農業(yè)類上市公司財務造假的審計應對研究——基于審計收費的經驗證據(jù).pdf

1、上市公司財務造假在證券市場上屢見不鮮，但歷年來中國資本市場已經累計發(fā)生了包括銀廣夏、藍田股份、豐樂種業(yè)、綠大地等25起農業(yè)公司造假上市或者上市后持續(xù)經營過程中造假的嚴重案件。農業(yè)類上市公司作為現(xiàn)代農業(yè)企業(yè)的龍頭，卻成為資本市場中財務造假的多發(fā)地帶，究其根本原因主要是農業(yè)行業(yè)具有其得天獨厚的造假條件。農業(yè)類上市公司經營范圍和經營活動多涉及“三農”，因此農業(yè)行業(yè)存在諸多行業(yè)特殊性。如生物資產在農業(yè)類上市公司總資產中占有很大比重，在審計過程中

2、會給盤點核查帶來很大困難;農業(yè)類上市公司生產經營活動往往受自然條件影響嚴重，加之政府政策傾向、稅收優(yōu)惠等方面原因，農業(yè)類上市公司存在很多非營業(yè)收入或支出;農業(yè)類上市公司經營活動交易對象也往往涉及農民客戶，并且存在大量使用現(xiàn)金進行交易的情況，因而農業(yè)類上市公司業(yè)務流和現(xiàn)金流不能像其他行業(yè)那樣存在規(guī)范的交易票據(jù)與憑證等等。這些特殊性都為農業(yè)類上市公司的財務造假提供了便利條件，而財務造假除了企業(yè)內部存在問題之外，審計執(zhí)業(yè)也存在亟待完善的問題。

3、
　　文章從實證角度，選擇我國A股類上市公司2010年至2012年的財務數(shù)據(jù)和審計收費數(shù)據(jù)作為數(shù)據(jù)窗口，考察審計主體對農業(yè)行業(yè)特殊性所產生的審計風險是否給予重視。文章以審計收費作為被解釋變量，從兩個層次進行實證分析。首先分析得出，農業(yè)行業(yè)對審計收費的相關系數(shù)為正，在5％水平下顯著，說明由于農業(yè)行業(yè)存在諸多財務造假的便利條件，審計師在審計農業(yè)類上市公司時相比于其他行業(yè)給予了更多審計投入。其次考察農業(yè)類上市公司各風險控制變量對審計收費

4、的影響，結果顯示，農業(yè)類上市公司應收賬款占總資產的比重和存貨占總資產的比重與審計收費不存在顯著相關關系，說明審計師在審計農業(yè)類上市公司時，并沒有重視對應收賬款事項的函詢程序;用來衡量公司經營風險的四個指標流動比率、財務杠桿、凈資產收益率、是否在三年度中出現(xiàn)虧損中，只有公司三個年度內出現(xiàn)虧損和審計收費在5％水平下顯著正相關，與假設一致。通過驗證行業(yè)內各風險控制變量對審計收費的影響，得出審計師在審計農業(yè)類上市公司各經濟事項時并沒有給與行業(yè)特