稅收優(yōu)惠性補貼研究.pdf

1、稅收優(yōu)惠性補貼是一種常見的補貼類型。理清WTO有關稅收優(yōu)惠性補貼的規(guī)定,有助于規(guī)范我們的稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠性補貼牽涉到補貼與稅收兩方面的內容。
　　 WTO《補貼與反補貼措施協(xié)定》(以下簡稱“SCM協(xié)定”或“協(xié)定”)在歷史上首次給出了補貼的法律定義,該定義包含了三項要素,補貼提供者、財政資助和授予一項利益。補貼的提供者一般是政府或公共機構,但是協(xié)定考慮到政府可能會通過籌資機構或私營機構來提供補貼,所以擴大了補貼主體的范圍,它

2、們也被包括其中。財政資助要素是一項政治性的要素。SCM協(xié)定通過這一要素將適用范圍限定于政府或其它機構的財政資助行為,其它政府行為不適用協(xié)定,以免濫用規(guī)定干涉他國內政。就稅收優(yōu)惠而言,它屬于協(xié)定所列的財政資助之一。授予一項利益是補貼的經濟性標準。它意味著財政資助是有效的,使競爭者處于了更有利的競爭地位。一項優(yōu)惠措施是否構成補貼應考慮其是否滿足這三項要素。符合這三項要素的構成補貼,但法律所關注的補貼是具有專向性的補貼。專向性補貼僅授予“某些

3、企業(yè)”,破壞了市場競爭的公平性。但是絕對的平等也不存在,協(xié)定在法律專向性和地理專向性上都規(guī)定有例外。協(xié)定的專向性補貼分為禁止性補貼和可訴補貼。禁止性補貼因為直接擾亂了國際貿易秩序,所以直接被禁止。可訴補貼有一定的存在空間,但如果其給成員方造成了不利影響,也會受到反補貼措施的規(guī)制。
　　 稅收在SCM協(xié)定項下被分為直接稅與間接稅。直接稅的稅負不發(fā)生轉嫁,納稅人即負稅人;而間接稅的稅負會發(fā)生轉嫁,若產品出口,出口國會免除、減免或遞延

4、有關間接稅的稅負。進口費用(包括關稅)在這方面具有與間接稅相同的性質。
　　 直接稅與間接稅之間的本質區(qū)別決定了其禁止性補貼規(guī)則的不同。
　　 關于出口產品的直接稅優(yōu)惠極易構成禁止性補貼。免除、減免或遞延專門與出口產品有關的直接稅就是禁止性補貼,但是有一個例外,即如果遞延納稅是要繳納適當?shù)睦⒒驕{金的話就不算補貼。另外,如果與出口產品或出口實績直接相關的直接稅稅基扣除等于或超過供國內消費的生產中的此類扣除也屬于禁止性補

5、貼。所得稅征收的國際間協(xié)調也會關系到直接稅的少征與多征,為此協(xié)定還申明了國際所得稅征收的獨立交易原則和避免雙重征稅原則。
　　 間接稅的優(yōu)惠有一個度的問題,適度的優(yōu)惠并不構成補貼。對于出口產品的生產和分銷,如果間接稅的免除或減免超過了“國內征收標準”,那么就形成了禁止性補貼。對于生產出口產品的貨物或服務,如果其前階段累積間接稅的免除、減免或遞延超過了“國內減免、遞延標準”就算禁止性補貼。對于出口生產中消耗掉的進口投入物,只有當其

6、進口費用的減免超過“實際征收標準”時,才構成禁止性補貼。
　　 可訴的稅收優(yōu)惠補貼首先是一項補貼,但它的復雜之處在于可訴補貼特有的不利影響。該不利影響有三種形式,國內產業(yè)的損害、利益的喪失或減損與嚴重侵害。對于國內產業(yè)的損害,受害方既可以通過WTO的多邊途徑解決,也可以單邊采取反補貼措施。對于后兩類不利影響,受害方只能在WTO下以多邊方式解決。
　　 本文的最后介紹了我國稅收優(yōu)惠的現(xiàn)狀并提出了完善建議。第一,應注意規(guī)避稅