公允價值、行業(yè)專長與審計費用——以我國銀行業(yè)為例.pdf

1、為了與國際接軌，我國于2006年頒布了新會計準(zhǔn)則，引入了公允價值計量，但是并沒有給出公允價值計量的具體使用準(zhǔn)則。2008年金融危機(jī)的爆發(fā),導(dǎo)致公允價值計量的運用備受關(guān)注，為了進(jìn)一步規(guī)范公允價值計量，我國于2014年頒布了《公允價值計量》準(zhǔn)則，對公允價值進(jìn)行了重新定義，對公允價值披露的要求進(jìn)一步完善，并制定了統(tǒng)一的公允價值計量框架。隨之，公允價值計量在我國的應(yīng)用規(guī)模不斷擴(kuò)大，尤其是第二層次和第三層次的公允價值資產(chǎn)和公允價值負(fù)債越來越多，導(dǎo)

2、致公允價值計量或估計所具有的不確定性和主觀性也相應(yīng)增加，從而降低了會計報告的質(zhì)量。由于注冊會計師的主要職責(zé)檢查客戶的公允價值計量和披露是否與會計準(zhǔn)則要求一致，為了提高其審計質(zhì)量，注冊會計師必將投入大量的時間和精力，增加了審計的工作量以及審計成本，最終，會計師事務(wù)所將收取額外的審計費用來彌補該部分成本。另外由于我國銀行業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)較為獨特，具有大量的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，并且其采用的會計準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則以及其內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)均有別于其他行業(yè)，

3、因此，為了保證審計報告的質(zhì)量，注冊會計師在對銀行業(yè)進(jìn)行審計時，需要具有高水平的銀行業(yè)行業(yè)專長。由于過去文獻(xiàn)大多以非金融行業(yè)為樣本，研究審計費用的影響因素時，多以單變量為主，本文試圖以我國銀行業(yè)為樣本，將公允價值、行業(yè)專長以及審計費用三者聯(lián)系起來，探討會計師事務(wù)所行業(yè)專長對公允價值與審計費用之間關(guān)系所帶來的影響，以便找出公允價值審計以及事務(wù)所行業(yè)專長在我國銀行業(yè)存在的問題，從而有助于未來進(jìn)一步完善公允價值計量準(zhǔn)則，建立適應(yīng)我國國情的公允價

4、值評估方法體系及具有操作性的執(zhí)行指南，繼續(xù)完善公允價值審計準(zhǔn)則，推動會計師事務(wù)所做大做強(qiáng)，發(fā)揮行業(yè)專長，促進(jìn)審計市場適度競爭和有序發(fā)展。
　　本文以我國上市銀行2008-2015年的相關(guān)數(shù)據(jù)為樣本，參考 Ettredge, Xu and Yi（2009）的審計定價模型，研究行業(yè)專長對公允價值會計和審計費用的影響，其中，行業(yè)專長（IMS）是引用Zeff和Fossum（1967）提出的行業(yè)市場份額法，采用事務(wù)所的行業(yè)市場份額來衡量，同

5、時借鑒蔡春（2007）的研究，采用啞變量的方式來表示。本文采用stata13.0進(jìn)行了描述性統(tǒng)計、相關(guān)性檢驗和多元線性回歸。在相關(guān)性檢驗中，發(fā)現(xiàn)各變量之間不存在共線性，這為下一步進(jìn)行線性回歸奠定了基礎(chǔ)。在進(jìn)行線性回歸時，本文首先采用公允價值資產(chǎn)（FVA）和公允價值負(fù)債（FVL）總和的自然對數(shù)來衡量公允價值（FV），研究結(jié)果表明，會計師事務(wù)所的行業(yè)專長，能夠顯著增強(qiáng)公允價值與審計費用之間的正相關(guān)性，研究結(jié)論支持產(chǎn)品差異化效應(yīng)假設(shè)。為了進(jìn)一

6、步驗證假設(shè)，本文分別將公允價值資產(chǎn)（FVA）及公允價值負(fù)債（FVL）帶入模型，回歸結(jié)果同樣支持本文假設(shè)。最后，為了增加以上研究結(jié)果的穩(wěn)定性，使分析更加科學(xué)，加強(qiáng)本文的說服力，本文將采用行業(yè)市場份額的連續(xù)型來衡量行業(yè)專長，并分別采用公允價值（FV）、公允價值資產(chǎn)（FVA）、公允價值負(fù)債（F VL）重新對模型（4.2）進(jìn)行回歸，與之前的回歸結(jié)果相比，公允價值的回歸系數(shù)和顯著性基本一致，公允價值與行業(yè)專長交乘項的回歸系數(shù)顯著性進(jìn)一步加強(qiáng)，這說