農(nóng)業(yè)類上市公司財(cái)務(wù)造假的審計(jì)應(yīng)對(duì)研究——基于審計(jì)收費(fèi)的經(jīng)驗(yàn)證據(jù).pdf

1、上市公司財(cái)務(wù)造假在證券市場(chǎng)上屢見不鮮，但歷年來中國(guó)資本市場(chǎng)已經(jīng)累計(jì)發(fā)生了包括銀廣夏、藍(lán)田股份、豐樂種業(yè)、綠大地等25起農(nóng)業(yè)公司造假上市或者上市后持續(xù)經(jīng)營(yíng)過程中造假的嚴(yán)重案件。農(nóng)業(yè)類上市公司作為現(xiàn)代農(nóng)業(yè)企業(yè)的龍頭，卻成為資本市場(chǎng)中財(cái)務(wù)造假的多發(fā)地帶，究其根本原因主要是農(nóng)業(yè)行業(yè)具有其得天獨(dú)厚的造假條件。農(nóng)業(yè)類上市公司經(jīng)營(yíng)范圍和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)多涉及“三農(nóng)”，因此農(nóng)業(yè)行業(yè)存在諸多行業(yè)特殊性。如生物資產(chǎn)在農(nóng)業(yè)類上市公司總資產(chǎn)中占有很大比重，在審計(jì)過程中

2、會(huì)給盤點(diǎn)核查帶來很大困難;農(nóng)業(yè)類上市公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)往往受自然條件影響嚴(yán)重，加之政府政策傾向、稅收優(yōu)惠等方面原因，農(nóng)業(yè)類上市公司存在很多非營(yíng)業(yè)收入或支出;農(nóng)業(yè)類上市公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)交易對(duì)象也往往涉及農(nóng)民客戶，并且存在大量使用現(xiàn)金進(jìn)行交易的情況，因而農(nóng)業(yè)類上市公司業(yè)務(wù)流和現(xiàn)金流不能像其他行業(yè)那樣存在規(guī)范的交易票據(jù)與憑證等等。這些特殊性都為農(nóng)業(yè)類上市公司的財(cái)務(wù)造假提供了便利條件，而財(cái)務(wù)造假除了企業(yè)內(nèi)部存在問題之外，審計(jì)執(zhí)業(yè)也存在亟待完善的問題。

3、
　　文章從實(shí)證角度，選擇我國(guó)A股類上市公司2010年至2012年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和審計(jì)收費(fèi)數(shù)據(jù)作為數(shù)據(jù)窗口，考察審計(jì)主體對(duì)農(nóng)業(yè)行業(yè)特殊性所產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否給予重視。文章以審計(jì)收費(fèi)作為被解釋變量，從兩個(gè)層次進(jìn)行實(shí)證分析。首先分析得出，農(nóng)業(yè)行業(yè)對(duì)審計(jì)收費(fèi)的相關(guān)系數(shù)為正，在5％水平下顯著，說明由于農(nóng)業(yè)行業(yè)存在諸多財(cái)務(wù)造假的便利條件，審計(jì)師在審計(jì)農(nóng)業(yè)類上市公司時(shí)相比于其他行業(yè)給予了更多審計(jì)投入。其次考察農(nóng)業(yè)類上市公司各風(fēng)險(xiǎn)控制變量對(duì)審計(jì)收費(fèi)

4、的影響，結(jié)果顯示，農(nóng)業(yè)類上市公司應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比重和存貨占總資產(chǎn)的比重與審計(jì)收費(fèi)不存在顯著相關(guān)關(guān)系，說明審計(jì)師在審計(jì)農(nóng)業(yè)類上市公司時(shí)，并沒有重視對(duì)應(yīng)收賬款事項(xiàng)的函詢程序;用來衡量公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的四個(gè)指標(biāo)流動(dòng)比率、財(cái)務(wù)杠桿、凈資產(chǎn)收益率、是否在三年度中出現(xiàn)虧損中，只有公司三個(gè)年度內(nèi)出現(xiàn)虧損和審計(jì)收費(fèi)在5％水平下顯著正相關(guān)，與假設(shè)一致。通過驗(yàn)證行業(yè)內(nèi)各風(fēng)險(xiǎn)控制變量對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響，得出審計(jì)師在審計(jì)農(nóng)業(yè)類上市公司各經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)并沒有給與行業(yè)特