稅收優(yōu)惠性補(bǔ)貼研究.pdf

1、稅收優(yōu)惠性補(bǔ)貼是一種常見的補(bǔ)貼類型。理清WTO有關(guān)稅收優(yōu)惠性補(bǔ)貼的規(guī)定,有助于規(guī)范我們的稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠性補(bǔ)貼牽涉到補(bǔ)貼與稅收兩方面的內(nèi)容。
　　 WTO《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)定》(以下簡(jiǎn)稱“SCM協(xié)定”或“協(xié)定”)在歷史上首次給出了補(bǔ)貼的法律定義,該定義包含了三項(xiàng)要素,補(bǔ)貼提供者、財(cái)政資助和授予一項(xiàng)利益。補(bǔ)貼的提供者一般是政府或公共機(jī)構(gòu),但是協(xié)定考慮到政府可能會(huì)通過籌資機(jī)構(gòu)或私營(yíng)機(jī)構(gòu)來提供補(bǔ)貼,所以擴(kuò)大了補(bǔ)貼主體的范圍,它

2、們也被包括其中。財(cái)政資助要素是一項(xiàng)政治性的要素。SCM協(xié)定通過這一要素將適用范圍限定于政府或其它機(jī)構(gòu)的財(cái)政資助行為,其它政府行為不適用協(xié)定,以免濫用規(guī)定干涉他國(guó)內(nèi)政。就稅收優(yōu)惠而言,它屬于協(xié)定所列的財(cái)政資助之一。授予一項(xiàng)利益是補(bǔ)貼的經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。它意味著財(cái)政資助是有效的,使競(jìng)爭(zhēng)者處于了更有利的競(jìng)爭(zhēng)地位。一項(xiàng)優(yōu)惠措施是否構(gòu)成補(bǔ)貼應(yīng)考慮其是否滿足這三項(xiàng)要素。符合這三項(xiàng)要素的構(gòu)成補(bǔ)貼,但法律所關(guān)注的補(bǔ)貼是具有專向性的補(bǔ)貼。專向性補(bǔ)貼僅授予“某些

3、企業(yè)”,破壞了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的公平性。但是絕對(duì)的平等也不存在,協(xié)定在法律專向性和地理專向性上都規(guī)定有例外。協(xié)定的專向性補(bǔ)貼分為禁止性補(bǔ)貼和可訴補(bǔ)貼。禁止性補(bǔ)貼因?yàn)橹苯訑_亂了國(guó)際貿(mào)易秩序,所以直接被禁止。可訴補(bǔ)貼有一定的存在空間,但如果其給成員方造成了不利影響,也會(huì)受到反補(bǔ)貼措施的規(guī)制。
　　 稅收在SCM協(xié)定項(xiàng)下被分為直接稅與間接稅。直接稅的稅負(fù)不發(fā)生轉(zhuǎn)嫁,納稅人即負(fù)稅人;而間接稅的稅負(fù)會(huì)發(fā)生轉(zhuǎn)嫁,若產(chǎn)品出口,出口國(guó)會(huì)免除、減免或遞延

4、有關(guān)間接稅的稅負(fù)。進(jìn)口費(fèi)用(包括關(guān)稅)在這方面具有與間接稅相同的性質(zhì)。
　　 直接稅與間接稅之間的本質(zhì)區(qū)別決定了其禁止性補(bǔ)貼規(guī)則的不同。
　　 關(guān)于出口產(chǎn)品的直接稅優(yōu)惠極易構(gòu)成禁止性補(bǔ)貼。免除、減免或遞延專門與出口產(chǎn)品有關(guān)的直接稅就是禁止性補(bǔ)貼,但是有一個(gè)例外,即如果遞延納稅是要繳納適當(dāng)?shù)睦⒒驕{金的話就不算補(bǔ)貼。另外,如果與出口產(chǎn)品或出口實(shí)績(jī)直接相關(guān)的直接稅稅基扣除等于或超過供國(guó)內(nèi)消費(fèi)的生產(chǎn)中的此類扣除也屬于禁止性補(bǔ)

5、貼。所得稅征收的國(guó)際間協(xié)調(diào)也會(huì)關(guān)系到直接稅的少征與多征,為此協(xié)定還申明了國(guó)際所得稅征收的獨(dú)立交易原則和避免雙重征稅原則。
　　 間接稅的優(yōu)惠有一個(gè)度的問題,適度的優(yōu)惠并不構(gòu)成補(bǔ)貼。對(duì)于出口產(chǎn)品的生產(chǎn)和分銷,如果間接稅的免除或減免超過了“國(guó)內(nèi)征收標(biāo)準(zhǔn)”,那么就形成了禁止性補(bǔ)貼。對(duì)于生產(chǎn)出口產(chǎn)品的貨物或服務(wù),如果其前階段累積間接稅的免除、減免或遞延超過了“國(guó)內(nèi)減免、遞延標(biāo)準(zhǔn)”就算禁止性補(bǔ)貼。對(duì)于出口生產(chǎn)中消耗掉的進(jìn)口投入物,只有當(dāng)其

6、進(jìn)口費(fèi)用的減免超過“實(shí)際征收標(biāo)準(zhǔn)”時(shí),才構(gòu)成禁止性補(bǔ)貼。
　　 可訴的稅收優(yōu)惠補(bǔ)貼首先是一項(xiàng)補(bǔ)貼,但它的復(fù)雜之處在于可訴補(bǔ)貼特有的不利影響。該不利影響有三種形式,國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)的損害、利益的喪失或減損與嚴(yán)重侵害。對(duì)于國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)的損害,受害方既可以通過WTO的多邊途徑解決,也可以單邊采取反補(bǔ)貼措施。對(duì)于后兩類不利影響,受害方只能在WTO下以多邊方式解決。
　　 本文的最后介紹了我國(guó)稅收優(yōu)惠的現(xiàn)狀并提出了完善建議。第一,應(yīng)注意規(guī)避稅