生物資產(chǎn)價值計量的國際經(jīng)驗與啟示——基于企業(yè)和政府雙重視角.pdf

1、生物資產(chǎn)的特殊性決定了生物資產(chǎn)價值計量的復雜性。在我國《企業(yè)會計準則第5號——生物資產(chǎn)》發(fā)布實施后，學者們圍繞生物資產(chǎn)價值計量問題進行了一些討論，但討論是相對零散的且沒有形成相對統(tǒng)一的觀點，實際中對生物資產(chǎn)價值的計量方法也是多種多樣，導致生物資產(chǎn)信息的可比性大打折扣。隨著《企業(yè)會計準則第39號——公允價值計量》的出臺，尤其是企業(yè)對外提供信息及政府自然資源資產(chǎn)負債表編制的需求，生物資產(chǎn)價值到底應該如何計量成為一個需要亟待研究和規(guī)范的問題。

2、
　　本文主要采用規(guī)范分析的方法，分別從企業(yè)和政府兩個視角對國外生物資產(chǎn)價值計量方法進行分析。從企業(yè)視角，在討論美國、加拿大、澳大利亞等典型國家對生物資產(chǎn)價值計量的制度規(guī)范的基礎上，分析了典型企業(yè)對生物資產(chǎn)價值計量的具體做法，進而得出我國企業(yè)進行生物資產(chǎn)價值計量的國際經(jīng)驗與啟示。從政府視角，主要分析了基于 SEEA框架以及新西蘭對自然資源價值計量的方法，探索我國政府在自然資源資產(chǎn)負債表編制中合理計量生物資產(chǎn)價值的國際經(jīng)驗與啟示。<

3、br>　　本文的研究結論主要包括：
　?。?）從企業(yè)視角看，我國應該借鑒國際經(jīng)驗，更加細化生物資產(chǎn)的分類，即在生物資產(chǎn)三大類的基礎上，再對生物資產(chǎn)按照是否成熟進行細分，并且對其計量模式選擇方面提出如下建議：對于未成熟生物資產(chǎn)的價值可以采用歷史成本進行計量；對于成熟生物資產(chǎn)價值的計量，優(yōu)先采用公允價值計量模式，只有當其公允價值無法可靠獲取時，才可以采用歷史成本計量。
　?。?）從政府視角看，我國對生物資產(chǎn)價值計量應該借鑒國外經(jīng)

4、驗，按照由易到難的原則對生物資產(chǎn)價值計量展開研究，首先研究森林生物資產(chǎn)的價值計量。而對于森林生物資產(chǎn)價值計量，可以考慮在林木不同生長時期采用不同的價值計量方法，如收獲現(xiàn)值法、市場價倒算法、重置成本法等，以便更好的反映其各個時期的價值，更好的摸清“家底”。當然，也可以針對不同用途的森林生物資產(chǎn)采用收益凈現(xiàn)值法、年金資本化法等價值計量方法。
　　本文的創(chuàng)新點主要有：（1）從企業(yè)視角探討生物資產(chǎn)價值計量的國際經(jīng)驗。主要從制度和企業(yè)實際運

5、用層面并采用典型案例的研究方法進行分析研究，這比起已有的零散研究更具有系統(tǒng)性和創(chuàng)新性；（2）從政府的視角探索生物資產(chǎn)價值計量的國際經(jīng)驗。已有的研究主要是對我國自然資源價值評估的探討以及森林生物多樣性資產(chǎn)公允價值研究等，沒有對國外自然資源或者生物資產(chǎn)價值計量的國際經(jīng)驗進行總結。本文通過對 SEEA框架下自然資源價值核算以及新西蘭森林資源價值核算進行總結分析，得出我國編制自然資源資產(chǎn)負債表中生物資產(chǎn)（林木資源）價值計量的經(jīng)驗與啟示，具有一定