關(guān)于我國上市公司年報“補丁”問題的研究——基于CPA行業(yè)視角的分析.pdf

1、上市公司特別是ST上市公司信息披露中對年度報告進(jìn)行補充披露的現(xiàn)象很普遍，此現(xiàn)象形象地被稱為年報的“補丁”。年報打“補丁”的現(xiàn)象這類信息披露中存在的問題多屬于隱性披露缺陷，容易被忽視，但如果依據(jù)補充或修改前的年度報告(若前后報告差異部分達(dá)到重要性水平)作決策，將會給年度報告使用者帶來無法估計的損失或誤導(dǎo)其決策甚至做出錯誤的決策。引起筆者關(guān)注的是，幾乎沒有上市公司因年度報告“補丁”(證監(jiān)會等做出的帶有處罰性質(zhì)的年報“補丁”除外)問題而受到證

2、監(jiān)會、證券交易所等機構(gòu)的處罰，沒有一家會計師事務(wù)所因上市公司對年度報告進(jìn)行補充披露而發(fā)表任何意見，對上述公司負(fù)有審計責(zé)任的會計師事務(wù)所中也沒有一家因此而受到處罰。因此有必要從CPA行業(yè)視角分析我國上市公司年報“補丁”問題。另外，須著重指出的是本文是從較為宏觀的視角即注冊會計師行業(yè)的角度研究我國上市公司年報“補丁”問題，本文重點不是論述年報“補丁”行為對注冊會計師個人的影響或?qū)ψ詴嫀熅唧w執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的影響(包括因“補丁”問題影響CPA

3、的審計程序、方法及責(zé)任)以及針對此影響CPA執(zhí)行具體審計業(yè)務(wù)時如何對“補丁”問題采取的具體處理措施和CPA責(zé)任的劃分與承擔(dān)。筆者擬將這些問題作為本文的后續(xù)研究問題，留待更為宏觀層面上的基于CPA行業(yè)的相關(guān)分析與對策完成后，在進(jìn)一步研究基于CPA個體的相關(guān)分析。 基于以上的認(rèn)識和理解，本文首先分析了上市公司信息披露中存在的重大的年報補丁問題與會計師事務(wù)所及注冊會計師的關(guān)系，接著采用規(guī)范研究的方法從CPA行業(yè)視角分析了會計師事務(wù)所對

4、上市公司年報補丁無所作為的原因，以此為基礎(chǔ)提出了一些對策和建議。 全文共分四部分： 第一部分：引言。主要說明選題背景和有關(guān)文獻(xiàn)對本文所研究問題及類似問題的研究現(xiàn)狀。 第二部分：上市公司信息披露中存在的年報補丁問題。這一部分首先分析上市公司信息披露中存在的年報補丁問題對會計信息質(zhì)量的影響，接著闡述了年報“補丁”問題與會計師事務(wù)所關(guān)系。 第三部分：會計師事務(wù)所對年報“補丁”無所作為的原因。這一部分主要從注冊會