要的基礎(chǔ)理論的闡述。首先對(duì)程序、行政程序的內(nèi)涵、地位等進(jìn)行界定和分析，行政程序應(yīng)當(dāng)作為一種能夠保護(hù)公眾利益，保證行政相對(duì)人參與國(guó)家生活，讓其免受專橫行政行為侵害的機(jī)制而存在。行政程序的重心是對(duì)行使國(guó)家行政權(quán)力的行政主體，而不是對(duì)管理相對(duì)人設(shè)置程序上的義務(wù)。并在此基礎(chǔ)上對(duì)稅收程序的內(nèi)涵及應(yīng)該具備的特征進(jìn)行了界定。認(rèn)為稅收程序就不應(yīng)該

3、被簡(jiǎn)單當(dāng)作稅務(wù)部門(mén)管理納稅人的“征稅手段”和“管理工具”或一堆繁瑣地規(guī)則，其在根本上應(yīng)該規(guī)范稅收行政活動(dòng)過(guò)程，尤其是指規(guī)范可能會(huì)對(duì)納稅人的權(quán)利、義務(wù)產(chǎn)生不利影響的稅收行政活動(dòng)方式的法律規(guī)則。其次對(duì)價(jià)值、程序價(jià)值的內(nèi)涵、類型和作用作了詳盡的探究，現(xiàn)代法學(xué)研究應(yīng)該說(shuō)是比較重視對(duì)價(jià)值的探討，程序價(jià)值理論一直存在著程序工具主義與程序本位主義之區(qū)分，程序工具主義又細(xì)分為絕對(duì)工具主義、相對(duì)工具主義和經(jīng)濟(jì)效益主義等理論。這些理論是討論稅收程序價(jià)值的前

4、提和邏輯起點(diǎn)。 第三部分探討了稅收程序的價(jià)值問(wèn)題，即對(duì)稅收程序的內(nèi)在價(jià)值與外在價(jià)值的分析。其中內(nèi)在價(jià)值包括程序公正與程序效益，衡量程序公正標(biāo)準(zhǔn)有程序中立性、程序參與性、程序公平性、程序平等性、程序公開(kāi)性、程序維持性及人格尊嚴(yán)等；外在價(jià)值即為實(shí)體公正，衡量實(shí)體公正標(biāo)準(zhǔn)有查明真相、正確適用法律和稅收秩序的維持。在這一部分提出了稅收程序內(nèi)在價(jià)值與外在價(jià)值的內(nèi)涵，也對(duì)衡量標(biāo)準(zhǔn)做了闡述。 第四部分對(duì)稅收程序內(nèi)在價(jià)值、外在價(jià)值——包

5、括內(nèi)在價(jià)值與外在價(jià)值間、程序公正與程序效益之間的沖突和協(xié)調(diào)進(jìn)行了分析。認(rèn)為上述諸價(jià)值之間應(yīng)該是一種對(duì)立統(tǒng)一的邏輯關(guān)系。在價(jià)值追求上的特殊性以及可供實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的資源相對(duì)稀缺性，上述諸價(jià)值在各自實(shí)現(xiàn)過(guò)程中難免產(chǎn)生分離與沖突。為了促進(jìn)上述價(jià)值之間能夠保持相對(duì)統(tǒng)一性，有效解決它們之間的沖突和分離，需要對(duì)稅收程序價(jià)值沖突進(jìn)行協(xié)調(diào)。 第五部分是結(jié)束語(yǔ)。筆者認(rèn)為如果我們要在稅法執(zhí)行過(guò)程中實(shí)現(xiàn)“有節(jié)度的自由、有組織的民主、有保障的人權(quán)、有制約的權(quán)

6、威、有進(jìn)取的保守”這樣一種法秩序的話，那么，稅收程序可以作為稅收法治制度化的重要保障。近年來(lái)，稅收法治問(wèn)題開(kāi)始受到了重視；與此同時(shí)，我國(guó)法學(xué)界對(duì)國(guó)外廣為推崇的程序正義及正當(dāng)程序的深入討論，逐步改變“重實(shí)體輕程序”的傳統(tǒng)法學(xué)觀念。稅收程序在稅收法治建設(shè)中的重要作用得到越來(lái)越多的關(guān)注。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法定程序征稅和為納稅人服務(wù)的意識(shí)也得到了增強(qiáng)。但由于我國(guó)法律傳統(tǒng)的根深蒂固，稅法學(xué)作為獨(dú)立學(xué)科亦起步不久，有關(guān)稅收程序研究專門(mén)文章亦不算多，稅收程序

7、理論價(jià)值缺乏深入的探討，也尚未引起大多數(shù)學(xué)者的關(guān)注，相關(guān)理論在與稅法理論相結(jié)合的實(shí)踐意義未受到應(yīng)有的重視。本文通過(guò)對(duì)整個(gè)稅收程序理論和實(shí)踐具有指導(dǎo)意義的程序價(jià)值問(wèn)題的分析，認(rèn)為稅收程序是具有特定內(nèi)涵、范圍的法律現(xiàn)象和形式，在根本上，稅收程序的理論基礎(chǔ)可歸結(jié)為程序正義理論、權(quán)力制約理論和人權(quán)保障理論；稅收程序以程序價(jià)值和基本原則為精神內(nèi)核，彼此聯(lián)結(jié)，構(gòu)成一致的基本范疇體系；稅收程序是應(yīng)該權(quán)利與效率并重、體現(xiàn)民主、公正、效率的，不僅具有保障