論稅收程序的價值.pdf

1、本文旨在從稅收程序的內(nèi)容及其存在的問題出發(fā)，從應(yīng)然性的高度，運(yùn)用比較、思辯和實證等方法，嘗試對稅收程序價值進(jìn)行研究，為稅收程序法律制度建立與改革中的基本理論問題研究做必要理論積淀。 本文分為五個部分，第一部分是導(dǎo)言，在思想文化傳統(tǒng)中，以“禮”為紐帶的宗法社會和君權(quán)無上的政治構(gòu)造結(jié)合“治法”存、法治亡司法弊端，導(dǎo)致征稅權(quán)力具有人治及隨意性特征。這些正是傳統(tǒng)中對制度制約權(quán)力的重視不足及正當(dāng)程序理念的缺失的表征。乃至今日，稅收法治的程

2、度依舊不高，也與稅收理論及實踐對稅收程序認(rèn)同不夠存在一定的關(guān)系。 第二部分是對一些研究稅收程序價值必要的基礎(chǔ)理論的闡述。首先對程序、行政程序的內(nèi)涵、地位等進(jìn)行界定和分析，行政程序應(yīng)當(dāng)作為一種能夠保護(hù)公眾利益，保證行政相對人參與國家生活，讓其免受專橫行政行為侵害的機(jī)制而存在。行政程序的重心是對行使國家行政權(quán)力的行政主體，而不是對管理相對人設(shè)置程序上的義務(wù)。并在此基礎(chǔ)上對稅收程序的內(nèi)涵及應(yīng)該具備的特征進(jìn)行了界定。認(rèn)為稅收程序就不應(yīng)該

3、被簡單當(dāng)作稅務(wù)部門管理納稅人的“征稅手段”和“管理工具”或一堆繁瑣地規(guī)則，其在根本上應(yīng)該規(guī)范稅收行政活動過程，尤其是指規(guī)范可能會對納稅人的權(quán)利、義務(wù)產(chǎn)生不利影響的稅收行政活動方式的法律規(guī)則。其次對價值、程序價值的內(nèi)涵、類型和作用作了詳盡的探究，現(xiàn)代法學(xué)研究應(yīng)該說是比較重視對價值的探討，程序價值理論一直存在著程序工具主義與程序本位主義之區(qū)分，程序工具主義又細(xì)分為絕對工具主義、相對工具主義和經(jīng)濟(jì)效益主義等理論。這些理論是討論稅收程序價值的前

4、提和邏輯起點。 第三部分探討了稅收程序的價值問題，即對稅收程序的內(nèi)在價值與外在價值的分析。其中內(nèi)在價值包括程序公正與程序效益，衡量程序公正標(biāo)準(zhǔn)有程序中立性、程序參與性、程序公平性、程序平等性、程序公開性、程序維持性及人格尊嚴(yán)等；外在價值即為實體公正，衡量實體公正標(biāo)準(zhǔn)有查明真相、正確適用法律和稅收秩序的維持。在這一部分提出了稅收程序內(nèi)在價值與外在價值的內(nèi)涵，也對衡量標(biāo)準(zhǔn)做了闡述。 第四部分對稅收程序內(nèi)在價值、外在價值——包

5、括內(nèi)在價值與外在價值間、程序公正與程序效益之間的沖突和協(xié)調(diào)進(jìn)行了分析。認(rèn)為上述諸價值之間應(yīng)該是一種對立統(tǒng)一的邏輯關(guān)系。在價值追求上的特殊性以及可供實現(xiàn)目標(biāo)的資源相對稀缺性，上述諸價值在各自實現(xiàn)過程中難免產(chǎn)生分離與沖突。為了促進(jìn)上述價值之間能夠保持相對統(tǒng)一性，有效解決它們之間的沖突和分離，需要對稅收程序價值沖突進(jìn)行協(xié)調(diào)。 第五部分是結(jié)束語。筆者認(rèn)為如果我們要在稅法執(zhí)行過程中實現(xiàn)“有節(jié)度的自由、有組織的民主、有保障的人權(quán)、有制約的權(quán)

6、威、有進(jìn)取的保守”這樣一種法秩序的話，那么，稅收程序可以作為稅收法治制度化的重要保障。近年來，稅收法治問題開始受到了重視；與此同時，我國法學(xué)界對國外廣為推崇的程序正義及正當(dāng)程序的深入討論，逐步改變“重實體輕程序”的傳統(tǒng)法學(xué)觀念。稅收程序在稅收法治建設(shè)中的重要作用得到越來越多的關(guān)注。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法定程序征稅和為納稅人服務(wù)的意識也得到了增強(qiáng)。但由于我國法律傳統(tǒng)的根深蒂固，稅法學(xué)作為獨立學(xué)科亦起步不久，有關(guān)稅收程序研究專門文章亦不算多，稅收程序

7、理論價值缺乏深入的探討，也尚未引起大多數(shù)學(xué)者的關(guān)注，相關(guān)理論在與稅法理論相結(jié)合的實踐意義未受到應(yīng)有的重視。本文通過對整個稅收程序理論和實踐具有指導(dǎo)意義的程序價值問題的分析，認(rèn)為稅收程序是具有特定內(nèi)涵、范圍的法律現(xiàn)象和形式，在根本上，稅收程序的理論基礎(chǔ)可歸結(jié)為程序正義理論、權(quán)力制約理論和人權(quán)保障理論；稅收程序以程序價值和基本原則為精神內(nèi)核，彼此聯(lián)結(jié)，構(gòu)成一致的基本范疇體系；稅收程序是應(yīng)該權(quán)利與效率并重、體現(xiàn)民主、公正、效率的，不僅具有保障