簽字會(huì)計(jì)師的特征與審計(jì)質(zhì)量.pdf

1、審計(jì)理論和實(shí)務(wù)中的關(guān)注點(diǎn)，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所整體到分所再進(jìn)一步到審計(jì)師個(gè)人。DeFond and Francis(2005)呼吁從審計(jì)師個(gè)人層面，能夠更好的理解審計(jì)師的行為和審計(jì)質(zhì)量。Francis(2011)認(rèn)為應(yīng)該關(guān)注會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理方式對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。本文基于中國上市公司年度審計(jì)報(bào)告披露會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱和簽字會(huì)計(jì)師姓名以及中注協(xié)提供簽字會(huì)計(jì)師個(gè)人特征查詢的制度背景和數(shù)據(jù)支持，對(duì)簽字會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)特征、會(huì)計(jì)師事務(wù)所配置人員差異以及審計(jì)

2、師的職業(yè)問題進(jìn)行研究。本文的主要發(fā)現(xiàn)為:
　　第一，區(qū)分項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和復(fù)核會(huì)計(jì)師兩類簽字會(huì)計(jì)師，研究簽字會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)、行業(yè)專長以及客戶重要性如何影響審計(jì)質(zhì)量。(1)當(dāng)以操縱性應(yīng)計(jì)來衡量審計(jì)質(zhì)量時(shí):簽字會(huì)計(jì)師的角色對(duì)審計(jì)質(zhì)量有不同的影響。作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的簽字會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)和行業(yè)專長顯著的提高了審計(jì)質(zhì)量，而復(fù)核會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)和行業(yè)專長與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系不顯著。審計(jì)師個(gè)人的經(jīng)驗(yàn)是個(gè)人層面上決定審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素。同時(shí)考慮兩個(gè)層面的特征，審計(jì)師個(gè)

3、人層面的經(jīng)驗(yàn)和事務(wù)所層面的獨(dú)立性會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響。(2)當(dāng)以審計(jì)意見來衡量時(shí):簽字會(huì)計(jì)師的角色對(duì)審計(jì)質(zhì)量有不同的影響。作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的簽字會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)顯著提高了對(duì)高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)公司出具非標(biāo)意見的可能性，而復(fù)核會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)沒有顯著影響。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人層面的客戶重要性提高了非標(biāo)意見的出具，而復(fù)核會(huì)計(jì)師層面的客戶重要性沒有顯著影響。由地方所審計(jì)，更不可能出具非標(biāo)意見。(3)當(dāng)以審計(jì)收費(fèi)來衡量時(shí):復(fù)核會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)提高了審計(jì)收費(fèi)，簽字會(huì)計(jì)師的行業(yè)專長

4、對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響不顯著。大所、具有行業(yè)專長的事務(wù)所和地方所能夠獲取審計(jì)收費(fèi)溢價(jià)。綜合而言:不同角色的簽字會(huì)計(jì)師在審計(jì)質(zhì)量確定上發(fā)揮的作用存在差異，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人影響了真實(shí)的審計(jì)質(zhì)量，而復(fù)核會(huì)計(jì)師影響審計(jì)收費(fèi)的制定。
　　第二，關(guān)注簽字會(huì)計(jì)師的簽字比例和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的簽字集中度如何影響審計(jì)質(zhì)量，研究發(fā)現(xiàn):(1)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的簽字比例越高，出具非標(biāo)意見的可能性越低，審計(jì)收費(fèi)也越低。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的審計(jì)投入不足，損害了審計(jì)質(zhì)量。(2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所

5、的簽字集中度越高，出具非標(biāo)意見的可能性越低，審計(jì)收費(fèi)也越低。事務(wù)所的人員配置方式差異會(huì)對(duì)事務(wù)所整體的審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響。
　　第三，研究簽字會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)意見與簽字會(huì)計(jì)師職業(yè)之間的關(guān)系。研究發(fā)現(xiàn):(1)出具非標(biāo)意見對(duì)簽字會(huì)計(jì)師的職業(yè)有顯著影響，尤其是當(dāng)簽字會(huì)計(jì)師出具保留、無法表示、否定審計(jì)意見。(2)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所并不能夠減弱簽字會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)意見與轉(zhuǎn)崗之間的關(guān)系。(3)隨著審計(jì)監(jiān)管的加強(qiáng)，簽字會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)意見與轉(zhuǎn)崗之間的關(guān)系減

6、弱。
　　本文對(duì)于審計(jì)理論上的啟示:(1)同時(shí)考慮審計(jì)師個(gè)人的能力和獨(dú)立性如何影響審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)一步補(bǔ)充審計(jì)師的個(gè)人特征如何發(fā)揮作用(Taylor2011;Gul et al.2013)。(2)區(qū)分了復(fù)核會(huì)計(jì)師和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人這兩類不同角色的簽字會(huì)計(jì)師，發(fā)現(xiàn)他們的執(zhí)業(yè)特征和簽字比例在審計(jì)結(jié)果確定上發(fā)揮的作用存在差異。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)、行業(yè)專長提高了審計(jì)質(zhì)量，而復(fù)核會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)特征沒有，間接表明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部復(fù)核機(jī)制沒有發(fā)揮應(yīng)有的

7、作用。復(fù)核會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)提高了審計(jì)收費(fèi)。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的簽字比例降低了出具非標(biāo)意見的可能性和審計(jì)收費(fèi)，支持項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的簽字比例不應(yīng)過高。(3)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理方式會(huì)對(duì)事務(wù)所整體的審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響，補(bǔ)充會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理方式如何影響審計(jì)質(zhì)量的文獻(xiàn)（Francis2011）。(4)審計(jì)師個(gè)人的投入不足會(huì)損害審計(jì)質(zhì)量，是對(duì)審計(jì)投入與審計(jì)質(zhì)量研究(Caramanis and Lennox2008)的補(bǔ)充。(5)采用檔案數(shù)據(jù)分析審計(jì)師個(gè)人職業(yè)問題

8、的研究，有助于理解影響簽字會(huì)計(jì)師職業(yè)的因素，支持會(huì)計(jì)師事務(wù)所和簽字會(huì)計(jì)師在出具非標(biāo)意見上存在利益沖突。
　　本文的實(shí)踐啟示:(1)對(duì)上市公司的啟示:在進(jìn)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所選擇時(shí)，不僅要考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)，也要關(guān)注簽字會(huì)計(jì)師的特征，避免選擇簽字比例過高的簽字會(huì)計(jì)師。(2)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的啟示:要進(jìn)一步考慮如何更好的配置項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和復(fù)核會(huì)計(jì)師，并對(duì)他們進(jìn)行培訓(xùn)和監(jiān)督，切實(shí)發(fā)揮復(fù)核機(jī)制的作用。事務(wù)所應(yīng)該意識(shí)到簽字集中度對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生的可