簽字會計師的特征與審計質(zhì)量.pdf

1、審計理論和實務(wù)中的關(guān)注點，由會計師事務(wù)所整體到分所再進一步到審計師個人。DeFond and Francis(2005)呼吁從審計師個人層面，能夠更好的理解審計師的行為和審計質(zhì)量。Francis(2011)認為應(yīng)該關(guān)注會計師事務(wù)所的管理方式對審計質(zhì)量的影響。本文基于中國上市公司年度審計報告披露會計師事務(wù)所名稱和簽字會計師姓名以及中注協(xié)提供簽字會計師個人特征查詢的制度背景和數(shù)據(jù)支持，對簽字會計師的執(zhí)業(yè)特征、會計師事務(wù)所配置人員差異以及審計

2、師的職業(yè)問題進行研究。本文的主要發(fā)現(xiàn)為:
　　第一，區(qū)分項目負責人和復核會計師兩類簽字會計師，研究簽字會計師的經(jīng)驗、行業(yè)專長以及客戶重要性如何影響審計質(zhì)量。(1)當以操縱性應(yīng)計來衡量審計質(zhì)量時:簽字會計師的角色對審計質(zhì)量有不同的影響。作為項目負責人的簽字會計師的經(jīng)驗和行業(yè)專長顯著的提高了審計質(zhì)量，而復核會計師的經(jīng)驗和行業(yè)專長與審計質(zhì)量的關(guān)系不顯著。審計師個人的經(jīng)驗是個人層面上決定審計質(zhì)量的關(guān)鍵因素。同時考慮兩個層面的特征，審計師個

3、人層面的經(jīng)驗和事務(wù)所層面的獨立性會對審計質(zhì)量產(chǎn)生影響。(2)當以審計意見來衡量時:簽字會計師的角色對審計質(zhì)量有不同的影響。作為項目負責人的簽字會計師的經(jīng)驗顯著提高了對高財務(wù)風險公司出具非標意見的可能性，而復核會計師的經(jīng)驗沒有顯著影響。項目負責人層面的客戶重要性提高了非標意見的出具，而復核會計師層面的客戶重要性沒有顯著影響。由地方所審計，更不可能出具非標意見。(3)當以審計收費來衡量時:復核會計師的經(jīng)驗提高了審計收費，簽字會計師的行業(yè)專長

4、對審計收費的影響不顯著。大所、具有行業(yè)專長的事務(wù)所和地方所能夠獲取審計收費溢價。綜合而言:不同角色的簽字會計師在審計質(zhì)量確定上發(fā)揮的作用存在差異，項目負責人影響了真實的審計質(zhì)量，而復核會計師影響審計收費的制定。
　　第二，關(guān)注簽字會計師的簽字比例和會計師事務(wù)所的簽字集中度如何影響審計質(zhì)量，研究發(fā)現(xiàn):(1)項目負責人的簽字比例越高，出具非標意見的可能性越低，審計收費也越低。項目負責人的審計投入不足，損害了審計質(zhì)量。(2)會計師事務(wù)所

5、的簽字集中度越高，出具非標意見的可能性越低，審計收費也越低。事務(wù)所的人員配置方式差異會對事務(wù)所整體的審計質(zhì)量產(chǎn)生影響。
　　第三，研究簽字會計師出具非標意見與簽字會計師職業(yè)之間的關(guān)系。研究發(fā)現(xiàn):(1)出具非標意見對簽字會計師的職業(yè)有顯著影響，尤其是當簽字會計師出具保留、無法表示、否定審計意見。(2)大型會計師事務(wù)所并不能夠減弱簽字會計師出具非標意見與轉(zhuǎn)崗之間的關(guān)系。(3)隨著審計監(jiān)管的加強，簽字會計師出具非標意見與轉(zhuǎn)崗之間的關(guān)系減

6、弱。
　　本文對于審計理論上的啟示:(1)同時考慮審計師個人的能力和獨立性如何影響審計質(zhì)量，進一步補充審計師的個人特征如何發(fā)揮作用(Taylor2011;Gul et al.2013)。(2)區(qū)分了復核會計師和項目負責人這兩類不同角色的簽字會計師，發(fā)現(xiàn)他們的執(zhí)業(yè)特征和簽字比例在審計結(jié)果確定上發(fā)揮的作用存在差異。項目負責人的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗、行業(yè)專長提高了審計質(zhì)量，而復核會計師的執(zhí)業(yè)特征沒有，間接表明會計師事務(wù)所的內(nèi)部復核機制沒有發(fā)揮應(yīng)有的

7、作用。復核會計師的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗提高了審計收費。項目負責人的簽字比例降低了出具非標意見的可能性和審計收費，支持項目負責人的簽字比例不應(yīng)過高。(3)會計師事務(wù)所的管理方式會對事務(wù)所整體的審計質(zhì)量產(chǎn)生影響，補充會計師事務(wù)所的管理方式如何影響審計質(zhì)量的文獻（Francis2011）。(4)審計師個人的投入不足會損害審計質(zhì)量，是對審計投入與審計質(zhì)量研究(Caramanis and Lennox2008)的補充。(5)采用檔案數(shù)據(jù)分析審計師個人職業(yè)問題

8、的研究，有助于理解影響簽字會計師職業(yè)的因素，支持會計師事務(wù)所和簽字會計師在出具非標意見上存在利益沖突。
　　本文的實踐啟示:(1)對上市公司的啟示:在進行會計師事務(wù)所選擇時，不僅要考慮會計師事務(wù)所的聲譽，也要關(guān)注簽字會計師的特征，避免選擇簽字比例過高的簽字會計師。(2)對會計師事務(wù)所的啟示:要進一步考慮如何更好的配置項目負責人和復核會計師，并對他們進行培訓和監(jiān)督，切實發(fā)揮復核機制的作用。事務(wù)所應(yīng)該意識到簽字集中度對審計結(jié)果產(chǎn)生的可