資本弱化下企業(yè)所得稅問(wèn)題研究.pdf

1、資本弱化是當(dāng)前國(guó)際國(guó)內(nèi)避稅的一種更隱蔽的行為。它是指公司投資者為了達(dá)到避稅或其它目的,在企業(yè)融資方式的選擇上,降低股本的比重,提高貸款的比重,以貸款方式替代募股方式進(jìn)行的投資或者融資。這樣做的目的是利用稅法上對(duì)利息和股息的稅收差別待遇。即股息是在稅后分配的,一般不能在繳納企業(yè)所得稅之前扣除,而利息一般是可以在稅前扣除的。盡管利息支付也是要繳納預(yù)提所得稅的,但是利息的預(yù)提所得稅一般低于股息,同時(shí)各國(guó)的國(guó)內(nèi)稅法或者雙邊稅收協(xié)定也會(huì)將利息的預(yù)

2、提所得稅免除。利用資本弱化避稅大大影響了東道國(guó)的稅收利益,并且惡化了東道國(guó)的投資環(huán)境。因此很多國(guó)家陸續(xù)出臺(tái)了政策法規(guī)來(lái)防范這種行為。我國(guó)在2007年兩稅合并后對(duì)資本弱化的立法研究又達(dá)到了一個(gè)新的高度。
　　 1987年OECD的財(cái)政事務(wù)委員會(huì)發(fā)布了關(guān)于資本弱化的報(bào)告,它列舉了各國(guó)采取的資本弱化規(guī)則的不同形式,將可以適用的方法分成兩個(gè)種類,即“安全港”規(guī)則和“正常交易”規(guī)則。
　　 1996年第50屆國(guó)際財(cái)政協(xié)會(huì)(IFA)

3、年會(huì)提出了各國(guó)在制定資本弱化規(guī)則時(shí)應(yīng)使資本弱化規(guī)則盡可能的明確；要包括安全港規(guī)則,以創(chuàng)造一個(gè)法律確定的環(huán)境；應(yīng)允許企業(yè)證明其實(shí)際的債務(wù)和股權(quán)比例是合理的；不應(yīng)利用資本弱化法規(guī)來(lái)人為地創(chuàng)造財(cái)政收入來(lái)源,稅收規(guī)則要與經(jīng)濟(jì)條件相適應(yīng)；高稅收的資本弱化法規(guī)不應(yīng)阻礙非居民的投資；資本弱化法規(guī)應(yīng)非歧視的適用等等。
　　 2007年對(duì)我國(guó)的內(nèi)資企業(yè)來(lái)說(shuō)是繼往開(kāi)來(lái)的一年,內(nèi)外資企業(yè)所得稅終于合并為_(kāi)部《企業(yè)所得稅法》,同時(shí)《企業(yè)所得稅法》第六章

4、“特別納稅調(diào)整”中首次對(duì)防范資本弱化進(jìn)行了規(guī)定。這意味著資本弱化的問(wèn)題已經(jīng)得到了國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的重視,而且上升為立法的高度。
　　 2008年9月19日,財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]121號(hào),簡(jiǎn)稱“121號(hào)文”)。在這個(gè)文件中更詳細(xì)的規(guī)定了債權(quán)與股權(quán)的比例和例外情況即企業(yè)能夠按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料,并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交

5、易原則的,或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的,其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。
　　 我們應(yīng)該看到已經(jīng)具有的相關(guān)控制資本弱化的規(guī)則仍是不夠的,因?yàn)檎J(rèn)識(shí)能力有限性和事物不斷發(fā)展的無(wú)限性,已有的規(guī)則不可能窮盡實(shí)踐中所有具體情況。例如對(duì)債權(quán)資本的內(nèi)容的具體規(guī)定,何時(shí)確定債權(quán)資本和股權(quán)資本的數(shù)額等等,這些問(wèn)題還沒(méi)有明確,這給實(shí)踐的操作也帶來(lái)很多麻煩。因此本文立足我國(guó)的現(xiàn)狀,和其他國(guó)家對(duì)這個(gè)問(wèn)題的理論和